Вопрос: Организация по договору купли-продажи отгрузила товар резиденту Российской Федерации. Вместе с тем оплата за этот товар поступила от другого резидента Российской Федерации. Имеет ли право белорусский резидент на применение нулевой ставки НДС?

        ВОПРОС:  1.  Организация  по  договору  купли-продажи отгрузила  товар  резиденту  Российской  Федерации. Вместе с тем оплата за этот  товар  поступила от другого резидента Российской Федерации. Имеет ли  право белорусский резидент на применение нулевой ставки НДС?       2. Почему при иных формах расчетов между резидентами Республики  Беларусь  и Российской Федерации у экспортера - резидента Республики  Беларусь отсутствует право на применение нулевой ставки НДС?       3.  Что относится к иным формам расчетов? Когда при иных формах  расчетов  следует  исчислить  НДС:  сразу  или  на  91-й день со дня  отгрузки товаров?       4.  Организация  -  резидент  Республики Беларусь по договору с  фирмой  А  - резидентом Российской Федерации отгружает товар в адрес  российской  фирмы  Б.  Товар  оплачивается  фирмой А. В каком случае  белорусский  резидент будет иметь право на применение нулевой ставки  НДС: если НДС при ввозе оплатит фирма А или фирма Б?       5.  Резидент Российской Федерации перечислил на счет экспортера  (резидента  Республики  Беларусь)  предоплату  за товар, превышающую  сумму стоимости товара, отгружаемого с нулевой ставкой НДС, на сумму  налога,  которую должен будет уплатить экспортер в бюджет Республики  Беларусь  в случае, если резидент России не представит 3-й экземпляр  заявления  о  ввозе товаров. Чем является указанная сумма переплаты:  выручкой для исчисления НДС или штрафной санкцией за непредставление  подтверждения уплаты налога?          ОТВЕТ:  Ответы  на данные вопросы содержатся в письме МНС РБ от  18.03.2005 № 2-1-8/20571:       «…По   вопросам  1,  2.  В  соответствии  с  Соглашением  между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг отгрузка товаров в  Российскую  Федерацию  производится  по ставке налога на добавленную  стоимость в размере ноль (0) процентов.       Пунктом  2  раздела  II  Положения о порядке взимания косвенных  налогов  и  механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров  между  Республикой  Беларусь  и  Российской Федерацией (приложение к  Соглашению)   для   обоснования   применения   нулевой   ставки  или  освобождения  от  уплаты  (возмещения)  акцизов  установлен перечень  документов,   которые  необходимо  представить  в  налоговые  органы  одновременно  с  налоговой  декларацией.  В их числе представлению в  налоговый    орган   подлежит   выписка   банка   (копия   выписки),  подтверждающая   фактическое   поступление   выручки  от  покупателя  указанного товара на счет налогоплательщика.       В   изложенных   случаях  выручка  за  товар  поступает  не  от  покупателя  товара, а от третьего лица, в связи с чем нулевая ставка  НДС продавцом товара не может быть применена.       По  вопросу  3.  Как  указывалось  выше,  нулевая  ставка НДС и  освобождение   от   уплаты  (возмещение  уплаченной  суммы)  акцизов  применяются  при  условии представления в налоговый орган среди иных  документов  выписки  банка  (ее  копии) или платежной инструкции (ее  копии),  подтверждающих  фактическое поступление денежных средств от  покупателя  товара  на  счет  плательщика, а в случае внешнеторговых  товарообменных  (бартерных)  операций  -  документов, подтверждающих  ввоз  товаров,  полученных  по  указанным  операциям,  на территорию  Республики  Беларусь и принятие их на учет. При иных формах расчетов  (вексельной,  зачете  взаимных  требований  и  других,  при  которых  указанные  документы  будут  отсутствовать) оснований для применения  нулевой ставки НДС экспортером не имеется.       Как  следует  из  пункта  104 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  31.01.2004  № 16 (с учетом  изменений и дополнений, далее - Инструкция), в налоговых декларациях  (расчетах)  по  налогу,  представляемых  в  течение  90  дней со дня  отгрузки  (передачи)  товаров, обороты по реализации этих товаров не  отражаются.  При  отсутствии  всех указанных документов по истечении  этого  срока  обороты  по  реализации  данных  товаров  отражаются в  налоговой  декларации  (расчете) по налогу за тот отчетный период, в  котором  истек  установленный  срок, т.е. на который приходится 91-й  день со дня отгрузки (передачи) товаров.       Вместе  с  тем  покупателям в товаросопроводительных документах  должна   предъявляться   ставка   НДС  в  размере  0  процентов,  за  исключением товаров небелорусского и нероссийского происхождения.       По  вопросу  4. На основании пункта 101 Инструкции при отгрузке  товара  не  в  адрес  покупателя  (контрактодержателя),  а  в  адрес  третьего  лица  - резидента Российской Федерации возможно применение  нулевой  ставки  продавцом  при  наличии  подтверждающих документов,  перечисленных в указанном пункте. При этом 3-й экземпляр заявления о  ввозе товаров должен быть заполнен контрактодержателем.       По вопросу 5. Подпунктом 12.2 пункта 12 Инструкции установлено,  что   налоговая   база   увеличивается   на   суммы,  полученные  за  реализованные  объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные  с оплатой реализованных объектов.       Таким  образом,  в  случае  если  покупатель  в  соответствии с  условиями  договора  будет  производить оплату продавцу, связанную с  реализацией    товаров,    данные   денежные    средства    подлежат   обложению НДС».     29.04.2005 г.     По материалам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 22 мая 2006 г. в  Инструкцию о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на   добавленную   стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004   № 16, на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам  от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и изменения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.