Помощь: Определение таможенной стоимости и порядок расчета таможенных

Помощь: Определение таможенной стоимости и порядок расчета таможенных платежей в отношении транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь

            ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА          ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ОТНОШЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ,          ВВОЗИМЫХ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                Определение статуса транспортного средства          Транспортное   средство,   ввозимое  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  может  иметь  два  различных  статуса. Статус  транспортного  средства  определяется  обстоятельствами  его ввоза в  страну.       Так,   если   транспортное   средство,   въезжая   в  Беларусь,  осуществляет  международную перевозку, а после ее завершения покинет  пределы   таможенной   территории,   оно  в  соответствии  со  ст.18  Таможенного   кодекса   РБ  имеет  статус  собственно  транспортного  средства.  Это  означает, что транспортное средство не подпадает под  действие  всех  норм  таможенного  права,  объектом которых является  товар, перемещаемый через таможенную границу Республики Беларусь.       Такие  транспортные средства, ввозимые нерезидентами Республики  Беларусь,    зарегистрированные   в   иностранных   государствах   и  осуществляющие  международные  перевозки  пассажиров  и  товаров,  в  соответствии  с  подп.1.1.1  п.1  Указа  Президента РБ от 04.05.2004  № 211 «Об особенностях  правового  регулирования  таможенного режима  временного  ввоза  товаров» (далее - Указ) не облагаются таможенными  пошлинами  и налогами при их временном ввозе. Также освобождаются от  уплаты  названных таможенных платежей запасные части, принадлежности  и  иное  транспортное оборудование, ввозимые с данными транспортными  средствами и входящие в их обычную комплектацию.       По  аналогичному принципу не облагаются таможенными пошлинами и  налогами    ввозимые   резидентами   РБ   прицепы   и   полуприцепы,  зарегистрированные   в   иностранных   государствах  и  используемые  исключительно для международных перевозок товаров.       Если   же   в   отношении  транспортного  средства  заключается  имущественный    договор    и    на   основании   такого   договора,  предусматривающего   переход   права   владения,   пользования   или  распоряжения   транспортным   средством,  оно   поступает   в  адрес   резидента РБ,  такое  транспортное  средство  имеет   статус  товара   со всеми вытекающими отсюда последствиями.       Основная  обязанность,  которая возникает у лица, перемещающего  товары, т.е. резидента РБ, заключившего вышеназванный договор, - это  обязанность  поместить  такое  транспортное  средство  под  один  из  следующих  таможенных  режимов:  временного  ввоза  или  выпуска для  свободного  обращения. Возможно также помещение их под промежуточный  режим - таможенный склад.       Выбор  таможенного  режима  зависит  от  содержания договора, в  соответствии с которым транспортное средство ввозится в страну. Если  заключенный    в    отношении    транспортного    средства   договор  предусматривает    переход    права   собственности   резиденту   РБ  (купля-продажа,  дарение  и  т.д.),  то транспортное средство должно  быть помещено под таможенный режим выпуска для свободного обращения.  Если  же речь идет о договоре аренды или безвозмездного пользования,  то  транспортное средство помещается под таможенный режим временного  ввоза.       Общие  положения  в  отношении определения таможенной стоимости  товаров  и  порядка обложения их таможенными платежами в зависимости  от  выбранного таможенного режима распространяются и на транспортные  средства,  имеющие  при  перемещении через таможенную границу статус  товара.                      Таможенная стоимость и порядок исчисления                            таможенных платежей          Рассмотрим    порядок    определения    таможенной    стоимости  транспортных  средств и исчисления таможенных платежей на конкретных  примерах.  Для удобства разделим транспортные средства на три группы  с указанием товарной позиции согласно ТН ВЭД РБ:       легковые автомобили (8703);       тягачи    седельные   (8701),  автобусы  (8702)   и    грузовые  автомобили (8704);       прицепы и полуприцепы (8716).                               Легковые автомобили          Пример 1       На   таможенную  территорию  Республики  Беларусь  по  договору  купли-продажи  для  использования  на  предприятии ввозится легковой  автомобиль    Mercedes    SLK    200   Kompressor   2001 г.  выпуска   по цене 25 000 евро.       Таможенная  стоимость  с  учетом  того,  что  товар ввозится по  сделке,  предполагающей  реальное  движение  денежных средств, может  быть  определена  путем применения метода по цене сделки с ввозимыми  товарами. Для этого в таможню необходимо представить:       - договор купли-продажи;       - счет-фактуру;       - банковские платежные документы по оплате за товар;       - товарно-транспортную   накладную,   по   которой   автомобиль  перемещался в Республике Беларусь;       - экспортную  таможенную декларацию страны отправления (если  в  стране  вывоза  товар  до помещения под режим экспорта помещался под  иной  таможенный  режим,  то  необходимо  представить  и  таможенную  декларацию,  на  основании  которой  такое помещение осуществлялось;  если  страна  происхождения  и  отправления  товара не совпадают, то  должны   быть   представлены  две  вывозные  таможенные  декларации.  Исключение  составляют страны ЕС, перемещение товаров между которыми  осуществляется без таможенного оформления).       К  цене  сделки  должны  быть  добавлены  расходы  по  доставке  автомашины  до таможенной территории Республики Беларусь, включающие  в  себя  собственно  транспортные  расходы  и расходы по страхованию  перевозки,  при  условии, что перечисленные суммы не были включены в  цену сделки. В нашем случае они составляют 1500 евро.       Аналогичное  правило  действует и в отношении иных составляющих  таможенной   стоимости,   определяемой  по  методу  1.  Их  перечень  определен ст.14 Закона РБ «О Таможенном тарифе».       Итак,  таможенная   стоимость   автомобиля  -  75 525 000  руб.  (26 500 евро x 2850 руб./евро (официальный  курс Нацбанка РБ на день  подачи таможенной декларации)).       Рассчитаем суммы подлежащих уплате таможенных платежей (опустим  в связи с их незначительностью суммы таможенных сборов за таможенное  оформление).  Для этого определим код ТН ВЭД РБ  ввезенного  товара.  В товарной позиции 8703 автомобили разделены на 4 категории:       -   транспортные   средства,   специально  предназначенные  для  движения  по  снегу;  автомобили  для  перевозки  игроков  в гольф и  аналогичные транспортные средства;       -  транспортные  средства  с  двигателем внутреннего сгорания с  искровым  зажиганием  с  возвратно-поступательным  движением  поршня  прочие (бензиновые);       -  транспортные  средства  с  двигателем внутреннего сгорания с  воспламенением от сжатия прочие (дизельные или полудизельные);       - транспортные средства прочие, в т.ч. с электродвигателями.       В  категории  транспортных  средств основное разделение идет по  объему  двигателя. Таким образом, учитывая, что рассматриваемый нами  автомобиль  имеет  бензиновый  двигатель,  объем которого составляет  1998 см.куб.,  он классифицируется в субпозиции  8703  23. На уровне  восьмого   знака   кода   ТН  ВЭД  в  товарной  субпозиции  8703  23  транспортные средства разделены на новые и бывшие в употреблении.       Считаем необходимым обратить внимание читателей на немаловажную  деталь.  Согласно  1-му  Основному  правилу интерпретации ТН ВЭД для  юридических  целей  классификация  товаров  осуществляется исходя из  текстов товарной позиции и соответствующих примечаний к разделам или  группам  (и,  разумеется,  основных  правил интерпретации  ТН  ВЭД).   В соответствии  с  дополнительным примечанием 1 к товарной группе 87   в товарных  позициях  8701,  8702,  8703, 8704 и 8716 термин «бывшие  в эксплуатации» применяется  к  транспортным  средствам,  с  момента  выпуска  которых  прошло  3  года  или более, независимо от величины  пробега автотранспортного средства.       На   уровне   девятого   знака   уточняется   объем   двигателя  транспортного  средства,  а   на  уровне  десятого  -  год  выпуска.  В рассматриваемом   случае   автомобиль   будет   классифицироваться   в товарной подсубпозиции 8703 23 902 9.       Определив  код  автомобиля  по  ТН  ВЭД  РБ,  легко  определить  установленную   в   его   отношении   ставку  таможенной  пошлины  в  соответствии  с  постановлением  Совета  Министров  РБ от 28.06.2002  № 865   «Об   утверждении   ставок    ввозных   таможенных   пошлин»    (с  изменениями   и   дополнениями) - 25%, но  не  менее  0,55  евро  за 1 см.куб. объема  двигателя.  Комбинированная  ставка  таможенной    пошлины применяется следующим образом:       1-й шаг - рассчитываем адвалорную составляющую ставки пошлины:       75 525 000 x 25% = 18 881 250 руб.;       2-й шаг - рассчитываем специфическую составляющую:       0,55 евро/см.куб. x 1998 см.куб. x 2850 = 3 131 865 руб.;       3-й  шаг  -  так как адвалорная составляющая больше, именно она  применяется  для  расчета  ставки таможенной пошлины. Следовательно,  таможенная пошлина составит 18 881 250 руб.       Рассчитаем  подлежащую уплате сумму акцизов (товары, облагаемые  при  ввозе на таможенную территорию акцизами, а также ставки акцизов  установлены постановлением Совета Министров РБ  от  21.01.2003  № 63  (с  изменениями  и  дополнениями)).  Отметим,  что  из  транспортных   средств  акцизами  облагаются  только   микроавтобусы   и   легковые   автомобили,   в      т.ч.     переоборудованные      в      грузовые   (коды  ТН  ВЭД  РБ   8702,  8703,  8704),  за  исключением  легковых   автомобилей,   предназначенных  для  профилактики   и   реабилитации   инвалидов.       Ставка  акциза  в  отношении транспортных  средств  установлена  в евро за 1  л.  с.,  или  за  0,75 кВт мощности двигателя. Мощность  двигателя  рассматриваемого  автомобиля  составляет  120 кВт, ставка  акциза - 4 евро за 1 л. с., или за 0,75 кВт мощности двигателя.  Таким образом, подлежащая уплате сумма акциза будет равна:       4 евро x 120 кВт / 0,75 кВт x 2850 руб./евро = 1 824 000 руб.       И, наконец, сумма НДС будет составлять:       (75 525 000 + 18 881 250 + 1 824 000) x 18% = 17 321 445 руб.       Общая  сумма  подлежащих  уплате  таможенных  пошлин  и налогов  составит 38 026 695 руб.          Пример 1а       Рассмотрим  ситуацию  с  ввозом того же легкового автомобиля по  договору аренды сроком на 1 год и помещением его в таможенном режиме  временного ввоза.       В данном случае для расчета сумм таможенных платежей необходимо  учесть следующее.       1.  В  настоящее  время ввозимые транспортные средства подлежат  частичному  освобождению  от  уплаты  таможенных  пошлин  и  налогов  (уплате  подлежат  3%  от суммы таможенных пошлин и налогов, которые  подлежали  бы  уплате  при  помещении  товара  под  таможенный режим  выпуска  для свободного обращения, за каждый полный и неполный месяц  пользования товарами в таможенном режиме временного ввоза);       2. Предельный срок временного ввоза товаров составляет 2 года в  соответствии с подп.1.4.4 п.1 Указа.       3.  Согласно  п.20  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  таможенных  пошлин  и  налогов  за пользование товарами в таможенном  режиме  временного  ввоза  (вывоза),  а  также освобождения временно  ввозимых  (вывозимых)  товаров  от обложения таможенными пошлинами и  налогами,  утвержденной  постановлением  ГТК  РБ от 17.06.2004 № 51,  уплата  таможенных пошлин и налогов производится до или одновременно  с  принятием   таможенной   декларации   на  помещение  товаров  под  таможенный  режим  временного  ввоза  за  весь  устанавливаемый срок  временного ввоза.       Для  начала необходимо определить основу для расчета таможенных  платежей.  Дело  в  том,  что  договор  аренды исключает возможность  применения  метода  1  таможенной оценки и при отсутствии информации  для  методов  2-5 таможенная стоимость автомобиля будет определяться  путем применения резервного метода таможенной оценки.       В  соответствии  с  постановлением  ГТК  РБ  от  31.01.2000 № 7  «О применении  справочников-каталогов автомототранспортных  средств»  для  таможенной   оценки    транспортных    средств     используются  справочники-каталоги    А/О    «Евротакс».   Таможенная    стоимость  Mercedes SLK 200 Kompressor 2001 г. выпуска будет равна:       21 672 евро x 2850 руб./евро = 61 765 200 руб.        С   учетом   изложенного   сумма   таможенных   платежей  будет  составлять:       таможенная  пошлина:  61 765 200 x 25%  x  3%  x  12  месяцев =  = 5 558 870 руб.;       акциз: 1 824 000 x 3% x 12 месяцев = 656 640 руб.;       НДС:  (61  765 200 + 61 765 200 x 25% + 1 824 000) x 18% x 3% x  х 12 месяцев = 5 121 175 руб.               Тягачи седельные, автобусы и грузовые автомобили          При  рассмотрении  второй  группы  транспортных средств следует  учитывать,  что  на  бывшие  в употреблении автомобили данной группы  постановлением  Совета Министров РБ от 29.10.2004 № 1364 установлены  временные  ставки  таможенных  пошлин  в  размере 50%, но  не  менее  2,2 евро за 1 см.куб. объема двигателя.          Пример 2       На  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  ввезен  тягач  Renault   S180.08/09/A   Midliner   2000 г.  выпуска,  приобретенный   за 11 000 евро на условиях поставки DDU Минск.       При  представлении  необходимых  документов  (см. пример 1) его  таможенная  стоимость,  определенная путем применения метода по цене  сделки, составит:       11 000 евро x 2850 руб./евро = 31 350 000 руб.        При   неподтверждении   заявленной  цены  сделки  и  отсутствии  информации  о ввезенных идентичных и однородных товарах на основании  справочника-каталога  А/О  «Евротакс»  таможенная  стоимость  тягача  будет определена по резервному методу следующим образом:       11 600 евро x 2850 руб./евро = 33 060 000 руб.        Однако  в  данном  случае  рассчитаем  сумму  подлежащих уплате  таможенных пошлин и налогов исходя из того, что таможенная стоимость  тягача определена по методу 1.       Сумма таможенной пошлины составит:       адвалорная часть ставки: 31 350 000 x 50% = 15 675 000 руб.;        специфическая:     6180     см.куб.   x   2,2    евро/см.куб. x   х 2850 руб./евро = 38 748 600 руб.       Таким  образом,  подлежащая  уплате  сумма  таможенной  пошлины  составит 38 748 600 руб.       Как  мы уже отмечали, акцизами рассматриваемый вид транспортных  средств  не  облагается.  Сумма  подлежащего  уплате  НДС  составит:   (31 350 000 + 38 748 600) x 18% = 12 617 750 руб.       Итого  сумма подлежащих уплате таможенных  пошлин  и  налогов -   51 366 348 руб.          Пример 2а       При  помещении  указанного  в  примере  2 тягача под таможенный  режим  временного  ввоза  сроком  на  1  год сумма подлежащих уплате  таможенных   пошлин   и  налогов  исходя  из  таможенной  стоимости,  определенной путем применения резервного метода, составит:       таможенная  пошлина:   38 748 600 руб.  x  3%  x  12  месяцев =   = 13 949 495 руб.;       НДС:  (33 060 000 + 38 748 600) x  18%  x  3%  x  12  месяцев =   = 4 653 195 руб.       Значительно  выгоднее  в  сегодняшних  условиях  ввозить  новые  транспортные средства 2-й группы.       Так,  при помещении под таможенный режим выпуска для свободного  обращения  такого  же  тягача, но  нового,  приобретенного  по  цене   47 000  евро,  при   условии   применения  1-го  метода  определения   таможенной      стоимости   (47 000   евро   x  2850   руб./ евро  =   = 133 950 000 руб.)  сумма  подлежащих  уплате  таможенных  платежей   будет следующей:       таможенная  пошлина при ставке в размере 5%: 133 950 000 руб. x  х 5% = 6 697 500 руб.;       НДС: (133 950 000 + 6 697 500) x 18% = 25 316 550 руб.       Таким образом, общая сумма таможенных пошлин и налогов составит  32  014 050 руб., т.е. существенно меньше, чем при ввозе автомобиля,  бывшего в употреблении, стоимость которого в 4 раза меньше.                          Прицепы и полуприцепы          Касаясь  третьей  группы  транспортных  средств,  отметим,  что  технология  определения  таможенной  стоимости  и расчета таможенных  платежей  аналогична вышеописанной, за исключением того, что прицепы  и  полуприцепы  акцизами  не  облагаются,  а  таможенными  пошлинами  облагаются  по  базовым ставкам, установленным постановлением Совета  Министров  РБ  №  865, за исключением полуприцепов рефрижераторных с  внутренним  объемом  кузова  не  менее  76  м.куб. (ставка пошлины -  50%  согласно  постановлению   Совета  Министров  РБ  от  29.10.2004   № 1364).     29.03.2005 г.     Кирилл Петровский, начальник отдела тарифного регулирования   Минской региональной таможни     Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 2, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Расчет     От  редакции:  С 23 июня 2005 г. постановлением от 15.06.2005 №  648  Совет Министров Республики Беларусь  установил  сроком  на 9 месяцев  ставку  ввозной  таможенной  пошлины  в  размере  ноль (0) процентов  в  отношении  товаров,  ввозимых на таможенную территорию Республики  Беларусь  и  выпущенных  в свободное обращение, согласно перечню.       В  постановление   Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   21.01.2003  № 63 «О  ставках  акцизов  по  подакцизным  товарам»  на  основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   11.08.2005 № 882 внесены изменения.       С   5  августа  2005  г.  срок  действия  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  29.10.2004  №  1364 «О введении  временных ставок ввозных таможенных пошлин на ввозимые на таможенную  территорию  Республики  Беларусь  товары» на основании постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 01.08.2005 № 846 продлен до  5 мая 2006 г.       Постановление  Государственного таможенного комитета Республики  Беларусь  от  31.01.2000  №  7  «О применении справочников-каталогов  автомототранспортных    средств»    на    основании    постановления  Государственного  таможенного  комитета  от 05.07.2005 № 46 утратило  силу.       С  1  ноября 2005 в ставки ввозных таможенных пошлин на товары,  ввозимые  на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденные  постановлением  Совета Министров Республики Беларусь  от  28.06.2002  №   865,   на    основании постановления Совета Министров Республики  Беларусь от 30.11.2005 № 1348 изменения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  21.01.2003  №  63  «О  ставках  акцизов  по  подакцизным товарам» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  30.01.2006 № 109 утратило силу.       С  5  января  2006  г. в Указ Президента Республики Беларусь от  04.05.2004   №   211   «Об   особенностях   правового  регулирования  таможенного  режима  временного  ввоза  товаров»  на основании Указа  Президента Республики Беларусь от 23.12.2005 № 616 внесены изменения  и дополнения.       С 15 февраля 2007 г. постановление Государственного таможенного  комитета   Республики  Беларусь  от  17.06.2004  №  51  «О   порядке  исчисления  и  уплаты  таможенных  пошлин  и  налогов за пользование  товарами  в  таможенном  режиме  временного  ввоза (вывоза), а также  освобождения  временно  ввезенных  (вывозимых)  товаров от обложения  таможенными  пошлинами  и  налогами»  на   основании   постановления  Государственного  таможенного   комитета   Республики   Беларусь  от  24.01.2007 № 10 утратило силу.       В Указ Президента  Республики  Беларусь от 04.05.2004 № 211 «Об  особенностях правового регулирования  таможенного режима  временного  ввоза товаров» на  основании Указа Президента Республики Беларусь от  19.03.2007 № 129 внесены дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  03.02.1993  №  2151-ХII  «О  Таможенном тарифе» на основании Закона от 04.01.2007 № 205-З внесены  изменения и дополнение.       С  1  июля  2007 г. Таможенный  кодекс Республики  Беларусь  от  06.01.1998  № 133-3  на  основании  Таможенного  кодекса  Республики  Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.       С 17 сентября 2007 г. в Указ Президента Республики  Беларусь от  04.05.2004   №  211   «Об   особенностях   правового   регулирования  таможенного режима  временного ввоза  товаров»  на  основании  Указа  Президента Республики Беларусь от 10.09.2007 № 425 внесены изменения  и дополнение.