Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2003 № 259-З «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год»

     КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2003 № 259-З             «О БЮДЖЕТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА 2004 ГОД»          Комментируемый   Закон   «О  бюджете   Республики  Беларусь  на   2004 год» (далее - Закон) предусматривает установление и утверждение   на  2004  год  основных  показателей,  определенных  ст.21 Закона РБ   «О   бюджетной   системе   Республики   Беларусь  и  государственных  внебюджетных   фондах».   Как   и   в   предыдущие  годы,  в  Законе  устанавливаются  отдельные виды налогов и сборов, порядок зачисления  взимаемых  в  Республике  Беларусь  налогов и неналоговых платежей в  бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, применения отдельных  льгот  по  налогу  на  прибыль,  а  также льгот по местным налогам и  сборам,  порядок  предоставления индивидуальных форм государственной  поддержки  организациям  и  очередность  включения налогов, сборов и  отчислений в отпускные цены (тарифы) на товары, работы и услуги.                  Основные особенности бюджета на 2004 год           Среди  основных  особенностей  бюджета 2004 года можно выделить  следующие:       1)  включение  в  состав республиканского бюджета средств Фонда  социальной  защиты  населения Министерства труда и социальной защиты  РБ,  а  также  фонда  поддержки  производителей сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки, часть средств которого  ранее аккумулировалась на местном уровне;       2) прекращение финансирования дефицита республиканского бюджета  за   счет   эмиссионных  кредитов  Национального  банка.  Отсутствие  целевого  кредитования программы жилищного строительства планируется  компенсировать  за  счет  кредитных ресурсов банков, средств местных  целевых    жилищно-инвестиционных    фондов,   а   также   бюджетных  ассигнований,   которые  будут  предоставляться  преимущественно  на  удешевление кредитов банков;       3)  определение  закрытого  перечня  местных  налогов и сборов,  установление   в   самом   Законе   состава  плательщиков,  объектов  налогообложения,  налоговой базы по каждому из видов местных налогов  и  сборов, введение предельных ограничений ставок по местным целевым  сборам  в  размере  не более 4% суммы прибыли (дохода), остающейся в  распоряжении юридических лиц, вместо 5% в 2003 году;       4) уменьшение ставок отдельных налогов и сборов. В качестве мер  по  сокращению налоговой нагрузки в 2004 году предусмотрено снижение  стандартной  ставки  налога  на  добавленную стоимость с 20 до 18% и  уменьшение размера платежей в целевые бюджетные фонды с 4,5 до 4,15%  выручки от реализации товаров, работ и услуг.                    Особенности налогообложения в 2004 году          Статьей  6 Закона продлевается действие чрезвычайного налога по  ставке   4%   и   обязательных  отчислений  в  государственный  фонд  содействия  занятости по ставке 1% от фонда заработной платы, уплата  которых,  как  и прежде, осуществляется единым платежом в размере 5%  фонда заработной платы.       Наряду   с   сохранением   ставки   обязательных  отчислений  в  государственный  фонд содействия занятости для бюджетных организаций  в размере 0,5%, отличительной особенностью 2004 года является отмена  уплаты этих отчислений организациями, финансируемыми за счет средств  республиканского и местных бюджетов.       Для  получения  этой  льготы в обязательном порядке должен быть  обеспечен   обособленный   учет   поступающих   на  счета  бюджетных  организаций  средств  и,  соответственно,  произведено деление фонда  заработной  платы в зависимости от видов источников, за счет которых  он формируется.       В  отношении  местных  налогов  и  сборов наиболее существенные  отличия  по  сравнению  с условиями 2003 года заключаются в введении  закрытого  их перечня, а также в установлении состава плательщиков и  объектов налогообложения по каждому налогу и сбору в самом Законе.       Пунктом  1 ст.10 Закона местным Советам депутатов предоставлено  право        вводить       на       территории       соответствующих  административно-территориальных  единиц  налог  с  продаж  товаров в  розничной  торговле, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса,  сборы с пользователей, сбор с заготовителей, курортный сбор, сборы с  физических   лиц   при   пересечении   ими  Государственной  границы  Республики  Беларусь  через  пункты  пропуска, налог на приобретение  бензина  и  дизельного  топлива. Введение иных, кроме перечисленных,  местных  налогов  и  сборов,  а  также  взносов и платежей в местные  бюджеты,   целевые   бюджетные   и  внебюджетные  фонды,  обладающих  признаками налогов, сборов и пошлин, в 2004 году не допускается.       Статьей  10  Закона определены также источники, за счет которых  происходит  начисление  и  уплата  местных налогов и сборов, а также  впервые  законодательно  установлен  состав  плательщиков и объектов  налогообложения по каждому из видов налогов и сборов.       Среди  прочих особенностей 2004 года следует отметить включение  в  Закон  нормы, разрешающей местным органам власти вводить налог на  приобретение  бензина  и  дизельного топлива, плательщиками которого  являются  как  юридические,  так  и  физические лица. В прошлом году  обязанность    уплаты    этого   налога   устанавливалась   решением  Правительства.       Как  и  в  2003  году,  при  введении налога с продаж товаров в  розничной  торговле  в  качестве  отдельного объекта налогообложения  выделяются  операции  по  реализации  социально значимых товаров. Их  перечень по-прежнему будет определяться Советом Министров РБ. Однако  вопрос  об  установлении конкретных ставок налога по этому перечню в  2004  году  передан  на  местный  уровень. При этом ставки налога по  товарам  отечественного  производства не должны превышать 5% выручки  от реализации этих товаров, а по товарам иностранного производства -  15% выручки от их продажи.       Курортный  сбор  по-прежнему будет уплачиваться только по месту  нахождения   оздоровительных   и   санаторно-курортных   организаций  физическими  лицами, за исключением тех из них, которые направляются  в     соответствии    с    законодательством  на    оздоровление   и  санаторно-курортное   лечение   бесплатно.   Сборы  с  заготовителей  дикорастущих   растений   (их   частей),   грибов,   технического  и  лекарственного  сырья  растительного происхождения не уплачиваются в  том  случае,  когда  при  их  заготовке  внесена  плата  за побочное  лесопользование.       В   ст.45  Закона,  как  и  в  прошлом  году,  заложена  норма,  разрешающая  республиканским  органам  государственного  управления,  иным   государственным   организациям,   подчиненным  Правительству,  областным    и   Минскому   городскому   исполнительным   комитетам,  Национальной академии наук Беларуси образовывать инновационные фонды  за  счет отчислений в размере 0,25% от себестоимости товаров, работ,  услуг,  находящихся  в  их  ведении  лиц  и  хозяйственных обществ с  отнесением начисленных средств на себестоимость.       Причем  право  устанавливать  повышенные нормативы отчислений в  инновационные  фонды  предоставляется не только Совету Министров РБ,  но  и  областным  и  Минскому  городскому исполнительным комитетам в  отношении  находящихся  в их ведении юридических лиц и хозяйственных  обществ,  имеющих доли (акции) коммунальной собственности в уставных  фондах.   Совету   Министров   РБ   предоставлено  право  определять  направления  и  цели использования средств инновационных фондов всех  организаций, которым разрешено их образовывать в 2004 году.       Впервые  в  2004  году в Закон включена норма, согласно которой  республиканские   унитарные  предприятия  и  коммунальные  унитарные  предприятия,  имущество  которых  находится  на праве хозяйственного  ведения,  обязаны  перечислять  соответственно  в  республиканский и  местные  бюджеты 5% прибыли, остающейся у них после уплаты налогов и  других   обязательных   платежей,   а  также  после  формирования  в  установленном   порядке  фонда  накопления.  До  настоящего  времени  обязанность  уплаты  этих отчислений была установлена постановлением  Совета  Министров  РБ от 31.01.2001 № 129. Изменениями, внесенными в  этот  документ  постановлением  Совета  Министров  РБ  от 19.11.2003   № 1513, предусмотрены  повышенные  (сверх  установленных 5%) размеры  отчислений  для  отдельных  высокорентабельных  предприятий. Абзацем  вторым    ст.49   Закона   законодательно   закреплена   возможность  установления таких отчислений в 2004 году.                Государственная поддержка налогоплательщиков          В   связи  с  отменой  практики  предоставления  индивидуальных  налоговых и таможенных льгот ст.41 Закона предусмотрено, что:       1)  Советом  Министров  РБ  в  течение  предстоящего года могут  вноситься предложения о государственной поддержке налогоплательщиков  индивидуально  в  виде  изменения  установленного  законодательством  срока уплаты налогов и пени (отсрочка или рассрочка уплаты налогов и  сборов,  налоговый  кредит, нормативное распределение выручки), но в  размере не более 1% доходной части республиканского бюджета. Порядок  предоставления  такой поддержки установлен Декретом Президента РБ от  19.04.2002 № 11 и подзаконными актами к нему;       2)  юридическим  лицам  и индивидуальным предпринимателям может  оказываться  государственная поддержка из республиканского и местных  бюджетов  в  виде  субсидий  и средств на финансирование капитальных  вложений.  Порядок  предоставления  этих  форм  поддержки установлен  Указом  Президента  РБ  от  15.04.2002 № 207 и подзаконными актами к  нему.  Определено  также,  что  субсидии из республиканского бюджета  будут  предоставляться  юридическим  лицам,  ввозящим  на таможенную  территорию  Республики  Беларусь  семена  кукурузы, сахарной свеклы,  овощных  культур и средства защиты растений, в пределах уплачиваемых  ими  при  ввозе  таможенных  пошлин,  сборов и налога на добавленную  стоимость;       3)  общественным  объединениям  государственная поддержка может  оказываться   из   республиканского   бюджета   в   соответствии   с  утвержденными  государственными  программами  и  только  по  решению  Президента Республики Беларусь;       4)  Правительством могут также приниматься решения о возмещении  юридическим  лицам  за  счет  средств  бюджета  части  процентов  за  пользование   банковским   кредитом.   При   этом   впервые  введено  ограничение  на  данный  вид  государственной поддержки - возмещению  подлежит  не  более  75% ставки рефинансирования Национального банка  РБ, установленной на дату возмещения процентов.       Следует  отметить,  что  местные  Советы  депутатов имеют право  увеличивать  (уменьшать)  ставки,  предоставлять  льготы  и изменять  сроки  уплаты  налогов  и сборов, зачисляемых в местные бюджеты, для  отдельных   категорий   плательщиков.   Пунктом   2   ст.50   Закона  установлено,  что  местные  органы  власти  вправе  предоставлять  в   2004  году  отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся  индивидуальными   предпринимателями,  льготы  по  уплате  земельного  налога, налога на недвижимость, подоходного налога с физических лиц,  единого  налога  с индивидуальных предпринимателей и иных физических  лиц,  государственной  пошлины.  При этом ставки земельного налога и  налога  на  недвижимость  в  отношении плательщиков - физических лиц  могут  быть  увеличены  (уменьшены)  не  более  чем  в  2  раза.  По  экологическому  налогу  на  добываемые  из  природной  среды ресурсы  решения  местных  властей  не  должны  затрагивать  налога на добычу  нефти, поваренной и калийной соли.       Статьей 51 Закона установлена очередность включения в отпускные  цены  (тарифы)  сумм  налогов,  сборов  и отчислений, уплачиваемых в  соответствии  с  законодательством  с выручки от реализации товаров,  работ, услуг.     16.01.2004 г.     Елена Терехина, консультант управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 3, 2004 г.     От редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 15.04.2002 № 207  «О некоторых видах  государственной  поддержки   юридических  лиц  и  индивидуальных  предпринимателей  и уточнении  отдельных показателей  бюджета   Республики  Беларусь  на  2002  год»  на  основании  Указа  Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу.       Декрет  Президента Республики  Беларусь от  19.04.2002 № 11 «Об  отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам  и о совершенствовании государственной  поддержки  юридических  лиц и  индивидуальных   предпринимателей»  на  основании  Указа  Президента  Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 утратил силу.