Помощь: Особенности определения таможенной стоимости товаров,

Помощь: Особенности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с договорами комиссии

      ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ              НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                  В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРАМИ КОМИССИИ                             Общие положения          При   определении   целесообразности  заключения  контракта  на  поставку  товара  в  Республику  Беларусь  во внимание среди прочего  принимаются  и суммы таможенных платежей, которые будут уплачены при  его  ввозе.  Ошибка  в  сумме  подлежащих уплате таможенных платежей  может  привести  к  невозможности продажи товара на внутреннем рынке  страны даже с минимальной долей прибыли.       Поэтому  очень  важно  заранее  понимать последствия таможенной  очистки  товара.  Если возможность использования той или иной льготы  по   уплате   таможенных   платежей,   как   правило,  очевидна,  то  определяемая  при  таможенном  оформлении  таможенная  стоимость для  декларанта  зачастую  становится  сюрпризом,  и  не всегда приятным.  Причина этого, к сожалению, связана в первую очередь с недостаточным  знанием  декларантами системы таможенной оценки товаров, ввозимых на  таможенную территорию Республики Беларусь.       Система  оценки  товаров  для  таможенных  целей, применяемая в  Республике Беларусь и закрепленная на уровне законодательного акта в  Законе РБ «О Таможенном тарифе», предполагает в качестве первоосновы  для  определения таможенной стоимости товара цену сделки, фактически  уплаченную  или  подлежащую  уплате  за  него.  При этом речь идет о  сделке, в соответствии с которой товар перемещается через таможенную  границу  страны. То есть содержание внешнеэкономического договора, в  соответствии  с  которым  товар  ввозится  на  таможенную территорию  Республики   Беларусь,   является,   пожалуй,   основным  параметром  применимости  того  или  иного  метода  определения  его  таможенной  стоимости.       Соответственно    оптимальным    с    точки    зрения   степени  предсказуемости  суммы  подлежащих  уплате таможенных платежей можно  назвать ввоз товаров по сделке купли-продажи. Однако, как показывает  практика, названный вид сделки применяется далеко не всегда.       Наиболее  распространенным  в  последнее время является договор  комиссии.       С 11 февраля 2005 г. вступит в силу новая редакция Закона РБ от  03.08.2004  №  308-З  «О Таможенном тарифе» (далее - Закон), который  полностью  приведен  в  соответствие  с  Соглашением  по  применению   статьи VII  ГАТТ-ВТО,  т.е.  максимально приближен  к  международной   системе таможенной оценки.       С  учетом  изложенного рассмотрим вопрос определения таможенной  стоимости  товаров, ввозимых по договорам комиссии, в соответствии с  новыми нормами Закона.       В  целом,  можно  выделить  три  группы ситуаций, в которых при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  РБ  фигурируют  договоры  комиссии:       1) резидент РБ является комиссионером;       2) резидент РБ является комитентом;       3)  резидент РБ является покупателем, однако продавец действует  в рамках договора комиссии.       В зависимости от характера сделки определяется метод таможенной  оценки ввозимых в республику товаров.     От редакции журнала:       Согласно  ст.13  Закона  РБ  от  03.08.2004  №  308-З и Порядку  применения  системы  определения  таможенной  стоимости  (таможенной  оценки)   товаров,  ввозимых  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,   утвержденному  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  24.06.1998   №   995,   определение   таможенной  стоимости  товаров  производится следующими методами:       по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);       по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);       по цене сделки с однородными товарами (метод 3);       на основе вычитания стоимости (метод 4);       на основе сложения стоимости (метод 5);       резервным методом (метод 6).       Основным    методом   из   вышеперечисленных   является   метод  определения   таможенной   стоимости  по  цене  сделки  с  ввозимыми  товарами.       Если  основной  метод  не  может  быть использован, применяется  последовательно  каждый  из  методов,  перечисленных  выше. При этом  каждый  последующий  метод применяется при невозможности определения  таможенной стоимости путем использования предыдущего метода.       Методы  определения  таможенной  стоимости  товаров  на  основе  вычитания   и   сложения   стоимости   могут   применяться  в  любой  последовательности.               Определение таможенной стоимости в рамках метода                   по цене сделки с ввозимыми товарами          В  соответствии  со  ст.14 Закона таможенной стоимостью товара,  ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, определяемой  по  методу 1, является цена сделки, т.е. цена, фактически уплаченная  или  подлежащая  уплате  за  ввозимый  в Республику Беларусь товар и  откорректированная в соответствии с частью второй названной статьи.       Согласно   части   третьей  ст.14  Закона  в  случае,  когда  в  Республику  Беларусь  осуществляется  поставка  товара  на  условиях  комиссии   без   перехода   права  собственности  к  импортеру,  для  определения  таможенной  стоимости  товара метод 1 (по цене сделки с  ввозимым товаром) не применяется.       С  другой  стороны,  в  соответствии  со  ст.886   Гражданского   кодекса РБ  вещи, поступившие  к  комиссионеру  от  комитента   либо   приобретенные    комиссионером    за   счет   комитента,    являются   собственностью последнего.       Таким  образом, в ситуациях, относящихся к первой из выделенных  нами  групп, т.е. когда резидент РБ является комиссионером, метод по  цене сделки с ввозимыми товарами не применяется, так как к резиденту  РБ не переходит право собственности на товары.       Рассмотрим особенности применения метода 1 для второй и третьей  групп  ситуаций.  Среди  них,  в  свою  очередь,  можно выделить три  варианта сделок.       Вариант  1.  Резидент  Германии  Г заключает договор комиссии с  резидентом  Польши П, по которому П обязуется от своего имени, но за  счет  Г,  реализовывать  товары,  производимые  последним.  Резидент  Беларуси  Б  приобретает у П товары, произведенные Г. В результате П  получает    от    Г    комиссионное   вознаграждение   (комиссионное  вознаграждение за продажу товаров).       Вариант  2.  Резидент  Беларуси  Б заключает договор комиссии с  резидентом  Польши П, по которому П обязуется от своего имени, но за  счет   Б,  приобрести  необходимые   последнему   товары.   Резидент   Германии Г  продает П товары, которые поступают к  Б.  За  помощь  в   приобретении   этих   товаров   П   получает   от  Б  вознаграждение    (комиссионное вознаграждение за приобретение товаров).       Вариант  3.  Резидент  Беларуси  Б заключает договор комиссии с  резидентом  Польши П, по которому П обязуется от своего имени, но за  счет   Б,  приобрести  необходимые  последнему    товары.   Резидент   Германии  Г  заключает договор комиссии с П, по которому П обязуется   от своего  имени, но  за  счет Г, реализовывать товары, производимые   последним. Г продает  П  товары,  которые поступают к Б. За помощь в   приобретении  этих  товаров  П получает вознаграждение от Б, а за их   реализацию   он  же  получает   вознаграждение  от  Г  (комиссионное   вознаграждение за приобретение товара и за реализацию товара).       Рассмотрим,   как   в   вышеописанных  вариантах  Б  определяет  таможенную  стоимость  товаров,  приобретенных  у  Г  и  ввозимых на  таможенную территорию РБ.       В   соответствии  со  ст.14  Закона  при  использовании  метода  определения  таможенной  стоимости  товара по методу 1 к данной цене  должны   быть    добавлены     расходы,    понесенные    покупателем    (т.е.   резидентом   РБ),   в   т.ч.   комиссионные   и   брокерские   вознаграждения, за  исключением комиссионных по закупке товара (если   они не были ранее в нее включены).       Таким образом, можно сделать несколько выводов.       Во-первых,   комиссионное  вознаграждение,  уплачиваемое  Б  во  втором  и  третьем вариантах П, в таможенную стоимость включаться не  должно.       Во-вторых, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое П в первом  и  третьем  вариантах  Г,  подлежит включению в таможенную стоимость  только  в  том  случае, если оно не было ранее включено в фактически  уплаченную (или подлежащую уплате) цену сделки.  Рассмотрим вышеизложенные варианты на схемах.       В  соответствии  с  договором,  заключенным  между  Б  и  П,  Б  переводит  на  счет  П всю сумму. После ее получения П вычитает свое  комиссионное  вознаграждение,   а   оставшуюся   часть   перечисляет   на счет Г.                             Схема оплаты варианта 1            |———¬    Полная сумма     |———¬    Полная сумма     |———¬         | Б |————————————————————Ќ| П |————————————————————Ќ| Г |         |———|                     |———|     за вычетом      |———|                                           вознаграждения          В  соответствии  с  договором  Б переводит всю сумму на счет Г,  после   чего    последний    перечисляет     сумму     комиссионного   вознаграждения П.                             Схема оплаты варианта 2            |———¬    Полная сумма     |———¬   Вознаграждение    |———¬         | Б |————————————————————Ќ| Г |————————————————————Ќ| П |         |———|                     |———|                     |———|          В  соответствии  с  условиями  договора Б перечисляет на счет П  сумму комиссионного вознаграждения, а на счет Г - оставшуюся сумму.                             Схема оплаты варианта 3                             Полная сумма за вычетом  |———¬                      |———————————————————————————Ќ| Г |                    |—+—¬      вознаграждения      |———|                    | Б |                                                   |—–—’      Вознаграждение      |———¬                      |———————————————————————————Ќ| П |                                                   |———|          Таким  образом, только в последней из рассмотренных схем уплаты  сумма  комиссионного  вознаграждения  не  включена  в  цену  сделки,  фактически уплачиваемую Б, и соответственно она должна дополнительно  отражаться  при  декларировании  таможенной  стоимости  (в  графе 13  декларации таможенной стоимости).       Сложнее  обстоит дело с комиссионным вознаграждением за покупку  товара.   Сложность   заключается  в  необходимости  документального  подтверждения  сумм,  уплаченных производителю и комиссионеру. Схемы  оплаты  товара, приобретенного по договору комиссии, может быть две,  они аналогичны вышеприведенным схемам 1 и 3.       Для  подтверждения  цены сделки, уплачиваемой за товар, и суммы  комиссионного  вознаграждения  за  покупку товара Б необходимо будет  представить:       контракт между Б и П;       контракт между П и Г;       счет-фактуру, выписанный П для Б, в котором сумма комиссионного  вознаграждения,  соответствующая  установленной  в  договоре,  будет  выделена отдельно;       счет-фактуру, выписанный Г для П;       банковские   и   бухгалтерские   документы   по   оплате  сумм,  причитающихся  П  и  Г,  в  т.ч.  и в случае, когда деньги на счет Г  поступают через счет П (при необходимости).                    Определение таможенной стоимости в рамках                             резервного метода          Вернемся  к  определению таможенной стоимости товаров, ввозимых  по  договорам, в которых резидент РБ является комиссионером. Метод 1  в  этом случае не применяется. Остановимся на определении таможенной  стоимости  таких товаров в рамках резервного метода на основе суммы,  перечисляемой   комиссионером   комитенту   (примечание),  поскольку  применение  методов  2-5  существенного  влияния на природу договора  комиссии не оказывает.       В  таких  ситуациях  очевидные  сложности  вызывает  применение  ст.882  ГК,  в  соответствии  с  которой  принятое на себя поручение  комиссионер  обязан  исполнить  на  наиболее  выгодных для комитента  условиях  в  соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в  договоре   комиссии   таких  указаний  -  в  соответствии  с  обычно  предъявляемыми  требованиями.  В  случае  когда комиссионер совершил  сделку  на  условиях  более  выгодных,  чем те, которые были указаны  комитентом,   дополнительная   выгода  делится  между  комитентом  и  комиссионером   поровну,  если  иное  не  предусмотрено  соглашением  сторон.       При   ввозе  товаров  по  договорам  комиссии  могут  возникать  следующие ситуации:       1)  когда  комитент поручает продать его товар по фиксированной  цене,  что  позволяет  при  таможенном  оформлении  определить  цену  сделки,  фактически  уплаченную  или  подлежащую  уплате за ввозимый  товар;       2)   когда   в   договоре   комиссии   оговорен   лишь  процент  комиссионного  вознаграждения  комиссионера,  и  соответственно цена  сделки  будет  варьироваться  в  зависимости  от того, по какой цене  товар будет фактически продан.       Приведем конкретные примеры.       Пример 1       Предприятие   Б   (резидент   Республики  Беларусь)  ввозит  на  таможенную  территорию Республики Беларусь и помещает под таможенный  режим выпуска для свободного обращения 20 000 кг товара, полученного  им  по  договору  комиссии от предприятия Н (резидента Нидерландов).  Выступая в качестве комиссионера, Б должен реализовать на таможенной  территории  Республики Беларусь ввезенный товар по цене 5000 руб. за  один  килограмм,  при  этом сумма его вознаграждения составляет 1000  руб.  за каждый проданный килограмм товара. В указанной ситуации для  определения  таможенной  стоимости может быть применен метод по цене  сделки  с  ввозимыми  товарами.  Основой  для определения таможенной  стоимости   станет    сумма,    исчисляемая    следующим    образом:   (5000 - 1000) х 20 000 = 80 000 000 руб.       Следует  отметить,  что если цена, по которой товар должен быть  продан,  зафиксирована,  а комиссионное вознаграждение исчисляется в  процентах  от  цены  реализации,  то  в  данной ситуации определение  таможенной стоимости будет аналогично приведенному в примере 1.       Рассмотрим  также  ситуацию,  когда  товар может быть продан по  любой цене, однако в договоре зафиксирована сумма, подлежащая уплате  комитенту.       Пример 2       Предприятие   Б   (резидент   Республики  Беларусь)  ввозит  на  таможенную  территорию Республики Беларусь и помещает под таможенный  режим выпуска для свободного обращения 20 000 кг товара, полученного  им  по  договору  комиссии  от  предприятия П (резидента Польши). По  факту  продажи ввезенного товара на таможенной территории Республики  Беларусь  Б  должен  уплатить  комитенту  (П)  20 000 000 руб. Сумма  комиссионного  вознаграждения  Б  зависит  только от того, насколько  выгодно  товар  будет продан, и не влияет на цену сделки, подлежащую  уплате   комиссионером  комитенту.  При  помещении  рассматриваемого  товара  под  таможенный  режим  выпуска для свободного обращения его  таможенная  стоимость  (при  выполнении  прочих  условий  применения  метода  1)  может  быть определена на основе цены сделки, подлежащей  уплате за него (20 000 000 руб.).       Таким   образом,   в   рассмотренном   примере  при  таможенном  оформлении  товаров  цена сделки, подлежащая уплате комитенту, также  может быть количественно определена.       И  наконец,  еще  одна  ситуация  возникает,  если  в  договоре  оговорен  процент  комиссионного  вознаграждения,  конкретная  сумма  которого будет определена только после продажи товаров на внутреннем  рынке   Республики   Беларусь  (наиболее  широко  применяемая  форма  комиссионного соглашения).       Пример 3       Предприятие   Б   (резидент   Республики  Беларусь)  ввозит  на  таможенную  территорию Республики Беларусь и помещает под таможенный  режим выпуска для свободного обращения 10 000 кг товара, полученного  им  по  договору  комиссии  от  предприятия  Г (резидента Германии).  Комиссионное  вознаграждение  Б  составляет  3%  от  цены реализации  товара  на  внутреннем рынке Республики Беларусь. При этом указанная  цена должна быть не менее 1500 руб. за 1 кг товара. В сопровождающем  товар  счете-проформе  указана  стоимость  товара 15 000 000 руб. (с  пометкой «для таможенных целей»).       Указанная  стоимость  не  может  быть  использована  в качестве  основы для расчета таможенной стоимости.       Однако  в  соответствии  с  частью первой ст.24 Закона в данном  случае  может  быть произведен условный выпуск товара по письменному  запросу  декларанта,  если  обеспечена  уплата  таможенной пошлины в  соответствии с таможенной стоимостью товара, определенной таможенным  органом  РБ на основании имеющейся у него информации (т.е. за основу  берется 15 000 000 руб.).       Срок  действия обеспечения уплаты таможенной пошлины составляет  90  календарных  дней с даты выпуска товара. Если по условиям сделки  срок  платежа  превышает  указанный срок и в качестве подтверждающих  заявленную  таможенную  стоимость  товара  должны  быть представлены  платежные документы, обеспечение уплаты таможенной пошлины действует  до истечения десятидневного периода после окончания срока платежа по  сделке.       После   представления  декларантом  документов,  подтверждающих  заявленную   таможенную   стоимость   товара,   в   течение   срока,  предусмотренного   частью   третьей   или  четвертой  ст.24  Закона,  осуществляется   в   соответствии   с  законодательством  Республики  Беларусь  возврат  или  обращение сумм обеспечения уплаты таможенной  пошлины  в  таможенную  пошлину  с  заполнением  формы корректировки  таможенной стоимости товара.       Обращаем   внимание,   что   при   непредставлении  декларантом  документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товара, в  течение  срока,  предусмотренного частью третьей или четвертой ст.24  Закона,   определенная   таможенным   органом   Республики  Беларусь  таможенная стоимость товара признается окончательной.       Таким   образом,  если  при  таможенном  оформлении  невозможно  определить  сумму,  подлежащую  уплате комиссионером - резидентом РБ  комитенту,  то  импортером  может  быть рассмотрен вариант условного  выпуска товара.       Рассмотрим  еще  один  пример применения во внешнеэкономической  деятельности договора комиссии.       Пример 4       В  январе  2005  г.  на  таможенную  территорию РБ был ввезен и  помещен  под  таможенный  режим  выпуска  для  свободного  обращения   товар  -  200 стиральных  машин  Indesit.  Стиральные  машины   были   произведены в  Италии,  переданы  по  договору  комиссии  резидентом   Германии   резиденту  Литвы,  который  в  свою  очередь  по договору   субкомиссии   передал  товар   резиденту  Беларуси.  В  этом  случае    комиссионное вознаграждение, уплачиваемое резидентом Литвы резиденту   Германии,   не  имеет  отношения  к  таможенной  стоимости   товара,   определяемой при его помещении  под  таможенный  режим  выпуска  для    свободного  обращения в Республике Беларусь.       Связано  это  с  тем,  что  в рассматриваемом случае таможенной  стоимостью   товара,  определяемой  по  методу  6  путем  применения  элементов   метода   1,  является  цена  сделки,  подлежащая  уплате  резидентом     Республики    Беларусь    нерезиденту-комитенту,    а  взаимоотношения  между резидентом Польши и резидентом Германии никак  не  влияют на ту сумму, которую уплатит за товар резидент Республики  Беларусь.       Несмотря  на  то  что ст.884 Гражданского кодекса предусмотрена  возможность  заключения  договора  субкомиссии  и  на практике такие  ситуации  встречаются  достаточно  часто (цепь договоров субкомиссии  может  состоять  из  4  и  более  звеньев),  для  целей  определения  таможенной стоимости необходима информация только о последнем звене,  т.е.  содержание  договора, в соответствии с которым товар ввезен на  таможенную территорию Республики Беларусь.       Таким  образом,  учитывая  многообразие ситуаций, в которых при  ввозе товаров в РБ может фигурировать договор комиссии, необходимо в  каждой  конкретной  ситуации  оценить  обстоятельства  сделки, с тем  чтобы  правильно  и максимально близко к цене, фактически уплаченной  или подлежащей уплате, определить таможенную стоимость товара.     19.01.2005 г.     Кирилл Петровский, начальник отдела тарифного регулирования   Минской региональной таможни     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 1, 2005 г.           Примечание.  Так  же,  как  и предыдущая, новая редакция Закона  предусматривает применение в рамках резервного метода элементов иных  методов (ст.19 Закона).     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Комментарий                                     4. Расчет                                     5. Справочную информацию     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 03.02.1993 № 2151-ХII «О  Таможенном тарифе» на основании Закона от 04.01.2007 № 205-З внесены  изменения и дополнение.