Помощь: Налог на добавленную стоимость (часть 3)

см. Начало

см. Продолжение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

* Закон об НДС.

В соответствии с п.2 ст.3 Закона об НДС освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

<…>

2.16. изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом РБ.

Указ Президента РБ от 07.02.2006 № 81 «Об утверждении перечня изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» («НРПА РБ», 2006, № 23).

Указом утвержден перечень изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость;

2.17. товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

В списочную численность работников в среднем за период включаются также работники, не состоящие в штате плательщика (работающие по договорам подряда, другим гражданско-правовым договорам и по совместительству). В списочную численность плательщика — индивидуального предпринимателя включается и названный индивидуальный предприниматель. При этом процентное соотношение определяется ежемесячно и освобождение от налога предоставляется при условии соблюдения установленного процента списочной численности в среднем за истекший месяц.

Основанием для освобождения плательщиков от налога служит копия сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства;

2.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:

2.18.1. сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ (далее — Госфонд Беларуси);

2.18.2. отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Беларуси Нацбанку РБ;

2.18.3. переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд Беларуси;

2.18.4. организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд;

2.19. товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

2.20. долей в уставном фонде организаций, ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка). К оборотам по реализации ценных бумаг относятся реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, наращивание доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством РБ.

Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек;

2.21. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом РБ.

Указ Президента РБ от 04.02.1999 № 78 «О лотерейной деятельности в Республике Беларусь», с учетом изменений от 20.05.2002 № 251, от 28.07.2003 № 331 и от 26.07.2004 № 355 («НРПА РБ», 1999, № 11; 2002, № 58; 2003, № 85; 2004, № 120).

Декрет Президента РБ от 23.04.1999 № 19 «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности», с учетом изменений от 30.01.2003 № 7, от 12.11.2003 № 22 и от 13.02.2007 № 78 («НРПА РБ», 1999, № 33; 2003, № 15, 127; 2007, № 43).

Средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь);

2.22. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по:

2.22.1. предоставлению кредитов (займов, ссуд), гарантий по кредитам или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или гарантиями по кредитам, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.

Обороты по предоставлению кредитов (займов, ссуд) включают:

операции по выдаче, переводу в другой банк, возврату кредитов (займов, ссуд), включая операции по оформлению поручительств, залогов по кредитам (займам, ссудам);

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажу векселя с отсрочкой оплаты;

овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;

размещение денежных средств в форме межбанковского депозита, размещение резервов в Нацбанке РБ, остаток по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и др.).

Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача банками поручительств, таможенных и иных гарантий, связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения;

2.22.2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в т.ч. операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами.

В освобождаемые от налогообложения обороты включаются суммы:

от банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами расходов банкам по проведению операций. При этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также их филиалы (отделения);

за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;

за перевод (отправление) и зачисление денежных средств, пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;

за начисление пени по не оплаченным в срок документам;

за розыск сумм, не поступивших по назначению;

за передачу, в т.ч. по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;

от установки и обслуживания в системе «Клиент-банк»;

от выполнения комплекса операций с банковскими гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых операций;

от оказания услуг банковского депозитария;

от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;

2.22.3. обращению белорусских рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Нацбанку РБ или банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты.

Указанный вид оборотов включает:

операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа), включая срочные сделки;

операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;

сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными контрактами;

прием и выдачу денежных средств, платежных документов в иностранной валюте;

операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в иностранной валюте;

продажу наличных денежных средств банкам;

размен (обмен) иностранной валюты;

прием на инкассо наличной иностранной валюты.

Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде курсовых разниц;

2.22.4. привлечению (и (или) по управлению) денежных средств, ценных бумаг, имущества организаций и физических лиц в целях последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.

Названный вид операций включает обороты по реализации ценных бумаг, а также операции по доверительному управлению;

2.22.5. осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);

2.25. путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ.

Указ Президента РБ от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения», с учетом изменений от 28.08.2006 № 542, от 12.01.2007 № 23 и от 27.02.2007 № 111 («НРПА РБ», 2006, № 52, 143; 2007, № 16, 56);

2.27. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями МВД РБ.

Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, произведенные названными организациями. Основанием применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных и расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись: «Освобождение по подпункту 2.27 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

Аналогичная норма содержится в Указе Президента РБ от 23.10.2006 № 628.

Указ Президента РБ от 23.10.2006 № 628 «О некоторых вопросах налогообложения организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел», с учетом изменений от 01.03.2007 № 116 («НРПА РБ», 2006, № 179; 2007, № 83);

2.28. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям РБ;

2.29. услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.

К услугам связи, оказываемым физическим лицам, относятся также услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема телевидения и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и системах коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм, интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и системам коллективного приема телевидения. Монтаж сетей и систем связи и телевидения к услугам связи, оказываемым физическим лицам, не относится.

К услугам физическим лицам по доставке пенсий относится выплата пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в т.ч. через соответствующие филиалы (отделения) банков;

2.30. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическим лицам.

Освобождение от налога применяется в отношении коллегий адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в иных организационных формах;

2.31. научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом РБ.

Указ Президента РБ от 25.05.2006 № 356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ» («НРПА РБ», 2006, № 86).

Государственной регистрации подлежат научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, имеющие значение для реализации приоритетов социально-экономического развития, разработки новых технологических процессов, наукоемкой, конкурентоспособной продукции, формирования перспективных научных направлений. Указом утверждено Положение о порядке государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ;

2.32. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

От налога освобождаются:

страховые взносы (страховые премии) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие периоды;

комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам сострахования и перестрахования;

возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию;

возврат выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения;

реализация права требования страхователя по договорам имущественного страхования и страхования ответственности к лицу, ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных законодательством РБ;

проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;

2.33. твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам и топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи физическим лицам;

2.34. работ (услуг), оказываемых физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемым Президентом РБ.

Указ Президента РБ от 11.05.2006 № 316 «О перечне работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства» («НРПА РБ», 2006, № 74).

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие (оказывающие) работы (услуги) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в соответствии с перечнем, утвержденным Указом, при освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по их реализации на территории Республики Беларусь:

ведут отдельный учет выручки от реализации таких работ (услуг);

определяют момент фактической реализации работ (услуг) как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от физического лица, осуществляющего ведение личного подсобного хозяйства, на счет организации или индивидуального предпринимателя, а в случае реализации работ (услуг) за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу организации или индивидуального предпринимателя, но не позднее 60 дней со дня выполнения работ (оказания услуг); либо если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по выполнению работ (услуг) — день выполнения работ (услуг) и предъявления физическому лицу, осуществляющему ведение личного подсобного хозяйства, расчетных документов;

выписывают при реализации работ (услуг) по перечню, утвержденному настоящим Указом, расчетные и первичные учетные документы без выделения соответствующих сумм налога. На перечисленных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС» с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение;

представляют в налоговый орган договор (акт) на выполненные работы (оказанные услуги) и документ об оплате этих работ (услуг);

2.35. автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями — резидентами РБ в целях дальнейшей передачи указанных автотранспортных средств по договорам лизинга в порядке, установленном Президентом РБ.

Указ Президента РБ от 08.04.2004 № 171 «О некоторых мерах по улучшению условий реализации автомобильных транспортных средств отечественного производства», с учетом изменений от 16.03.2005 № 134, от 21.04.2006 № 264 и от 05.10.2006 № 598 («НРПА РБ», 2004, № 57; 2005, № 43; 2006, № 69, 164).

Резиденты РБ, производящие автотранспортные средства для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров в целях дальнейшей передачи их по договорам лизинга, освобождаются от налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации указанных автотранспортных средств.

Обороты по передаче автотранспортных средств лизингополучателю (включая расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные в договоре лизинга) освобождаются от налога на добавленную стоимость у лизингодателя, передающего автотранспортные средства для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга.

01.06.2007 г.

Олег Бурдюк, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 21, 2007 г.