Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124

Стр. 19

  определения  соответствующей налоговой базы,  причитающихся к уплате  налогов за проверяемый период.       158. В  случае,  когда  плательщик  (иное обязанное лицо) имеет  документы  бухгалтерского  учета  и  иные  документы,  связанные   с  налогообложением,  за отдельные периоды (месяц,  квартал,  год),  за  которые  проводилась  (проводится)  выездная  проверка,   то   суммы  полученной прибыли и начисленных налогов могут быть использованы для  расчета  налогов  за  периоды,  в  которых   отсутствуют   документы  бухгалтерского учета и иные документы, связанные с налогообложением.       159. Размер  причитающихся  к  уплате  в  бюджет  налогов   при  отсутствии  у плательщика (иного обязанного лица) - физического лица  документов,  связанных с налогообложением  (при  отказе  представить  такие   документы),   определяется   налоговым   органом  исходя  из  показателей,  участвующих в определении налоговой базы  и  (или)  на  основании  имеющихся  в  налоговом  органе  и  полученных  от других  органов, организаций и физических лиц сведений.       В частности,  размер  причитающихся  к  уплате в бюджет налогов  может определяться на основании сведений о:       наличии у  физического  лица  денежных  средств  на счетах и на  хранении в банках,  движении денежных средств по счетам  физического  лица;       произведенных физическим    лицом    расходах     (приобретение  имущества,   оплата  коммунальных,  медицинских  услуг,  расходы  на  обучение и других);       выезде физического   лица  за  пределы  Республики  Беларусь  и  длительности его пребывания за границей;       месте работы  и  (или)  источнике получения дохода проверяемого  физического лица;       ценах на товары,  работы и услуги, содержащихся в отечественных  и  зарубежных  справочниках,  каталогах,   периодических   изданиях,  информационных    материалах   торгующих   организаций,   экспертных  заключениях;       обязательствах нанимателя    по   трудоустройству   и   размере  гарантированного вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг,  средней продолжительности рабочего времени.                                    ГЛАВА 42   ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ПРИЧИТАЮЩИХСЯ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА, СБОРА                     (ПОШЛИНЫ) В РАСЧЕТНОМ ПОРЯДКЕ           160. Для  определения  размера  причитающихся к уплате в бюджет  налогов в расчетном порядке на  основании  сведений  о  плательщиках  (иных    обязанных    лицах),   занимающихся   аналогичными   видами  деятельности,  на   территории   области   (города,   района)   либо  административно-территориальной  единицы  другой  области (г.Минска)  выявляются  плательщики  (иные   обязанные   лица),   осуществляющие  аналогичные   виды   деятельности.   Выявленные   плательщики  (иные  обязанные лица) должны отчитываться в  установленном  порядке  перед  налоговыми органами, исчислять и уплачивать в бюджет налоги.       По данным  налоговых  расчетов  (деклараций) плательщиков (иных  обязанных лиц),  осуществляющих аналогичные виды  деятельности  (как  правило,   по   двум  таким  плательщикам  (иным  обязанным  лицам),  характеристики   деятельности   которых   наиболее   приближены    к  характеристикам   деятельности   проверяемого   плательщика   (иного  обязанного   лица)),   выводятся   следующие   средние    показатели  (рассчитываются как среднее арифметическое значение):                      выручка (товарооборот);       валовой доход;       налогооблагаемая прибыль;       фонд оплаты труда;       НДС, уплаченный в бюджет (в том числе  и  НДС,  уплаченный  при  ввозе товаров из Российской Федерации);       объем добытых (использованных) природных ресурсов.       При необходимости   проверяющими   для   определения   объектов  налогообложения  могут  быть  использованы   и   другие   показатели  деятельности    плательщиков,    осуществляющих   аналогичные   виды  деятельности (тарифы на выполняемые работы, оказываемые услуги, цены  на   продукцию,   товары,  рентабельность,  нормы  расхода  сырья  и  материалов, нормы выхода готовой продукции и т.д.).       При определении  всех  необходимых  показателей  не учитываются  суммы налоговых льгот,  использованных плательщиками,  занимающимися  аналогичными видами деятельности.       161. На основании показателей, указанных в пункте 160 настоящей  Инструкции,   проверяющими   рассчитываются   соответствующие  суммы  налогов, подлежащие уплате в бюджет проверяемым плательщиком.       162. При    отсутствии    у    плательщика    (за   исключением  индивидуального предпринимателя,  являющегося  плательщиком  единого  налога  с  индивидуальных  предпринимателей  и иных физических лиц в  соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005  г.  №  285  "О  некоторых мерах по регулированию предпринимательской  деятельности"  (Национальный  реестр   правовых   актов   Республики  Беларусь,   2005  г.,  №  103,  1/6561)  документов,  подтверждающих  стоимость приобретенных товаров,  ввезенных с территории  Российской  Федерации на территорию Республики Беларусь, налоговые органы вправе  определять  причитающиеся  к  уплате  в  бюджет  суммы   налога   на  добавленную   стоимость  и  (или)  акцизов  на  основании  данных  о  плательщиках,  осуществляющих ввоз с территории Российской Федерации  на территорию Республики Беларусь товаров, являющихся в соответствии  с пунктом 2 статьи 29 Кодекса аналогичными (идентичными) товарами по  отношению к оцениваемым.                                    ГЛАВА 43   ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИМЕНЕННЫХ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ       ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТОВ РАСЧЕТНОГО ПОРЯДКА          163. На  основании  объектов  налогообложения,  установленных в  соответствии с  главами  39-41  настоящей  Инструкции,  определяется  налоговая база по соответствующему налогу.       Налоговая база  и  причитающиеся  к  уплате налоги (в том числе  определенные  в  соответствии  с  главой  42  настоящей  Инструкции)  сравниваются  с  соответствующими  данными,  указанными плательщиком  (иным  обязанным  лицом)   в   налоговых   декларациях   (расчетах),  представленных  плательщиком  (иным обязанным лицом) в инспекцию МНС  за проверяемый период.  Если плательщиком (иным обязанным лицом)  не  представлялись налоговые декларации (расчеты),  то вся сумма налога,  определенная в соответствии с  примененными  способами  и  методами,  рассматривается как неуплаченная (доначисленная).       При этом суммы  налоговых  льгот,  использованных  плательщиком  (иным   обязанным   лицом),   могут  быть  учтены  проверяющими  при  определении суммы налога,  подлежащего уплате в бюджет, при условии,  что  плательщиком  в  проверяемом периоде в налоговый орган вместе с  налоговой декларацией (расчетом)  по  соответствующему  налогу  были  представлены    документы,    подтверждающие    право   на   льготу.  Достоверность таких документов может быть подвергнута дополнительной  проверке со стороны проверяющих.       Если определенные в  соответствии  с  главами  39-42  настоящей  Инструкции суммы налогов окажутся меньше, чем отраженные в налоговых  декларациях плательщика (иного обязанного лица),  то суммы  налогов,  отраженные  в налоговых декларациях,  не рассматриваются как излишне  уплаченные либо взысканные с плательщика.                      164. Определенные  в  соответствии  с  главами  39-42 настоящей  Инструкции  налоги,  подлежащие  уплате,  могут  быть   пересмотрены  налоговыми  органами  только  в  случае  предъявления  плательщиками  (иными  обязанными  лицами)   налогов   восстановленных   документов  бухгалтерского     учета    (других    документов,    связанных    с  налогообложением)  в  срок,  не  превышающий  трех  месяцев  с  даты  вручения акта проверки плательщику.       Если плательщиком (иным обязанным лицом)  в  период  проведения  проверки  представлены  документы,  подтверждающие получение выручки  (дохода) в меньших размерах, чем определено в соответствии с главами  39-42     настоящей    Инструкции,    проверяющим    устанавливается  достоверность представленных документов путем  проведения  встречных  проверок   и   принимается   выручка  (доход)  с  учетом  полученных  результатов.       Достоверность сведений,      отраженных     в     дополнительно  представленных  документах,   подвергается   проверке   в   порядке,  установленном настоящей Инструкцией.       165. В случае, когда суммы налогов, определенные в соответствии  с  главами  39-42 настоящей Инструкции,  пересматриваются налоговыми  органами,  составляются дополнения к акту проверки  либо  проводится  дополнительная проверка, уточняющая выводы по акту проверки.       На основании  акта  проверки,  дополнительного  акта   проверки  руководителем  налогового  органа  принимается  решение,  в  котором  наряду с другими сведениями указывается,  что решение по предыдущему  акту  проверки  подлежит изменению (дополнению) или отмене полностью  либо частично.  На основании дополнения  к  акту  проверки  вносятся  изменения (дополнения) в решение.                                  РАЗДЕЛ VIII          ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ АКТОВ И СПРАВОК ПРОВЕРОК,                         ИХ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТУ                                    ГЛАВА 44               ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ (СПРАВКЕ) ПРОВЕРКИ          166. По  итогам  проверки  проверяющими  составляется  акт  или  справка по формам, установленным настоящей Инструкцией.       Акт (справка)  выездной  проверки  (далее  -  акт  (справка)  -  документ,   содержащий   систематизированные  данные  о  результатах  проверки.       166.1. Акт, как правило, состоит из нескольких частей:       166.1.1. в первой части - введении указываются общие сведения о  проверенном  плательщике (ином обязанном лице) - физическом лице,  в  том числе:       основания назначения  проверки,  дата и номер предписания на ее  проведение, должность, фамилия и инициалы лиц, проводивших проверку;       даты начала   и   завершения   проверки   (в  случае  перерывов  указывается их период), а также место составления акта проверки;       должность, фамилия  и инициалы лиц,  обязанных в соответствии с  настоящей  Инструкцией  подписать  акт  проверки  (физическое  лицо,  руководитель  организации,  главный  бухгалтер  (старший  на  правах  главного бухгалтера),  имеющие право подписи в банке и  в  налоговых  декларациях (расчетах),  представляемых налоговым органам в порядке,  установленном законодательством),  с указанием периода их работы  на  занимаемых  должностях  в  проверяемом  периоде,  а  также иных лиц,  привлекаемых к проверке;       наименование, место  нахождения  и  подчиненность  проверяемого  плательщика  (иного  обязанного  лица),  фамилия,   имя,   отчество,  местожительство  проверяемого индивидуального предпринимателя (иного  физического лица),  их учетный номер плательщика  (иного  обязанного  лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;       наличие книги учета проверок (ревизий),  а также  информация  о  произведенной в ней записи о данной проверке;       кем и  когда  были  проведены  предыдущие  проверки  соблюдения  налогового  и  (или) иного законодательства по аналогичной тематике,  какие  принимались  меры  по  выявленным  фактам   нарушения   актов  законодательства  (сведения  о  последней предшествующей комплексной  проверке  и  тематических  проверках,  которые  были   проведены   в  проверяемом периоде);       какие финансово-хозяйственные   операции   (документы),   каким  методом и за какой период проверены;       иные сведения   (формирование    уставного    фонда,    наличие  специальных разрешений (лицензий) и т.д.).       Дополнительные требования по оформлению акта (справки) проверки  иностранной  организации изложены в части первой пункта 72 настоящей  Инструкции;       166.1.2. во  второй  части  акта,  состоящей  из двух разделов,  излагается информация о  выявленных  нарушениях.  В  первом  разделе  отражается   информация   о  нарушении  плательщиком  установленного  порядка исчисления и уплаты налогов.  Во втором разделе  этой  части  акта  излагаются  выявленные факты нарушения плательщиком требований