26.06.2017
Комментарий к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве»
КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 11.04.2005 № 13 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АЛЬБОМА УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ И ЗАПОЛНЕНИЯ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ» На основании п.2 постановления Совета Министров РБ от 15.10.2001 № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь» республиканским органам государственного управления (объединениям, учреждениям), подчиненным Совету Министров РБ, следовало до 1 декабря 2001 г. утвердить альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующих видов деятельности и отраслей экономики. Во исполнение данного постановления Минстройархитектуры РБ постановлением от 11.04.2005 № 13 (далее - постановление) утверждена первая часть альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве. Необходимо отметить, что в связи с отсутствием утвержденных унифицированных форм первичной документации в строительных организациях возникли проблемы, касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета в новых условиях. Так, некоторые предприятия отрасли использовали в своей работе формы документов, разработанные еще в СССР, другие - разрабатывали формы документов самостоятельно. Кроме того, с развитием компьютеризации бухгалтерского учета многие предприятия посчитали возможным вообще не использовать многие из форм первичных учетных документов. Отсутствие методологического единства в оформлении первичных учетных документов, служащих основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, порождало достаточно сложные ситуации как внутри самих предприятий, так и при их взаимоотношениях с другими юридическими лицами, органами государственного управления и контролирующими органами. Утвержденные Минстройархитектуры формы являются обязательными и подлежат применению не только подрядными строительными организациями, но и организациями-заказчиками (застройщиками). При этом не имеет значения форма собственности и ведомственная принадлежность организаций подрядчиков и заказчиков. В роли заказчиков в настоящее время выступают не только так называемые профессиональные заказчики (УКСы, ОКСы), но и любое предприятие, ведущее новое строительство, реконструкцию, ремонт. В новых формах первичных документов предусмотрен необходимый и обязательный минимум информации для пользователей. Если требуется отразить в этих документах дополнительную информацию, то организации имеют право внести в утвержденные формы первичных учетных документов необходимые строки, графы, реквизиты. Согласно п.3 постановления оно вступает в силу со дня его официального опубликования. Документ опубликован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 19 мая 2005 г. Следовательно, хозяйственные операции, произведенные организациями после этой даты, должны быть оформлены с применением форм первичных учетных документов в строительстве, утвержденных комментируемым постановлением. Рассмотрим некоторые особенности применения новых форм. Дефектный акт составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта как текущего, так и капитального. Акт составляется комиссией, образованной в соответствии с приказом руководителя организации и состоящей из руководителя (его заместителя или другого ответственного лица) подразделения, ответственного за эксплуатацию обследуемого объекта, представителя бухгалтерии, завхоза, других представителей технических служб предприятия. В случае если заказчику известен подрядчик, который будет выполнять работы на объекте, то в состав комиссии может быть включен представитель подрядчика. Комиссия обследует предполагаемый объект ремонта и фиксирует в дефектном акте все установленные при визуальном обследовании недостатки состояния объекта. Исходя из серьезности установленных дефектов комиссия принимает решение об объеме, сроках и видах предполагаемых работ, необходимых для устранения выявленных недостатков. При проведении предприятием текущего ремонта дефектный акт является достаточным основанием для составления сметы на ремонт. При этом не требуется составления проектной документации, требующей обязательного заключения вневедомственной экспертизы. В случаях когда на основании перечня необходимых работ принимается решение о проведении капитального ремонта, дефектный акт является исходным документом для оформления технического задания на проектирование. В случае когда дефектный акт составляется предприятием, деятельность которого не связана со строительством, или в состав комиссии не входит представитель подрядной организации, наименование работ в перечне может быть изложено разговорным языком и в то же время соответствовать желаемому итогу производимых работ. Например: - побелить потолок в коридоре третьего этажа; - покрасить входные двери снаружи (или с обеих сторон) в помещениях №№; - заменить светильник на лестничной площадке третьего этажа; - переклеить обои в кабинете заведующего и т.д. Если же дефектный акт составляется профильным предприятием или в состав комиссии входит представитель подрядчика, то в графе «Примечание» указывается номер единичной расценки в соответствии со сборниками ресурсно-сметных норм. Акт приемки выполненных строительно-монтажных работ служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ и применяется для приемки заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ. Данный первичный документ является одним из основных документов, применяемых в строительной отрасли. Особенность этого документа заключается в том, что он выполняет одновременно несколько функций. Во-первых, он является своеобразной калькуляцией цены работ, выполненных подрядчиком за определенный период. Во-вторых, калькуляция, подписанная как заказчиком, так и подрядчиком, выполняет функцию протокола согласования цен на данный вид (виды) работ. В-третьих, в акте содержатся сведения не только о стоимости (цене) выполненных подрядчиком работ, но и об их количестве. Таким образом, акт, подписанный заказчиком и подрядчиком, является основанием для утверждения о том, что подрядчиком выполнен, а заказчиком принят конкретный объем работ. При этом подразумевается, что качество выполненных работ соответствует требованиям СНиП. Следует отметить, что аналогичная форма акта выполненных работ применялась и до принятия постановления. Однако в утвержденной форме акта есть некоторые нововведения, в частности: 1. В заглавной части документа содержится информация об адресах и УНП участников строительства. Наличие в первичном учетном документе этих реквизитов позволит обратиться с предложением к Министерству финансов о внесении изменений и дополнений в постановление Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения» (далее - Инструкция № 91) в части включения строительно-монтажных работ в перечень работ и услуг, при выполнении которых не оформляются счета-фактуры по НДС. При этом будет исполнено требование п.32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 16), согласно которому вычет налога по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь, производится на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика. 2. В целях реализации норм Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450, в форме акта приемки выполненных строительно-монтажных работ предусмотрены реквизиты, содержащие даты получения и подписания документа сторонами. Согласно п.41 этих Правил заказчик обязан в течение трех дней рассмотреть представленные подрядчиком справки, акты, заверить их подписью и печатью. При несогласии с данными, отраженными в справке, акте, заказчик возвращает их с мотивированным отказом в письменной форме в указанный срок. Заполнение указанных реквизитов производится в следующей очередности: |————————————————————————————————————–—————————————————————————————————————¬ |1) Сдал |3) Принял | |подрядчик |заказчик | |(субподрядчик) |(генподрядчик) | | директор _________ И.П.Петров | гл. инженер _________ С.А.Иванов | |(должность) (подпись) (И.О.Фамилия) | (должность) (подпись) (И.О.Фамилия)| | М.П. | М.П. | | | | |Дата подписания «5» апреля 2005 г. |Дата подписания «9» апреля 2005 г. | | | | |2) Документы для рассмотрения |4) Документы от заказчика | |получены заказчиком (генподрядчиком)|(генподрядчика) получены подрядчиком | | |(субподрядчиком) | |Инженер ПТО _________ В.А.Семенов | Прораб _________ А.А.Климов | |(должность) (подпись) (И.О.Фамилия) | (должность) (подпись) (И.О.Фамилия)| | | | |«6» апреля 2005 г. |«10» апреля 2005 г. | |————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————| При несогласии заказчика подписать акт выполненных работ акт с приложенным сопроводительным письмом, содержащим мотив отказа, возвращается в адрес подрядчика. В целях правильного и своевременного формирования налогооблагаемой базы подрядным строительным организациям целесообразно в своей учетной политике установить контрольную дату подписания или получения подписанных заказчиком документов, до истечения которой все полученные документы включаются в выручку (объем выполненных работ) отчетного месяца. Документы, полученные после установленной даты, будут включаться в выручку (объем выполненных работ) следующего месяца. Акт приемки выполненных работ составляется каждым участником строительства, в т.ч. и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Это значит, что все исполнители строительно-монтажных работ на объекте - генеральный подрядчик, подрядчики и субподрядчики - обязаны по результатам работы за отчетный (расчетный) период составлять акт выполненных работ на собственный объем работ. В случае когда у генерального подрядчика отсутствуют работы, выполненные собственными силами, составленный им акт формы С-2 будет содержать только сумму услуг генерального подрядчика. При этом стоимость услуг генерального подрядчика показывается в акте со знаком «+». В то же время в акте выполненных работ, составленном субподрядчиком, эта же сумма будет отражена по строке «Услуги генерального подрядчика» со знаком «-». Перечень налогов и последовательность их включения в стоимость строительно-монтажных работ даны с учетом налогового законодательства, действующего в 2005 г. В случае изменения перечня налогов или последовательности их включения в стоимость выполненных строительно-монтажных работ данная часть документа заполняется в соответствии с законодательством, действующим на момент его составления. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи. В связи с этим целесообразно и в подрядных организациях, и у заказчиков издать приказы о наделении правом подписи актов выполненных работ определенных должностных лиц, а также о перечне сотрудников организации, которые обязаны до подписания документа визировать его в пределах своей компетенции. Например, положения приказа, касающиеся визирования документа до его подписания, могут быть изложены в следующей форме: «- производитель работ обязан поставить подпись под набором выполненных работ, предъявляемым к расчету; - представитель технадзора заказчика обязан подписать расчет стоимости в ценах 1991 года; - инженер ПТО обязан подписать расчет стоимости работ в ценах 1991 года и расчет стоимости в текущих ценах; - экономист или главный бухгалтер обязаны завизировать правильность включения налогов в стоимость выполненных работ». Внесение в акт приемки выполненных работ исправлений не допускается. Неправильные записи исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Исправления должны быть заверены подписью работника, внесшего исправления, и печатью организации. При внесении исправлений в цифровые данные акта, в результате которых изменяется итоговая стоимость выполненных работ, целесообразно оформить новые экземпляры акта. При невозможности оформления новых экземпляров (например, по причине нахождения заказчика и подрядчика в разных населенных пунктах) стороной, внесшей исправления, реквизиты «Всего выполнено в текущих ценах» и «Сумма прописью» вписываются и заполняются заново, после чего заверяются печатью организации и подписью лица, внесшего исправления. При этом другая сторона в подтверждение своего согласия о произведенных исправлениях еще раз ставит на документе свою подпись и печать. Обращаем внимание, что утверждение унифицированной формы акта выполненных работ не изменяет порядок расчета стоимости выполненных работ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат служит основанием для расчетов за выполненные работы между заказчиком и генподрядчиком и между генподрядчиком и субподрядчиками. Форма справки, утвержденная постановлением, несколько отличается от формы справки, утвержденной ранее Госкомстатом. Это связано, в первую очередь, с развитием рыночных отношений и с многообразием хозяйственных отношений, возникающих между участниками строительства по поводу объекта строительства. Сложившаяся в настоящее время практика оформления справки формы С-3 показывает, что для расчета суммы денежных средств, подлежащих уплате за выполненные работы, после строки, определяющей объем выполненных работ, вручную производятся различные записи о суммах, зачитываемых в оплату выполненных работ. При этом записи содержат многочисленные исправления, суммы не всегда подтверждаются первичными документами, подписанными обеими сторонами, в оплату зачитываются расходы, понесенные на других объектах строительства, и т.д. Все это было учтено при разработке новой формы документа. Справка состоит из пяти разделов. Заполнение этого документа потребует не только четкой работы различных служб внутри подрядной организации, но и постоянных контактов с аналогичными службами заказчика. Во втором разделе справки содержится информация о стоимости выполненных работ в текущих ценах с расшифровкой по так называемым статьям затрат. В случае если заказчику необходима более детальная расшифровка статей затрат по строительству, то по согласованию с подрядной организацией этот перечень может быть расширен. В третьем разделе справки отражается стоимость оборудования, поставку которого осуществил подрядчик. В совместном письме Минстройархитектуры и Минфина РБ от 23.09.2003 № 04-2-47/4004 и № 15-9/529 разъяснено, что стоимость оборудования, поставленного и смонтированного подрядчиком, включается заказчиком в объем капитальных вложений и не учитывается в выполненном объеме подрядных работ по монтажу оборудования. Стоимость такого оборудования может оплачиваться подрядчику как по отдельному счету (товарно-транспортной или товарной накладной), так и по справке формы С-3. При включении стоимости оборудования в справку оформление товарно-транспортных накладных не обязательно. Как уже было отмечено выше, согласно Инструкции № 16 вычет НДС производится на основании товарно-транспортных накладных или других первичных учетных документов установленного в Республике Беларусь образца. Таким образом, если подрядчик приобретает оборудование и передает его на хранение заказчику до начала работ по монтажу, целесообразно выписать товарную накладную на передачу (реализацию) оборудования заказчику. Если приобретенное оборудование сразу передается в монтаж, то выписывать товарную накладную нецелесообразно. В этом случае первичным документом, подтверждающим факт реализации смонтированного оборудования заказчику, будет справка формы С-3. На основании этого же документа заказчик будет производить вычет НДС по оборудованию. В четвертом разделе справки отражаются суммы, учитываемые при расчетах за выполненные работы. Очевидно, что заполнение именно этого раздела справки потребует взаимных контактов между бухгалтерией подрядной организации и организации-заказчика. При этом важным и существенным является то, что суммы, отражаемые в этом разделе (кроме зачета авансов), должны быть подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», а также относиться непосредственно к тому объекту строительства, который указан в заглавной части справки. Порядок подписания и внесения исправлений в справку аналогичен порядку, изложенному выше. Следует иметь в виду, что подписание заказчиком акта выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат может, а в некоторых ситуациях должно происходить в разные периоды времени. При этом рассмотрение и подписание заказчиком акта выполненных работ должно происходить в сроки, обеспечивающие составление и представление подрядчиком статистической отчетности. Подписание же справки формы С-3 может происходить и в более поздние сроки. Кроме того, подписание актов приемки происходит по схеме «субподрядчик-генподрядчик-заказчик», а подписание справок по схеме «заказчик-генподрядчик-субподрядчик». Акт на передачу электроэнергии, воды, газа, теплоэнергии составляется участниками строительства, между которыми возникают отношения, связанные с передачей и потреблением ресурсов от одного источника снабжения при отсутствии их раздельного учета согласно приборам учета. Детальная расшифровка направлений потребления указанных ресурсов необходима в целях правильного формирования себестоимости выполненных работ по статьям затрат. Так, стоимость ресурсов, потребленных для обеспечения технологического процесса, отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 60. При потреблении указанных ресурсов с целью обеспечения работы строительных машин и механизмов делается запись по дебету счета 25 и кредиту счета 60. Стоимость ресурсов, использованных на нужды вспомогательного производства, отражается по дебету счета 23 и кредиту счета 60 и т.д. При составлении акта сначала указывается общее количество ресурсов каждого вида, потребленное по направлениям, а потом производится детальная расшифровка. Например, потребление электроэнергии на технологические нужды всего составило 300 кВт·ч, в т.ч.: обогрев помещения при производстве штукатурных работ - 150 кВт·ч; освещение мест производства работ при работе в зимнее время или во вторую смену - 150 кВт·ч и т.д. Так как в соответствии с Инструкцией № 91 по услугам энерго-, тепло-, водо- и газоснабжения счета-фактуры по НДС не составляются, то данный акт является основанием для вычета НДС принимающей стороной. Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения составляется комиссией по каждому возводимому (сооружаемому) нетитульному временному зданию и сооружению (далее - объект). Отнесение объектов к нетитульным производится в соответствии с приложением Б к Сборнику ресурсно-сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений, утвержденному приказом Минстройархитектуры РБ от 28.02.2002 № 92 и зарегистрированному в национальном комплексе нормативно-технических документов в строительстве (РДС 8.01.102-02). Необходимой составляющей частью данного акта является ведомость материалов, подлежащих возврату после разборки объекта. Это обусловлено тем, что согласно постановлению Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» стоимость временных (нетитульных) сооружений переносится на затраты по производству ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки. Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения составляется комиссией в момент разборки объекта. На основании данных о фактическом возврате материалов, полученных от разборки, бухгалтером производится перерасчет суммы износа (доначисление либо сторнировка). Коллективный авансовый отчет может применяться подрядными строительными организациями при направлении в командировку рабочих в составе бригады в целях сокращения количества единообразно заполняемых документов (авансовых отчетов). При этом командировочные удостоверения выписываются на каждого работника, направляемого в командировку. При составлении коллективного авансового отчета копия приказа о направлении в командировку и командировочные удостоверения прилагаются к авансовому отчету в качестве основания для начисления командировочных расходов. Акт о браке, недоделках. В строительстве часто возникают различные ситуации, связанные с исправлением брака, устранением недоделок, допущенных подрядчиками в процессе производства строительно-монтажных работ. При этом работы, выполненные с недоделками или некачественно, могут быть как приняты и оплачены заказчиком, так и не приняты и соответственно не оплачены. Необходимо отметить, что приказом Минстройархитектуры РБ от 30.08.1999 № 255 утверждены Правила приемки выполненного вида (комплекса) строительных работ и форма соответствующего акта. Однако этот документ содержит только технические характеристики выполняемых работ, описание отклонений от строительных норм и правил и не содержит перечня и стоимости работ и затрат по исправлению брака, устранению недоделок, а потому не может являться достаточным основанием для отнесения этих затрат на себестоимость строительно-монтажных работ подрядчика. Утвержденная же постановлением форма документа имеет необходимые реквизиты для определения фактических затрат подрядчика по исправлению брака, устранению недоделок. При этом следует иметь в виду, что фактические затраты определяются в этом акте только в том случае, когда исправление брака производится собственными силами подрядчика, допустившего брак. Если к исправлению брака привлекается другая организация (субподрядчик), то она оформляет свои работы путем составления акта выполненных работ формы С-2. 07.06.2005 г. Татьяна Коковкина, аудитор Подготовлено на основании разъяснений специалистов Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 2, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Пособие 2. Корреспонденцию счетов От редакции: С 16 марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения. С 1 февраля 2007 г. в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве» на основании постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.10.2006 № 26 внесены изменения и дополнения. С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.03.2007 № 332 утратило силу.
About The Author
