Комментарий к Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты

Комментарий к Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2004 году единым платежом, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2004 № 42

              КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ,        СРОКАХ УПЛАТЫ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ НАЛОГОВЫХ    ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) О СУММАХ ИСЧИСЛЕННЫХ ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО НАЛОГА       ДЛЯ ЛИКВИДАЦИИ ПОСЛЕДСТВИЙ КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС      И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД СОДЕЙСТВИЯ          ЗАНЯТОСТИ В 2004 ГОДУ ЕДИНЫМ ПЛАТЕЖОМ, УТВЕРЖДЕННОЙ            ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ                РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 23.03.2004 № 42          Комментируемая  Инструкция  разработана  во исполнение подп.5.1  п.5 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2004  №  227  «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О бюджете  Республики Беларусь на 2004 год».          Плательщики чрезвычайного налога и обязательных отчислений          В соответствии с Инструкцией плательщиками чрезвычайного налога  для  ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее -  чрезвычайный налог) и обязательных отчислений в государственный фонд  содействия  занятости  (далее  -  обязательные отчисления) в 2004 г.  единым  платежом  являются  организации,  с 2004 г. определенные п.2  ст.13  Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь (НК). При  этом  филиалы,  представительства  и иные обособленные подразделения  белорусских   организаций,   имеющие   отдельный  баланс  и  текущий  (расчетный)    либо    иной    банковский    счет,    осуществляющие  предпринимательскую   деятельность,   по   соответствующим  объектам  обложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.       Организации,   не   имеющие   доходов   от  предпринимательской  деятельности, не являются плательщиками единого платежа.       Основной   особенностью   в  2004  г.  явилось  законодательное  закрепление  порядка  исчисления  и  уплаты  обязательных отчислений  бюджетными организациями.       Так,   организации,   финансируемые   из   бюджета   (бюджетные  организации),  статус которых определен ст.16 НК, в 2004 г., как и в  2003  г.,  являются  плательщиками обязательных отчислений по ставке  0,5% только от фонда заработной платы, начисленного за счет средств,  полученных  от осуществления ими предпринимательской деятельности, и  полностью   освобождаются  от  чрезвычайного  налога  независимо  от  источников получения средств.       Представительства иностранных фирм, расположенных на территории  Республики  Беларусь,  исчисляют  и  уплачивают чрезвычайный налог и  обязательные  отчисления  в  общеустановленном порядке, поскольку их  предпринимательская  деятельность, выраженная в изучении рынка сбыта  продукции   (работ,  услуг)  на  территории  республики,  заключении  договоров  (контрактов)  с организациями от лица иностранной фирмы и  другими   видами   деятельности,  направлена  на  получение  прибыли  (дохода) представляемой ими фирмы.       Исключение   составляют   иностранные  юридические  лица  и  их  представительства,  которые  существует  за  счет  благотворительных  (спонсорских)  взносов,  - различного вида благотворительные фонды и  организации.                           Объекты налогообложения          Объектом  обложения  единым платежом, так же как и в предыдущие  три  года, остается фонд заработной платы, состав которого утвержден  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 25.05.2000  № 753 (далее - постановление № 753).       Подпунктом 10.16 п.10 Инструкции предусмотрен порядок отнесения  к  выплатам  и  расходам,  не  включаемым  в состав фонда заработной  платы,   материальной  помощи,  оказываемой  работникам  в  связи  с  постигшим   их   стихийным   бедствием,  пожаром,  увечьем,  тяжелой  болезнью,  смертью  близких  родственников  при  наличии  документа,  выданного  соответствующим государственным органом и подтверждающего  данное обстоятельство.       По  причине  возникновения  вопросов необходимо уточнить, что к  близким  родственникам  не относятся братья, сестры, родители и дети  супругов.  В  соответствии  со  ст.27  Трудового  кодекса Республики  Беларусь такие категории лиц находятся в близком родстве.       Основанием  для  включения  в прочие виды выплат и расходов, не  относимых  к  составу  фонда заработной платы, и, следовательно, для  целей   исключения   уплаты   чрезвычайного  налога  и  обязательных  отчислений  с суммы материальной помощи, оказанной в связи с тяжелой  болезнью   работника  организации,  в  соответствии  с  разъяснением  Министерства  здравоохранения  Республики   Беларусь  от  27.06.2002  № 02-3-11/3746 является  справка  врачебно-консультативной  комиссии  (ВКК)  учреждения  здравоохранения  по  месту жительства или работы,  выданная по установленной форме.       Материальная  помощь,  оказываемая  работнику в связи с тяжелой  болезнью  на основании представленного им листка нетрудоспособности,  подлежит обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями  в  соответствии  с  действующим  налоговым законодательством в общем  порядке.       Подпункт  10.13.2 п.10 Инструкции разъясняет порядок применения  подп.6.13.2   п.6  Состава  фонда  заработной  платы,  утвержденного  постановлением № 753, в соответствии с которым расходы на проведение  вечеров  отдыха,  дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов,  встреч   с  деятелями  науки  и  искусства,  спортивных  мероприятий  являются   расходами   на   проведение  культурно-просветительных  и  спортивно-оздоровительных  мероприятий и относятся к прочим выплатам  и  расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы, в случае  подтверждения организацией соответствующим документом факта перевода  денежных  средств  по  проведению  таких мероприятий через отделение  банка.       Таким  образом,  оплата  организацией  расходов  на  проведение  новогоднего  вечера  в  ресторане или в другом помещении предприятий  общественного    питания,   приобретение   билетов   на   новогодние  представления,  а  также  иных  аналогичных  мероприятий  для  своих  работников    не   подлежит   обложению   чрезвычайным   налогом   и  обязательными   отчислениями   в   государственный  фонд  содействия  занятости.                             Налоговые ставки          В  главе 4 Инструкции отражены установленные Законом Республики  Беларусь  от  29.12.2003  №  259-З «О бюджете Республики Беларусь на  2004 год» (далее - Закон о бюджете) ставка единого платежа в размере  5%  (которая, отметим, действует начиная с объединения двух платежей  в 2001 г.), ставка чрезвычайного налога - в размере 4%, обязательных  отчислений - в размере 1% от фонда заработной платы.       Сохранен   порядок  применения  установленных  законодательными  актами ставок по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям для  организаций,  содержащихся за счет отчислений от прибыли, остающейся  у подведомственных организаций после уплаты налогов, сборов и других  обязательных платежей в бюджет, а также для концернов (объединений),  содержащихся   за   счет   отчислений   от   прибыли,  остающейся  у  подведомственных  организаций  после уплаты налогов, сборов и других  обязательных  платежей  в  бюджет,  или  вступительных и ежемесячных  членских   взносов   входящих  в  их  состав  организаций,  а  также  организаций системы Белкоопсоюза.       Такие организации обязаны уплачивать единый платеж в размере 5%  от  фонда  заработной  платы,  начисленного  только за счет средств,  полученных от осуществления предпринимательской деятельности.       Кроме  того, указанный порядок распространяется на организации,  содержащиеся за счет инновационных фондов в соответствии с п.2 ст.45  Закона   о  бюджете,  в  частности  на  Министерство  промышленности  Республики Беларусь и Министерство энергетики Республики Беларусь.                      Льготы и порядок их предоставления          Порядок   предоставления   льгот,   определенных   Инструкцией,  основывается  на  видах  налоговых  льгот,  установленных  Законом о  бюджете в отношении чрезвычайного налога и обязательных отчислений.       В   соответствии  с  п.17  Инструкции  организации,  получающие  финансирование из республиканского и местных бюджетов, в части фонда  заработной   платы,   исчисленного   за   счет   указанных  средств,  освобождаются   полностью   от   уплаты   чрезвычайного   налога   и  обязательных отчислений.       Льготный    порядок    налогообложения    в    данном    случае  распространяется  только  на организации, наделенные соответствующим  государственным органом правом распоряжаться бюджетными средствами.       Обязательное    условие    для   предоставления   льгот   таким  организациям   -   обеспечение   раздельного  учета  в  части  фонда  заработной платы, начисленного за счет бюджетного финансирования.       Согласно  п.18  Инструкции данная льгота не распространяется на  организации,  которым  бюджетные  средства  выделяются  на основании  договоров,   предусматривающих   выполнение   работ   для  бюджетных  организаций   или   для   других   организаций,  работы  по  которым  выполняются за счет средств бюджета.       Инструкцией  восстановлена  льгота для организаций общественных  объединений   «Белорусское   товарищество   инвалидов   по  зрению»,  «Белорусское  общество  инвалидов», «Белорусское общество глухих», в  которых  численность  инвалидов составляет не менее 50% от списочной  численности   работников   за   отчетный   период   (подп.16.1  п.16  Инструкции).  Выработан  единый  подход  к вопросу об уплате единого  платежа    при    осуществлении    этими   организациями   торговой,  торгово-закупочной   и   посреднической  деятельности  на  основании  специальных  разрешений  (лицензий). Так, в этом случае исчисление и  уплата  единого  платежа  осуществляется  от  фонда заработной платы  только  работников, занятых указанными видами деятельности. При этом  организации    обязаны    обеспечить   ведение   раздельного   учета  начисленного фонда заработной платы.       Следует   отметить,   что   в   соответствии   с   действующими  нормативными  правовыми  актами к торговой деятельности не относится  реализация продукции собственного производства.       Необходимо  учитывать,  что  фонд заработной платы, начисленный  работникам   организаций   объединений   «Белорусское   товарищество  инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское  общество   глухих»,   а   также   других   организаций  общественных  объединений инвалидов, осуществляющих торговую, торгово-закупочную и  посредническую  деятельность,  не  подлежит  обложению обязательными  отчислениями на основании постановления Верховного Совета Республики  Беларусь   от   23.12.1991   №  1341-XII  «О  размере  отчислений  в  Государственный фонд содействия занятости».       Следует также иметь в виду, что уставный фонд таких организаций  должен  полностью  формироваться  за  счет создающих их общественных  объединений инвалидов.       Сохранен  порядок  предоставления  льготы  по  единому  платежу  общественным  объединениям,  не  осуществляющим  предпринимательскую  деятельность.    При   осуществлении   общественными   объединениями  предпринимательской деятельности уплата единого платежа производится  от  всего  фонда  заработной платы, начисленного в том месяце, когда  такая   деятельность   имела   место.  Например,  если  в  одном  из  календарных  месяцев общественная организация сдала свое помещение в  аренду  и получила за это арендную плату, весь фонд заработной платы  за  этот  месяц  будет  обложен чрезвычайным налогом и обязательными  отчислениями по ставке 5%.       Также  сохранен и порядок предоставления льгот для организаций,  осуществляющих социально-культурную деятельность.       Инструкцией  предусмотрена  восстановленная  Законом  о бюджете  льгота по единому платежу от фонда заработной платы для организаций,  обслуживающих  сельское  хозяйство и выполняющих работы (оказывающих  услуги)     организациям,     осуществляющим     предпринимательскую  деятельность     по    производству    продукции    растениеводства,  животноводства,  рыбоводства и пчеловодства. Перечень работ (услуг),  выполняемых  (оказываемых)  организациями,  обслуживающими  сельское  хозяйство,    организациям,    осуществляющим    предпринимательскую  деятельность     по    производству    продукции    растениеводства,  животноводства, рыбоводства и пчеловодства, утвержден постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2004 № 227.       Новым  явилось  то,  что  в  Инструкции нашел отражение порядок  расчета   суммы   единого  платежа  для  организаций,  обслуживающих  сельское  хозяйство.  Так, согласно подп.16.9 п.16 Инструкции размер  единого  платежа, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму,  исчисленную от фонда заработной платы, рассчитанного пропорционально  удельному весу объема фактически выполненных работ (оказанных услуг)  организациям,  осуществляющим  предпринимательскую  деятельность  по  производству  продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства  и  пчеловодства,  к  общему объему всех выполненных работ (оказанных  услуг).       Кроме   того,   Инструкция  содержит  норму,  предусматривающую  освобождение  юридических лиц, имеющих филиалы и другие обособленные  подразделения,  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность за  пределами   Республики  Беларусь  и  зарегистрированные  в  качестве  налогоплательщиков   иностранных  государств,  -  в  части  средств,  полученных  от осуществления этими филиалами и другими обособленными  подразделениями   предпринимательской   деятельности   за  пределами  Республики Беларусь.       В  комментируемом  документе отсутствует указание на применение  общегосударственного классификатора видов экономической деятельности  и    общесоюзного   классификатора   отраслей   народного хозяйства.  Министерством  статистики  и анализа Республики Беларусь и Комитетом  по  стандартизации,  метрологии  и сертификации при Совете Министров  Республики  Беларусь   постановлением   от   27.12.2002   №  207а/57  «О продлении  переходного  периода   по применению  классификаторов»  установлено,    что   переходный   период   действия   вышеназванных  классификаторов продлен на 2003-2004 гг.       Таким  образом,  в текущем году плательщикам единого платежа от  фонда  заработной  платы  при  возникновении отдельных разногласий с  проверяющими органами можно ссылаться на оба классификатора.       Отметим,   что  в  гл.6  Инструкции  приведены  отдельные  акты  законодательства,  устанавливающие  льготы по чрезвычайному налогу и  обязательным отчислениям некоторым категориям плательщиков.           Заполнение и представление налоговой декларации (расчета)         и справки об использованных льготах по единому платежу          Для  плательщиков  единого  платежа  с  фонда  заработной платы  предусмотрена  обязанность представления в инспекции Министерства по  налогам   и  сборам  расчета  чрезвычайного  налога  и  обязательных  отчислений, уплачиваемых в 2004 г., с указанием сведений, касающихся  организаций,   которым  в  установленном  законодательством  порядке  предоставлен налоговый кредит.       Определен  новый  порядок  представления  налоговой  декларации  (расчета)  индивидуальными   предпринимателями.   Начиная  с  апреля  2004 г. предприниматели представляют налоговую декларацию (расчет) и  производят уплату обязательных отчислений ежеквартально.       Налоговую    декларацию   (расчет)   чрезвычайного   налога   и  обязательных отчислений, уплачиваемых в 2004 г., следует заполнять в  следующем порядке.       По  стр.1  указывается  вся сумма начисленного фонда заработной  платы  за  отчетный  месяц  представления  расчета  в  ИМНС по месту  регистрации плательщика.       По  стр.2  вносится  сумма  фонда  заработной  платы  за тот же  отчетный  период,  освобождение  от уплаты которой в республиканский  бюджет установлено в соответствии со ст.6 Закона о бюджете.       По  стр.3  отражается  сумма фонда заработной платы за отчетный  период, принимаемая для исчисления единого платежа, получаемая путем  вычитания  суммы,  указанной  по  стр.2, из общей суммы начисленного  фонда заработной платы, указанной по стр.1.       Далее сумма, указанная по стр.3, приводится в разрезе платежей:  по  стр.3.1 отражается сумма фонда заработной платы, принимаемая для  исчисления  единым  платежом, то есть по ставке 5%, по стр.3.2 и 3.3  (в  зависимости  от  размера  ставки)  - для исчисления обязательных  отчислений и по стр.3.4 - для исчисления чрезвычайного налога.       Если  сумма по стр.3 соответствует сумме, указанной по стр.3.1,  то по стр.3.2, 3.3 и 3.4 ставятся прочерки.       Если   организация,  при  условии  ведения  раздельного  учета,  производила  исчисление  единого  платежа от фонда заработной платы,  начисленного  при  осуществлении предпринимательской деятельности, и  отдельно  от  фонда  заработной  платы,  который  облагается  только  обязательными  отчислениями, в расчете заполняются стр.3.1 и 3.2 или  3.3, а по стр.3.4 ставится прочерк.       В  аналогичном порядке осуществляется заполнение этих строк при  других вариантах, предусматривающих уплату отдельных платежей.       По стр.4 отражается сумма единого платежа, подлежащая уплате.       По  стр.5  показывается сумма начисленных к уплате обязательных  отчислений,  определяемая путем умножения данных по стр.3.2 на 1%, а  по  стр.5.1  -  сумма  обязательных отчислений, рассчитываемая путем  умножения данных по стр.3.3 на 0,5%.       По  стр.6  отражается  сумма  к  уплате  чрезвычайного  налога,  получаемая умножением данных по стр.3.3 на 4%.       По стр.8 указывается сумма фонда заработной платы, рассчитанная  с  учетом льгот, установленных отдельными законодательными актами, а  по  стр.8.1,  8.2  и 8.3 - сумма фонда заработной платы отдельно для  единого платежа, обязательных отчислений и чрезвычайного налога.       Освобожденные  суммы единого платежа, обязательных отчислений и  чрезвычайного  налога  по  стр.9,  10, 11 и 12 отражаются в таком же  порядке, как и по стр.4, 5, 6 и 7.       По  стр.13  отражается  окончательная  сумма,  причитающаяся  к  уплате.       Следует отметить, что в силу объективных причин Инструкция была  внесена  в  Национальный  реестр  правовых актов Республики Беларусь  12 апреля  2004 г.,  поэтому  плательщикам  чрезвычайного  налога  и  обязательных  отчислений было предоставлено право за январь, февраль  и  март  2004 г. составить уточненные налоговые декларации (расчеты)  по   единому   платежу,  предъявив  их  в  инспекцию  МНС  по  месту  регистрации  не  позднее  28  апреля  2004  г.,  и произвести уплату  чрезвычайного  налога и обязательных отчислений не позднее 30 апреля  2004 г. без применения экономических санкций и начисления пени.       В   соответствии  с  приложением  2  к  Инструкции  плательщики  чрезвычайного  налога и обязательных отчислений обязаны представлять  в инспекцию МНС по месту своей регистрации справку об использованных  льготах  по  единому платежу с фонда заработной платы одновременно с  представлением расчета за тот отчетный месяц, в котором такие льготы  применялись.       В  справке  обязательно  дается  ссылка на законодательный акт,  устанавливающий  льготу (вид документа - закон, указ, декрет, полное  наименование, регистрационный номер и дата принятия).       Коды  установленных  льгот  указывает  непосредственно работник  инспекции Министерства по налогам и сборам, принимающий справку.       Организации,    которые    в    соответствии   с   действующими  законодательными   актами   льготами  не  пользовались,  справку  не  представляют.     22.07.2004 г.     Виктор Корсик, начальник отдела методологии исчисления  ресурсных платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции: В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от  19.12.2002  №  166-3  на  основании   Закона   Республики   Беларусь  от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.