Бухгалтерский учет: Учет операций с ценными бумагами, классифицированными как имеющиеся в наличии для продажи (часть 1)

см. Окончание

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, КЛАССИФИЦИРОВАННЫМИ КАК ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпускаемыми резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.03.2006 № 62 (далее — Инструкция № 62), и некоторыми другими актами законодательства. Согласно этим документам отражение в учете указанных операций производится в следующем порядке.

Вид операции

Корреспонденция счетов

Пункт нормативно-правового акта (пояснения)

Дебет (по балансовому счету); приход (по внебалансовому счету)

Кредит (по балансовому счету); расход (по внебалансовому счету)

1

УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ, ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

1.1

Приобретение ценной бумаги

1. Учет по справедливой стоимости — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости (п.3.7 Инструкции № 62).

2. Приобретение ценных бумаг — отражение ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета в связи с приобретением на них права собственности (п.3.1 Инструкции № 62).

3. Стоимость ценных бумаг и накопленный (начисленный) доход по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах класса 4 «Ценные бумаги» в валюте их номинальной стоимости (валюте обязательства) (п.54 Инструкции № 62). Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности (п.8 Инструкции № 62)

При заключении договора на приобретение ценных бумаг — на сумму сделки

99215

«Обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги»

Пункт 9 Инструкции № 62 (если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами»)

99251-99253

требования по получению приобретаемых ценных бумаг

При исполнении одной из обязанных сторон по договору своего обязательства — на сумму сделки

99215

«Обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги»

Пункт 9 Инструкции № 62 (требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками — участниками сделки в расход в день исполнения одной из сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами).

Пункт 10 Инструкции № 62 (если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются)

99251-99253

требования по получению приобретаемых ценных бумаг

При переходе права собственности на приобретенную ценную бумагу:

— на фактическую цену приобретения за вычетом накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

Счета по учету денежных средств

Пункт 37.1 Инструкции № 62.

Пункт 18 Инструкции № 62 (при приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги)

— одновременно на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении

437Х

начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

Счета по учету денежных средств

Пункт 37.2 Инструкции № 62.

Пункт 18 Инструкции № 62 (исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности включительно)

— одновременно на номинальную стоимость приобретенных ценных бумаг

9973Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

Пункт 24 Инструкции № 62 (приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности. На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска: в документарной форме или в виде записей по счетам)

1.2

Изменение справедливой стоимости (переоценка)

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, производится с периодичностью, установленной банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца и при реклассификации согласно п.23 Инструкции № 62. Периодичность проведения переоценки определяется в учетной политике банка (п.20 Инструкции № 62)

При увеличении справедливой стоимости на величину переоценки

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

6952

«Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Пункт 39 Инструкции № 62.

Пункт 20 Инструкции № 62 (балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости).

Пункт 21 Инструкции № 62 (если между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости)

При уменьшении справедливой стоимости на величину переоценки

6952

«Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

Примечание. Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (437Х) (п.20 Инструкции № 62).

При формировании фонда переоценки ценных бумаг:

— на сумму положительного результата от переоценки

6952

«Переоценка ценных бумаг,имеющихся в наличии для продажи»

7393

«Фонд переоценки ценных бумаг»

Пункт 40.2 Инструкции № 62.

Пункт 21 Инструкции № 62 (в последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» относится в фонд переоценки ценных бумаг)

— на сумму отрицательного результата от переоценки

7393

«Фонд переоценки ценных бумаг»

6952

«Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

1.3

Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценных бумаг в собственности банка

На сумму начисленных процентных (дисконтных) доходов, относящихся к отчетному периоду

437Х

начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

6874

«Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

Пункт 38 Инструкции № 62.

Пункт 18 Инструкции № 62 (исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности включительно).

Пункт 28 Инструкции № 62 (начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка).

Пункт 9 Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ 23.11.2005 № 350 (далее — Инструкция № 350) (банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов), если начисление и получение (уплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде)

1.4

Получение промежуточного процентного дохода

На сумму процентного дохода, полученного от эмитента

Счета по учету денежных средств

437Х

начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

Пункт 42 Инструкции № 62.

Пункт 29 Инструкции № 62 (доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности банка на балансовом счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов (группа 808 «Процентные доходы по ценным бумагам») при получении промежуточного процентного дохода)

Одновременно на сумму процентного дохода, начисленного за период нахождения ценных бумаг в собственности банка

6874

«Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

808Х

процентные доходы по ценным бумагам

1.5

При невыполнении эмитентом обязательств по выплате процентов

При первом факте неуплаты процентов (задолженность по первой неуплате) — на сумму начисленного процентного (дисконтного) дохода

438Х

просроченные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

437Х

начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

Пункт 29.5 Инструкции № 350.

Пункт 26 Инструкции № 350 (при первом факте неисполнения (ненадлежащего исполнения) клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня неполученная (недополученная) сумма относится на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов)

Начисление процентного (дисконтного) дохода за следующий период владения ценными бумагами — на сумму, относящуюся к отчетному периоду

437Х

начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

6874

«Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

При втором факте неуплаты эмитентом процентов (задолженность по второй неуплате) — на сумму доходов, относящихся к данному сроку уплаты

99983

«Неполученные доходы по операциям с банками» или

99987

«Неполученные доходы по операциям с клиентами»

Пункт 29.6 Инструкции № 350.

Пункт 26 Инструкции № 350 (при втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банка, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом доходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются обратной проводкой)

Одновременно на сумму доходов, относящихся к данному сроку уплаты и отраженных на балансовых счетах

6874

«Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

437Х

начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

Начисление процентного (дисконтного) дохода за последующий период владения ценными бумагами — на сумму, относящуюся к отчетному периоду

99983

«Неполученные доходы по операциям с банками» или

99987

«Неполученные доходы по операциям с клиентами»

Пункт 8 Инструкции № 350 (после второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного погашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах)

При получении просроченных доходов:

Пункт 29.7 Инструкции № 350.

Пункт 26 Инструкции № 350 (при поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах)

— на сумму доходов, отраженных на балансовых счетах

Счета по учету денежных средств

438Х

просроченные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

одновременно

6874

«Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

808Х

процентные доходы по ценным бумагам

— на сумму доходов, отраженных на внебалансовых счетах

Счета по учету денежных средств

808Х

процентные доходы по ценным бумагам

одновременно:

99983

«Неполученные доходы по операциям с банками» или

99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами»

1.6

Погашение (продажа) ценных бумаг

Примечание. Датой совершения операций по выбытию ценных бумаг является дата перехода права собственности в соответствии с законодательством либо условиями договора. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

При заключении договора на продажу ценных бумаг — на сумму сделки

99211-99213

обязательства по поставке продаваемых ценных бумаг

Пункт 9 Инструкции № 62 (если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами)

99255

«Требования по получению денежных средств за продаваемые прочие ценные бумаги»

При исполнении одной из сторон по договору своего обязательства — на сумму сделки

99211-99213

обязательства по поставке продаваемых ценных бумаг

Пункт 9 Инструкции № 62 (требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками — участниками сделки в расход в день исполнения одной из сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами).

Пункт 10 Инструкции № 62 (если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются)

99255

«Требования по получению денежных средств за продаваемые прочие ценные бумаги»

При переходе права собственности на проданную (погашенную) ценную бумагу:

— на фактическую цену погашения (продажи) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги накопленного процентного (дисконтного) дохода

Счета по учету денежных средств

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

Пункт 41.2 Инструкции № 62.

Пункт 30 Инструкции № 62 (из цены продажи (погашения) ценной бумаги отдельной суммой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, который относится на соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов)

— на сумму процентного (дисконтного) дохода, полученного при выбытии ценных бумаг

Счета по учету денежных средств

437Х

начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи

Пункт 41.1 Инструкции № 62

одновременно на сумму процентного (дисконтного) дохода, начисленного за период нахождения ценной бумаги в собственности

6874

«Доходы к получению по операциям с ценными бумагами — проценты»

808Х

процентные доходы по ценным бумагам

Пункт 29 Инструкции № 62 (доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности на балансовом счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов (группа 808 «Процентные доходы по ценным бумагам») при продаже, погашении ценных бумаг, получении промежуточного процентного дохода).

Пункт 31 Инструкции № 62 (одновременно с формированием финансового результата на счета по учету процентных доходов относится доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности)

— на номинальную стоимость ценных бумаг

9973Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

На сумму результата от переоценки, числящейся в фонде переоценке ценных бумаг:

Пункт 41.3 Инструкции № 62.

Пункт 30 Инструкции № 62 (балансовая стоимость ценных бумаг, учтенных на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, которая относится к выбывающей ценной бумаге и числится в фонде переоценки)

положительного

7393

«Фонд переоценки ценных бумаг»

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

отрицательного

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

7393

«Фонд переоценки ценных бумаг»

На сумму положительного финансового результата от выбытия ценной бумаги

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

8231

«Доходы по операциям с ценными бумагами»

Пункт 41.4 Инструкции № 62.

Пункт 30 Инструкции № 62 (финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью (исходя из принятого банком метода оценки стоимости ценных бумаг при выбытии) с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг)

или на сумму отрицательного финансового результата от выбытия ценной бумаги

9231

«Расходы по операциям с ценными бумагами»

430Х-434Х

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

06.09.2006 г.

Мария Важник, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 5, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Корреспонденцию счетов