Помощь: Рабочий документ аудитора Onliner

Помощь: Рабочий документ аудитора

                         РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА          Рабочий   документ   аудитора   является   основным   первичным  документом   и   составляющим  рабочей  документации,  на  основании  которого  осуществляются  внутренний  и  внешний  контроль  качества  работы    аудитора.    При   подтверждении   достоверности   годовой  бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудитор, применяя аудиторские  процедуры,  собирает аудиторские доказательства, которые фиксирует в  своем   рабочем   документе.  Впоследствии,  после  выполнения  всей  обязательной  программы исследования отчетности предприятия, рабочие  документы  в  совокупности с тестами, приложениями, выписками и т.д.  составят   набор   рабочей  документации  аудитора.  Однако  в  ходе  аудиторской  проверки  аудитор заносит в рабочий документ результаты  выполнения  аудиторских  процедур  не  по всем вопросам, а только по  аспектам,   которые  могут  существенно  повлиять  на  достоверность  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.       Постановлением Минфина РБ от 28.09.2004 № 142 изменена редакция  правила     аудиторской    деятельности    «Планирование    аудита»,  утвержденного  постановлением  Минфина  РБ  от  04.08.2000  №  81. В  частности,   претерпел  существенные  изменения  перечень  вопросов,  подлежащих  проверке  в  ходе  обязательного  аудита.  В  результате  вопросы,   подлежащие  проверке,  были  укрупнены  и  получили  свои  порядковые   номера.   Таким   образом,  в  настоящий  момент  таких  укрупненных  вопросов  в  перечне  насчитывается  17, следовательно,  вполне  резонно,  если  аудитор,  осуществляющий обязательный аудит,  оформит  не  менее  17  рабочих документов, в которых будут отражены  результаты  его работы по данным направлениям. В необходимых случаях  аудитору  следует  оформить  рабочий  документ и по другим вопросам,  являющимся  составными  частями  предусмотренных  планом направлений  проверки.       Ниже  приводятся  примерные  формы,  с  помощью которых аудитор  оформляет  свои действия. В каждом из приведенных документов имеются  свои  достоинства и недостатки, однако следует выделить главное, что  присуще всем приведенным образцам:       1) наличие наименования проверяемого субъекта;       2)   наличие   данных   о  работнике,  выполнявшем  аудиторские  процедуры;       3) наличие сведений о проверяемом сегменте;       4)   наличие   выводов   аудитора   о   результатах  проведения  аудиторских процедур и состоянии проверяемого сегмента.       Сложно  утверждать  однозначно  то,  что  в  рабочем  документе  аудитора   следует  указывать  способ  проведения  процедур,  делить  выявленные  нарушения на существенные и несущественные, описывать, в  каком   порядке   проводилась   проверка   сегмента   и  способ  его  определения. Предполагается, что все эти особенности устанавливаются  внутренними   стандартами   аудиторской  организации  по  оформлению  рабочей   документации   вообще  и  рабочего  документа  аудитора  в  частности.  Тем  не менее одной из основных целей оформления данного  документа  является  то, что при просмотре его третьими лицами у них  должно  сформироваться четкое понимание того, что делал аудитор, для  чего,  каким  способом,  какой  был  достигнут  результат и к какому  выводу пришел аудитор.       Таким образом, исходя из всего вышеизложенного, рассматриваемый  документ выполняет сразу несколько важных функций:       1) контрольную - подтверждает факт проверки аудитором;       2)  организационную  -  позволяет  систематизировать полученный  аудиторский материал для написания отчета по результатам аудита;       3)   методическую   -  помогает  вырабатывать  единую  методику  проведения аудита.       В   свою   очередь,   совокупность  всех  функций  обеспечивает  надлежащий  уровень  качества аудита и высокую степень объективности  аудиторского мнения.       Следует  сказать,  что  приведенные образцы оформления рабочего  документа  аудитора (см. приложения 1-3) не являются окончательным и  могут  быть  интерпретированы  практиками  в любом разрезе исходя из  внутренних правил и стандартов.                                                             Приложение 1     |———————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |                    РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА                      |  |                   «___» __________ 200__ года                     |  |                                                                   |  |Наименование проверяемого субъекта: ООО «Спутник»                  |  |Наименование вида работ в соответствии с общим планом аудита:      |  |Проверка учета формирования прибыли и ее использования.            |  |Наименование проверяемого сегмента: Обороты по дебету и кредиту    |  |счета 99 «Прибыль, убытки» и дебету счета 84 «Нераспределенная     |  |прибыль (непокрытый убыток)».                                      |  |Объем проверяемой совокупности:                                    |  |- проверено сплошным порядком: Обороты за 12 месяцев по дебету     |  |и кредиту счета 99 «Прибыль, убытки»;                              |  |- проверено выборочно: Обороты по дебету счета 84                  |  |«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за январь, март,    |  |июнь, август, ноябрь, декабрь.                                     |  |Выявлены существенные нарушения: Существенных нарушений            |  |не выявлено.                                                       |  |Выявлены несущественные нарушения: Построение аналитического       |  |учета по счету не в полной мере обеспечивает возможность           |  |формирования данных, необходимых при составлении отчета            |  |о прибылях и убытках (см. приложения к рабочему документу).        |  |Выводы аудитора о признании (непризнании) проверяемого сегмента    |  |учета достоверным (недостоверным): Нарушений (отклонений), могущих |  |существенным образом влиять на достоверность данных годовой        |  |бухгалтерской (финансовой) отчетности, не установлено. В связи     |  |с этим проверяемый сегмент учета следует признать достоверным.     |  |                                                                   |  |Аудитор ________________ (Петров М.П.)                             |  |Ассистент аудитора ________________ (Александрова О.В.)            |  |———————————————————————————————————————————————————————————————————|                                                             Приложение 2     |———————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |                   РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА                       |  |Наименование (логотип, реквизиты) аудиторской организации          |  |ООО «Аудитор»                                                      |  |—————————————————————————–—————————————————————————————————————————|  |Клиент                   |ООО «Спутник», 220000, г.Минск,          |  |                         |ул.Зеленая, 20, оф.101                   |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|  |Отчетный период          |2004 год                                 |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|  |Сегмент аудита           |Оформление документов по движению        |  |                         |товарно-материальных ценностей           |  |                         |Расходные накладные за май-август 2005 г.|  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|  |Исполнитель              |Содержание документа:                    |  |(Ф.И.О. подпись)         |Результаты проверки соблюдения требований|  |Ассистент аудитора       |Инструкции по заполнению бланков ТТН-1   |  |Александрова О.В.        |и ТН-2, утвержденной постановлением      |  |_________________        |Минфина РБ от 14.05.2001 № 53            |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|  |Заполнено с 23.05.05     |Проверил (Ф.И.О. подпись)                |  |по 25.05.05              |_________________________ Петров М.П.    |  |                         |Дата проверки документа   01.06.2005     |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|  |Источник получения       |Результат проведения аудиторских процедур|  |аудиторских доказательств|В результате проведения аудиторских      |  |ТТН № 234567-234666      |процедур на соответствие установлено:    |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|  |Заключение аудитора      |Данный сегмент учета следует признать    |  |                         |достоверным                              |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|                                                             Приложение 3     |———————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |                      РАБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА                    |  |                                                                   |  |1. Дата составления документа: «25» мая 2005 г.                    |  |                                                                   |  |2. Цель осуществления аудиторской процедуры (по существу):         |  |в связи с тем что предприятие использует метод определения выручки |  |«по отгрузке», необходимо определить соответствие данных,          |  |отраженных по кредиту счета 90 «Реализация», первичным документам, |  |оформленным в подтверждение объема выполненных                     |  |строительно-монтажных работ.                                       |  |                                                                   |  |3. Вид аудиторской процедуры (перечень аудиторских процедур):      |  |а) специальные процедуры (подтверждение)                           |  |б) аналитические                                                   |  |                                                                   |  ||—–——————————–——————————–————————————–————————————————————————————¬|  ||№| Источник |  Прове-  | Результат  |     Замечания аудитора     ||  ||п|получения |  ряемая  | проведения |                            ||  ||/| исходных | совокуп- |аудиторской |                            ||  ||п|  данных  |  ность,  | процедуры, |                            ||  || |          | тыс.руб. |  тыс.руб.  |                            ||  ||—†——————————+——————————+————————————+————————————————————————————||  ||1|Акты вы-  |475 000,0 |Установлен  |В результате отсутствия     ||  || |полненных |          |случай      |надлежащего аналитического  ||  || |работ за  |          |неверного   |учета по расчетам           ||  || |январь -  |          |отражения   |с субподрядчиками           ||  || |май       |          |объема      |предприятием необоснованно  ||  || |          |          |выполненных |занижен объем строительно-  ||  || |          |          |работ       |монтажных работ,            ||  || |          |          |на сумму    |выполненных собственными    ||  || |          |          |12 475,0    |силами. Сумма, на которую   ||  || |          |          |            |необоснованно занижен       ||  || |          |          |            |объем, является стоимостью  ||  || |          |          |            |услуг сторонней             ||  || |          |          |            |организации, а не           ||  || |          |          |            |субподрядных работ          ||  ||—†——————————+——————————+————————————+————————————————————————————||  || |          |          |            |                            ||  ||—+——————————+——————————+————————————+————————————————————————————||  |                                                                   |  |4. Заключение (выводы аудитора, основанные на результате           |  |проведенной процедуры):                                            |  |                                                                   |  |В связи с тем что уровень существенности по данной категории       |  |операций установлен в размере 40 000 тыс.руб., допущенное          |  |предприятием нарушение не повлекло существенных искажений данных   |  |годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом,      |  |данный сегмент учета следует признать достоверным. Однако при      |  |выражении мнения о достоверности всей отчетности следует учесть    |  |данное отклонение и его последствия.                               |  |                                                                   |  |Аудитор                   _________________ (Петров М.П.)          |  |                              подпись                              |  |Ассистент аудитора        _________________ (Александрова О.В.)    |  |                              подпись                              |  |Руководитель аудиторской  _________________ (Петров М.П.)          |  |проверки                      подпись                              |  |———————————————————————————————————————————————————————————————————|     05.08.2005 г.     Сергей Ещенко, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 31, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Схему                                     5. Вопрос-ответ