Исчисление НДС при приобретении товаров по договорам

Справка: Исчисление НДС при приобретении товаров по договорам комиссии с резидентами Российской Федерации

      ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ                  С РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ          По  договорам  комиссии комитент может поручить комиссионеру не  только  реализовать  принадлежащий  комитенту товар, но и приобрести  товар  для  нужд  комитента,  а  также  приобрести  товар,  а  затем  реализовать  его.  В  таблице  представлен порядок налогообложения и  вычета  НДС  по  таким  договорам,  одной из сторон которых является  резидент Российской Федерации.     |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————¬  |     Налогообложение у комитента     |    Обязанности    |  Уплата НДС по   |     Предъявление и вычет НДС     |  |          или комиссионера           |плательщика налога |     товарам,     |                                  |  |                                     |     в связи с     |   ввезенным из   |                                  |  |                                     |    реализацией    |    Российской    |                                  |  |                                     |     объектов      |   Федерации в    |                                  |  |                                     |  нерезидентом на  |    Республику    |                                  |  |                                     |   территории РБ   |     Беларусь     |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |1. По поручению комитента (резидента РБ) товар приобретается комиссионером (резидентом РБ) у резидента РФ      |  |на территории РФ                                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комиссионера                       |Обязанности не     |Комиссионер,      |В соответствии с п.98 Инструкции  |  |Налогообложение комиссионного        |возникают, так как |ввозящий из РФ    |сумма «ввозного» налога           |  |вознаграждения производится в        |в соответствии с   |товар,            |комиссионером к вычету не         |  |соответствии с п.11 Инструкции о     |п.14 Инструкции    |приобретенный по  |принимается, а предъявляется к    |  |порядке исчисления и уплаты налога на|местом реализации  |поручению         |возмещению комитенту, у которого  |  |добавленную стоимость, утвержденной  |услуг комиссионера |комитента, должен |подлежит вычету после             |  |постановлением МНС РБ от 31.01.2004  |не является        |исчислить и       |оприходования полученного товара. |  |№ 16 (с учетом изменений и           |территория РБ в    |уплатить в бюджет |Кроме того, комиссионером         |  |дополнений) (далее - Инструкция),    |связи с тем, что   |НДС не позднее    |предъявляется к возмещению        |  |согласно которому налоговая база     |услуги связаны с   |20-го числа       |комитенту стоимость приобретенных |  |при осуществлении посреднической     |имуществом, не     |месяца,           |услуг, связанных с исполнением    |  |деятельности определяется как сумма, |находящимся на     |следующего за     |поручения, которая содержит сумму |  |полученная в виде вознаграждений,    |территории РБ.     |месяцем принятия  |НДС (например, расходы по         |  |сборов и (или) других аналогичных    |Если комиссионер   |на забалансовый   |хранению товара, выполненному     |  |платежей по договору комиссии.       |зарегистрирован    |учет данного      |третьим лицом). Данная сумма НДС  |  |При этом к комиссионному             |в качестве         |товара.           |также принимается к вычету у      |  |вознаграждению всегда применяется    |налогоплательщика  |Если              |комитента при условии, что услуга |  |ставка НДС в размере 18% независимо  |в РФ, то его       |комиссионером     |оказана плательщиком Республики   |  |от того, по какой ставке НДС         |услуги признаются  |приобретается     |Беларусь. Комиссионер предъявляет |  |облагается реализация товара в РБ.   |оборотом за        |для комитента     |также комитенту сумму НДС,        |  |Если комиссионером приобретается     |пределами РБ и не  |недвижимое        |исчисленную из комиссионного      |  |товар, который в соответствии со ст.3|являются объектом  |имущество,        |вознаграждения, принимаемую       |  |Закона РБ «О налоге на добавленную   |налогообложения    |находящееся на    |комитентом к вычету               |  |стоимость» и п.19 Инструкции         |в РБ               |территории РФ, то |                                  |  |освобожден от налога, то применение  |(п.6.8 Инструкции) |необходимость в   |                                  |  |п.20 Инструкции невозможно, так как  |                   |уплате «ввозного» |                                  |  |освобождение от налога по            |                   |НДС отсутствует,  |                                  |  |комиссионному вознаграждению исходя  |                   |так как при       |                                  |  |из этого пункта распространяется на  |                   |приобретении      |                                  |  |суммы вознаграждений, сборов и (или) |                   |недвижимого       |                                  |  |других аналогичных платежей,         |                   |имущества на      |                                  |  |полученных по договорам аренды с     |                   |территории РФ     |                                  |  |выкупом, поручения, комиссии или     |                   |его перемещения   |                                  |  |консигнации либо иным аналогичным    |                   |из РФ в РБ не     |                                  |  |договорам, предусматривающим         |                   |происходит        |                                  |  |реализацию объектов, освобожденных   |                   |                  |                                  |  |от налога, а в данном случае имеет   |                   |                  |                                  |  |место не реализация, а приобретение  |                   |                  |                                  |  |объектов.                            |                   |                  |                                  |  |Согласно п.6.2 Инструкции в налоговую|                   |                  |                                  |  |базу не включаются суммы расходов    |                   |                  |                                  |  |комиссионера по приобретению         |                   |                  |                                  |  |объектов, подлежащие возмещению      |                   |                  |                                  |  |комитентом, не покрываемые           |                   |                  |                                  |  |вознаграждением комиссионера         |                   |                  |                                  |  |(например, затраты на транспортировку|                   |                  |                                  |  |товара, которая выполнена сторонней  |                   |                  |                                  |  |организацией)                        |                   |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |2. По поручению комитента (резидента РБ) товар приобретается комиссионером (резидентом РБ) у резидента РФ      |  |на территории РБ                                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комиссионера                       |Местом реализации  |НДС не            |В соответствии с п.31 Инструкции  |  |Налогообложение комиссионного        |товара в данной    |уплачивается, так |при приобретении объектов         |  |вознаграждения производится согласно |ситуации является  |как отсутствует   |комиссионером (поверенным) по     |  |п.11 Инструкции                      |территория РБ, и   |ввоз товара из РФ |поручению комитента (доверителя)  |  |                                     |если продавец -    |                  |выделенные продавцом суммы        |  |                                     |резидент РФ не     |                  |налога подлежат вычету комитентом |  |                                     |зарегистрирован в  |                  |(доверителем) на дату             |  |                                     |налоговых органах  |                  |осуществления расчета             |  |                                     |РБ, то комиссионер |                  |комиссионером (поверенным) с      |  |                                     |должен исполнить   |                  |продавцом объектов. Указанные     |  |                                     |обязанности        |                  |суммы налога подлежат вычету у    |  |                                     |плательщика,       |                  |комитента после оприходования им  |  |                                     |т.е. исчислить и   |                  |товара независимо от факта        |  |                                     |уплатить в бюджет  |                  |возмещения сумм НДС комиссионеру. |  |                                     |сумму налога       |                  |Кроме того, комиссионером         |  |                                     |исходя из          |                  |предъявляются комитенту суммы НДС |  |                                     |стоимости товара   |                  |по комиссионному вознаграждению   |  |                                     |и ставки НДС,      |                  |и по приобретенным объектам,      |  |                                     |применяемой при    |                  |связанным с исполнением           |  |                                     |налогообложении    |                  |поручения, которые принимаются    |  |                                     |этого товара на    |                  |комитентом к вычету.              |  |                                     |территории РБ.     |                  |У комиссионера подлежат вычету    |  |                                     |Если указанный     |                  |суммы налога, относящиеся к его   |  |                                     |товар освобожден   |                  |деятельности                      |  |                                     |от НДС в           |                  |                                  |  |                                     |соответствии со    |                  |                                  |  |                                     |ст.3 Закона, то    |                  |                                  |  |                                     |комиссионер,       |                  |                                  |  |                                     |исполняя           |                  |                                  |  |                                     |обязанности        |                  |                                  |  |                                     |плательщика, также |                  |                                  |  |                                     |применяет          |                  |                                  |  |                                     |освобождение от    |                  |                                  |  |                                     |налога.            |                  |                                  |  |                                     |Обязанности        |                  |                                  |  |                                     |плательщика        |                  |                                  |  |                                     |следует исполнить  |                  |                                  |  |                                     |комиссионеру и в   |                  |                                  |  |                                     |том случае, если   |                  |                                  |  |                                     |им у резидента РФ  |                  |                                  |  |                                     |приобретается      |                  |                                  |  |                                     |недвижимое         |                  |                                  |  |                                     |имущество,         |                  |                                  |  |                                     |находящееся на     |                  |                                  |  |                                     |территории РБ      |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |3. По поручению комитента (резидента РФ) товар приобретается комиссионером (резидентом РБ) у резидента РБ      |  |на территории РБ                                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комиссионера                       |Обязанности не     |НДС не            |У комиссионера производится вычет |  |Налогообложение услуги комиссионера  |возникают, так     |уплачивается, так |сумм НДС, относящихся к его       |  |производится в изложенном выше       |как товар          |как отсутствует   |деятельности, в общеустановленном |  |порядке по ставке 18%, независимо от |приобретается у    |ввоз товара из РФ |порядке                           |  |того, по какой ставке НДС облагается |плательщика РБ     |                  |                                  |  |приобретенный товар, и независимо от |                   |                  |                                  |  |того, что товар освобожден от НДС.   |                   |                  |                                  |  |Если комиссионер приобрел товар по   |                   |                  |                                  |  |более выгодной (более низкой) цене,  |                   |                  |                                  |  |то дополнительная выгода,            |                   |                  |                                  |  |причитающаяся комиссионеру,          |                   |                  |                                  |  |включается у него в налоговую базу.  |                   |                  |                                  |  |При этом комиссионер передает товар  |                   |                  |                                  |  |комитенту с той ставкой НДС, с       |                   |                  |                                  |  |которой он был приобретен            |                   |                  |                                  |  |у продавца - резидента РБ            |                   |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |4. По поручению комитента (резидента РБ) товар приобретается комиссионером (резидентом РФ) у резидента РФ      |  |на территории РФ                                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента отсутствует объект       |Обязанности        |Комитентом        |В соответствии с Положением о     |  |налогообложения, так как нет оборота |плательщика у      |производится      |порядке вычета, зачета либо       |  |по реализации                        |комитента не       |уплата налога по  |возврата превышения сумм налога   |  |                                     |возникают, так как |товару,           |на добавленную стоимость,         |  |                                     |местом реализации  |ввезенному из РФ, |уплаченных при приобретении       |  |                                     |услуг комиссионера |не позднее 20-го  |товаров (работ, услуг),           |  |                                     |не является        |числа месяца,     |имущественных прав на объекты     |  |                                     |территория РБ      |следующего за     |интеллектуальной собственности    |  |                                     |                   |месяцем принятия  |или ввозе товаров на таможенную   |  |                                     |                   |на учет товара    |территорию Республики Беларусь,   |  |                                     |                   |                  |над суммой налога на добавленную  |  |                                     |                   |                  |стоимость, исчисленной по         |  |                                     |                   |                  |реализации товаров (работ,        |  |                                     |                   |                  |услуг), имущественных прав на     |  |                                     |                   |                  |объекты интеллектуальной          |  |                                     |                   |                  |собственности, утвержденным       |  |                                     |                   |                  |постановлением Совета Министров   |  |                                     |                   |                  |РБ от 31.07.2001 № 1128, суммы    |  |                                     |                   |                  |налога, предъявленные продавцами  |  |                                     |                   |                  |при приобретении товаров (работ,  |  |                                     |                   |                  |услуг), имущественных прав на     |  |                                     |                   |                  |объекты интеллектуальной          |  |                                     |                   |                  |собственности, принимаются к      |  |                                     |                   |                  |вычету плательщиками в случае,    |  |                                     |                   |                  |если такие продавцы состоят на    |  |                                     |                   |                  |учете в налоговых органах РБ в    |  |                                     |                   |                  |качестве плательщика налога.      |  |                                     |                   |                  |Следовательно, если комиссионер - |  |                                     |                   |                  |резидент РФ предъявил комитенту   |  |                                     |                   |                  |сумму НДС по комиссионному        |  |                                     |                   |                  |вознаграждению, то она у          |  |                                     |                   |                  |комитента к вычету не             |  |                                     |                   |                  |принимается.                      |  |                                     |                   |                  |Согласно п.2 Инструкции положения |  |                                     |                   |                  |данной Инструкции в части порядка |  |                                     |                   |                  |вычета суммы налога, уплаченной   |  |                                     |                   |                  |при приобретении объектов,        |  |                                     |                   |                  |применяются также в отношении     |  |                                     |                   |                  |суммы налога, исчисленной         |  |                                     |                   |                  |плательщиком при приобретении     |  |                                     |                   |                  |объектов у иностранных            |  |                                     |                   |                  |организаций, не состоящих на      |  |                                     |                   |                  |учете в налоговых органах РБ,     |  |                                     |                   |                  |если иное не установлено          |  |                                     |                   |                  |Инструкцией. Следовательно,       |  |                                     |                   |                  |сумма НДС, исчисленная комитентом |  |                                     |                   |                  |при исполнении обязанностей       |  |                                     |                   |                  |плательщика, подлежит вычету у    |  |                                     |                   |                  |него в общеустановленном порядке. |  |                                     |                   |                  |Пунктом 99 Инструкции             |  |                                     |                   |                  |установлено, что вычет сумм НДС,  |  |                                     |                   |                  |уплаченных при ввозе товаров из   |  |                                     |                   |                  |РФ, производится на основании     |  |                                     |                   |                  |представленной в налоговый орган  |  |                                     |                   |                  |налоговой декларации по НДС по    |  |                                     |                   |                  |товарам, ввезенным из РФ, а       |  |                                     |                   |                  |также копии выписки банка и (или) |  |                                     |                   |                  |копии платежной инструкции,       |  |                                     |                   |                  |подтверждающей фактическую уплату |  |                                     |                   |                  |НДС по ввезенным товарам. Суммы   |  |                                     |                   |                  |НДС, уплаченные при ввозе товаров |  |                                     |                   |                  |из РФ, подлежат вычету в месяце   |  |                                     |                   |                  |их уплаты в бюджет Республики     |  |                                     |                   |                  |Беларусь, если иное не            |  |                                     |                   |                  |установлено Инструкцией           |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |5. По поручению комитента (резидента РФ) товар приобретается комиссионером (резидентом РБ) у резидента РФ      |  |на территории РФ                                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комиссионера                       |Обязанности не     |НДС не            |В соответствии с п.34.3           |  |Местом реализации услуг комиссионера |возникают, так как |уплачивается, так |Инструкции не подлежат вычету     |  |является территория РФ.              |местом реализации  |как отсутствует   |суммы налога, уплаченные при      |  |Следовательно, если комиссионер      |товара является    |ввоз товара из РФ |приобретении (ввозе) объектов,    |  |зарегистрирован в РФ в качестве      |территория РФ      |                  |за исключением основных средств   |  |налогоплательщика, то его            |                   |                  |и нематериальных активов,         |  |комиссионное вознаграждение на       |                   |                  |приходящихся к оборотам по        |  |территории РБ налогообложению не     |                   |                  |реализации объектов за пределами  |  |подлежит (п.6.8 Инструкции).         |                   |                  |РБ. Указанные суммы налога        |  |Если такая регистрация у комиссионера|                   |                  |относятся на стоимость            |  |отсутствует, то он производит        |                   |                  |приобретенных объектов, за        |  |исчисление НДС из суммы комиссионного|                   |                  |исключением основных средств и    |  |вознаграждения по ставке 18%. Кроме  |                   |                  |нематериальных активов, либо на   |  |того, не исключена возможность       |                   |                  |затраты по реализации объектов    |  |удержания суммы налога в бюджет РФ   |                   |                  |за пределами РБ.                  |  |российским налоговым агентом -       |                   |                  |Следовательно, если комиссионер   |  |комитентом при выплате вознаграждения|                   |                  |зарегистрирован в РФ в качестве   |  |комиссионеру.                        |                   |                  |налогоплательщика, суммы налога,  |  |При этом налоговая база у            |                   |                  |относящиеся к его деятельности,   |  |комиссионера будет определяться с    |                   |                  |в РБ вычету не подлежат, а        |  |учетом п.11 Инструкции, согласно     |                   |                  |относятся на затраты по           |  |которому налоговая база по реализации|                   |                  |реализации услуг комиссионера     |  |объектов уменьшается на сумму НДС,   |                   |                  |за пределами РБ.                  |  |уплаченную по этим объектам в бюджет |                   |                  |В остальных случаях данные суммы  |  |иностранных государств плательщиком, |                   |                  |налога вычитаются в               |  |а также покупателем, выступающим в   |                   |                  |общеустановленном порядке         |  |качестве налогового агента в         |                   |                  |                                  |  |иностранных государствах.            |                   |                  |                                  |  |Для подтверждения уменьшения         |                   |                  |                                  |  |налоговой базы на момент подачи      |                   |                  |                                  |  |налоговой декларации по НДС у        |                   |                  |                                  |  |комитента должны быть в наличии:     |                   |                  |                                  |  |- копия документа, свидетельствующего|                   |                  |                                  |  |об исчислении и удержании налога,    |                   |                  |                                  |  |представляемого в налоговый орган    |                   |                  |                                  |  |налоговым агентом иностранного       |                   |                  |                                  |  |государства, с отметкой данного      |                   |                  |                                  |  |органа о принятии этого документа;   |                   |                  |                                  |  |- копия документа с отметкой банка о |                   |                  |                                  |  |перечислении удержанной суммы налога |                   |                  |                                  |  |в бюджет иностранного государства.   |                   |                  |                                  |  |Представление указанных копий        |                   |                  |                                  |  |документов в налоговый орган РБ      |                   |                  |                                  |  |одновременно с налоговой декларацией |                   |                  |                                  |  |не обязательно.                      |                   |                  |                                  |  |Следовательно, у комиссионера оборот |                   |                  |                                  |  |по реализации услуг по приобретению  |                   |                  |                                  |  |товара, оказываемых российскому      |                   |                  |                                  |  |комитенту на территории РФ, в полном |                   |                  |                                  |  |объеме отражается в налоговой        |                   |                  |                                  |  |декларации того отчетного периода, на|                   |                  |                                  |  |который приходится момент фактической|                   |                  |                                  |  |реализации услуг, определяемый в     |                   |                  |                                  |  |соответствии с учетной политикой     |                   |                  |                                  |  |комиссионера. При получении          |                   |                  |                                  |  |вышеназванных документов,            |                   |                  |                                  |  |подтверждающих уплату налога в бюджет|                   |                  |                                  |  |иностранного государства, налоговая  |                   |                  |                                  |  |база уменьшается на сумму данного    |                   |                  |                                  |  |налога в налоговой декларации того   |                   |                  |                                  |  |отчетного периода, срок представления|                   |                  |                                  |  |которой следует после получения      |                   |                  |                                  |  |документов                           |                   |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |6. По поручению комитента (резидента РБ) товар приобретается комиссионером (резидентом РФ) у резидента РБ      |  |на территории РБ                                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента отсутствует объект       |Комитент должен    |НДС не            |Учитывая п.31 Инструкции,         |  |налогообложения, так как нет оборота |исполнить          |уплачивается, так |комитент принимает к вычету сумму |  |по реализации                        |обязанности        |как отсутствует   |налога, выделенную продавцом -    |  |                                     |плательщика        |ввоз товара из РФ |плательщиком РБ. При этом         |  |                                     |налога. НДС        |                  |продавец не вправе предъявлять    |  |                                     |исчисляется исходя |                  |нулевую ставку НДС, так как       |  |                                     |из стоимости услуг |                  |несмотря на то, что договор       |  |                                     |комиссионера и     |                  |заключен продавцом с резидентом   |  |                                     |ставки 18%         |                  |РФ, приобретение товара           |  |                                     |                   |                  |производится в РБ.                |  |                                     |                   |                  |Кроме того, комитентом            |  |                                     |                   |                  |принимается к вычету в            |  |                                     |                   |                  |общеустановленном порядке сумма   |  |                                     |                   |                  |налога, исчисленная им при        |  |                                     |                   |                  |исполнении обязанностей           |  |                                     |                   |                  |плательщика                       |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |7. По поручению комитента (резидента РБ) товар приобретен комиссионером (резидентом РБ) на территории РФ       |  |и там же реализован резиденту РФ без ввоза в РБ                                                                |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента                          |Обязанности не     |НДС не            |На основании п.34.3 Инструкции    |  |Объект налогообложения отсутствует,  |возникают, так как |уплачивается, так |сумма налога, предъявленная       |  |так как в соответствии с п.6.8       |местом реализации  |как отсутствует   |комитенту комиссионером из        |  |Инструкции в оборот по реализации,   |товара является    |ввоз товара из РФ |вознаграждения, к вычету          |  |признаваемый объектом                |территория РФ      |                  |комитентом не принимается,        |  |налогообложения, не включаются       |                   |                  |а относится на затраты по         |  |обороты по реализации объектов за    |                   |                  |реализации товара за              |  |пределами РБ, в т.ч. обороты по      |                   |                  |пределами РБ.                     |  |реализации товаров, приобретенных за |                   |                  |                                  |  |пределами РБ без ввоза на таможенную |                   |                  |                                  |  |территорию РБ и реализованных за     |                   |                  |                                  |  |пределами РБ.                        |                   |                  |                                  |  |У комиссионера                       |                   |                  |У комиссионера осуществляется     |  |Комиссионное вознаграждение          |                   |                  |вычет сумм НДС, относящихся к     |  |облагается по ставке 18%, за         |                   |                  |его деятельности, если он не      |  |исключением случая, когда комиссионер|                   |                  |зарегистрирован в качестве        |  |зарегистрирован в качестве           |                   |                  |налогоплательщика в РФ            |  |налогоплательщика в РФ (т.е. не      |                   |                  |                                  |  |является объектом обложения НДС в РБ)|                   |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |8. По поручению комитента (резидента РБ) комиссионер (резидент РБ) приобретает товар у резидента РФ            |  |на территории РФ, а затем реализует его на территории РБ                                                       |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента                          |Обязанности не     |Уплачивается      |У комитента - вычет «ввозного»    |  |Налоговая база определяется исходя из|возникают          |комиссионером     |НДС и вычет НДС, предъявленного   |  |стоимости реализованного товара и    |                   |                  |из комиссионного вознаграждения.  |  |ставки НДС, применяющейся по         |                   |                  |                                  |  |реализации товара на территории РБ   |                   |                  |                                  |  |(включая освобождение от НДС).       |                   |                  |                                  |  |У комиссионера                       |                   |                  |У комитента и комиссионера -      |  |Комиссионное вознаграждение по       |                   |                  |вычет сумм НДС, относящихся к     |  |приобретению товара облагается по    |                   |                  |их деятельности                   |  |ставке 18%, по реализации товара -   |                   |                  |                                  |  |по ставке 18% или освобождается от   |                   |                  |                                  |  |НДС согласно п.20 Инструкции. Если   |                   |                  |                                  |  |комиссионное вознаграждение не       |                   |                  |                                  |  |разделяется, а установлено общей     |                   |                  |                                  |  |суммой, то ко всей сумме             |                   |                  |                                  |  |вознаграждения применяется ставка    |                   |                  |                                  |  |НДС 18%                              |                   |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |9. По поручению комитента (резидента РБ) комиссионер (резидент РБ) приобретает товар у резидента РФ            |  |на территории РБ, а затем реализует его на территории РБ                                                       |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента                          |Исполняет          |НДС не            |У комитента - вычет НДС,          |  |Налоговая база определяется исходя   |комиссионер        |уплачивается, так |предъявленного из комиссионного   |  |из стоимости товара и ставки НДС,    |                   |как отсутствует   |вознаграждения, и НДС,            |  |применяющейся по реализации товара   |                   |ввоз товара из РФ |предъявленного комиссионером,     |  |на территории РБ (включая            |                   |                  |исполнившим обязанности           |  |освобождение от НДС).                |                   |                  |плательщика.                      |  |У комиссионера                       |                   |                  |У комитента и комиссионера -      |  |Комиссионное вознаграждение по       |                   |                  |вычет сумм НДС, относящихся к     |  |приобретению товара облагается по    |                   |                  |их деятельности                   |  |ставке 18%, по реализации товара -   |                   |                  |                                  |  |по ставке 18% или освобождается от   |                   |                  |                                  |  |НДС согласно п.20 Инструкции. Если   |                   |                  |                                  |  |комиссионное вознаграждение не       |                   |                  |                                  |  |разделяется, а предусмотрено в общей |                   |                  |                                  |  |сумме, то ко всей сумме              |                   |                  |                                  |  |вознаграждения применяется ставка    |                   |                  |                                  |  |НДС 18%                              |                   |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |10. По поручению комитента (резидента РБ) комиссионер (резидент РФ) приобретает товар в РБ и реализует его в РФ|  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента                          |Исполняет комитент |НДС не            |У комитента - вычет НДС,          |  |Налоговая база определяется исходя   |в части            |уплачивается, так |уплаченного при исполнении        |  |из стоимости товара и ставки НДС 18% |комиссионного      |как отсутствует   |обязанностей плательщика, а также |  |или 0% в случае получения необходимых|вознаграждения по  |ввоз товара из РФ |вычет сумм НДС, относящихся к     |  |документов из РФ                     |приобретению       |                  |деятельности комитента            |  |                                     |товара. Если       |                  |                                  |  |                                     |вознаграждение не  |                  |                                  |  |                                     |делится на две     |                  |                                  |  |                                     |части: по          |                  |                                  |  |                                     |приобретению       |                  |                                  |  |                                     |товара и по        |                  |                                  |  |                                     |реализации товара, |                  |                                  |  |                                     |то налог           |                  |                                  |  |                                     |уплачивается       |                  |                                  |  |                                     |комитентом со      |                  |                                  |  |                                     |всей суммы         |                  |                                  |  |                                     |комиссионного      |                  |                                  |  |                                     |вознаграждения     |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |11. По поручению комитента (резидента РБ) комиссионер (резидент РФ) приобретает товар на территории РФ         |  |и реализует его на территории РБ                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента                          |Исполняет комитент |Уплачивает        |У комитента - вычет НДС,          |  |Налоговая база определяется исходя   |в части            |покупатель, если  |уплаченного при исполнении        |  |из стоимости товара и ставки НДС,    |комиссионного      |товар ввозится с  |обязанностей плательщика, а       |  |применяющейся по реализации товара   |вознаграждения по  |территории РФ     |также вычет сумм НДС, относящихся |  |на территории РБ (включая            |реализации товара. |                  |к деятельности комитента          |  |освобождение от НДС)                 |Если               |                  |                                  |  |                                     |вознаграждение не  |                  |                                  |  |                                     |делится на две     |                  |                                  |  |                                     |части: по          |                  |                                  |  |                                     |приобретению       |                  |                                  |  |                                     |товара и по        |                  |                                  |  |                                     |реализации товара, |                  |                                  |  |                                     |то налог           |                  |                                  |  |                                     |уплачивается       |                  |                                  |  |                                     |комитентом со      |                  |                                  |  |                                     |всей суммы         |                  |                                  |  |                                     |комиссионного      |                  |                                  |  |                                     |вознаграждения     |                  |                                  |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|  |12. По поручению комитента (резидента РБ) комиссионер (резидент РФ) приобретает товар на территории РБ         |  |и реализует его на территории РБ                                                                               |  |—————————————————————————————————————–———————————————————–——————————————————–——————————————————————————————————|  |У комитента                          |Исполняет комитент |НДС не            |У комитента - вычет НДС,          |  |Налоговая база определяется исходя   |по комиссионному   |уплачивается, так |уплаченного при исполнении        |  |из стоимости товара и ставки НДС 18% |вознаграждению     |как отсутствует   |обязанностей плательщика, а       |  |                                     |                   |ввоз товара из РФ |также вычет сумм НДС, относящихся |  |                                     |                   |                  |к деятельности комитента          |  |—————————————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————————————————|     06.05.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 20, 2005 г.     От редакции:  В Инструкцию  о  порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную стоимость,  утвержденную постановлением Министерства  по  налогам   и   сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16, на  основании   постановлений  Министерства   по   налогам    и   сборам  Республики Беларусь  от  05.09.2005   № 87  и  от  08.11.2005  № 117  внесены изменение и дополнения.       В  Положение  о порядке вычета, зачета либо возврата превышения  сумм  налога  на  добавленную стоимость, уплаченных при приобретении  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  над  суммой налога на добавленную  стоимость,   исчисленной   по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  утвержденное  постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  31.07.2001  №  1128,  на  основании  постановления  Совета Министров  Республики Беларусь от 17.10.2005 № 1144 внесены изменения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В   Инструкцию   о   порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденную постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  15.03.2006 № 38 внесено изменение.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и

изменения.

С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004

№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь от 25.07.2006 № 78 внесены изменения и

дополнения.

С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики

Беларусь от 31.07.2001 № 1128 «Об утверждении Положения о порядке

вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную

стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг),

имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или

ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над

суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации

товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты

интеллектуальной собственности» на основании постановления Совета

Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.

C 1 января 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991

№ 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона

Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены изменения и

дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.