Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124

Стр. 20

| Первая стр. | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | Последняя стр. |

  иных актов законодательства (разделы заполняются  в  зависимости  от  вида  проверки).  При  изложении выявленных нарушений в обязательном  порядке отражаются следующие сведения:       место, время  (если  оно  установлено)  и характер совершенного  экономического  правонарушения,  акты  законодательства,  требования  которых    нарушены,   и   (или)   установленная   законодательством  ответственность за данный вид нарушения;       факты сокрытия   или  несвоевременной  уплаты  налогов,  прочих  нарушений    финансовой    дисциплины,     неправильного     ведения  бухгалтерского и (или) налогового учета и составления отчетности;       размер причиненного  вреда   (при   его   наличии)   и   другие  последствия выявленных нарушений;       установленные в ходе проверки  недостачи  денежных  средств,  а  также недостачи и излишки ТМЦ;       иные сведения,  необходимые  для  рассмотрения   материалов   о  совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях;       166.1.3. в третьей итоговой  части  акта  проверяющие  отражают  итоговые  суммы налогов,  не уплаченных (переплаченных) плательщиком  (иным  обязанным  лицом),   а   также   требования   по   устранению  плательщиком  (иным обязанным лицом) допущенных нарушений налогового  и (или) иного законодательства.  В итоговой части также  указываются  фамилия,  имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли  нарушения налогового и (или) иного законодательства.                      Действие -  это  активная  форма   поведения   правонарушителя,  непосредственно  связанная с нарушением правовых вопросов (искажение  данных бухгалтерского  и  (или)  налогового  и  оперативного  учета,  сокрытие  полученной выручки,  неуплата причитающихся сумм налогов и  т.д.).       Бездействие -   пассивная   форма   поведения  правонарушителя,  заключающаяся в  невыполнении  обязанностей  и  законных  требований  (ненадлежащая  организация  бухгалтерского и (или) налогового учета,  отсутствие документов  в  пункте  реализации,  обязательное  наличие  которых установлено законодательством,  непредставление декларации о  доходах и т.д.).        167. Согласно  подпункту  1.8  статьи  22  Кодекса  и пункту 11  Порядка проверяющие имеют  право  требовать  от  плательщика  (иного  обязанного   лица)  или  его  представителей  устранения  выявленных  нарушений налогового и иного законодательства,  контроль за  которым  возложен  на  налоговые  органы,  а  также контролировать выполнение  таких требований.       Требования излагаются  в  итоговой  части акта с указанием сумм  налогов и пени, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда  подлежат  перечислению  указанные в акте суммы.  При этом сумма пени  определяется в акте  проверки  проверяющими  исходя  из  числа  дней  начиная  со дня,  следующего за установленным законодательством днем  уплаты налога, по день составления акта проверки.       При необходимости вносятся и другие требования, направленные на  устранение, а также на недопущение в дальнейшем нарушений налогового  и иного законодательства.       168. При принятии руководителем  налогового  органа  решения  о  проведении зачета налогов по акту проверки в соответствии со статьей  60 Кодекса в верхнем правом углу акта проверки на первой странице им  собственноручно   учиняется  запись:  "Принято  решение  о  зачете",  указывается дата и заверяется подписью.       169. Суммы   налогов   и   пени,   причитающиеся  к  уплате  по  результатам  проверки,  в  случае  их  неуплаты  плательщиком  (иным  обязанным  лицом)  -  организацией  в  добровольном порядке подлежат  бесспорному взысканию налоговым органом начиная со  дня,  следующего  за  днем  вручения  (направления) решения о применении экономических  санкций плательщику (иному обязанному лицу).       Акт  проверки  и  решение  о  зачете  налогов по акту проверки,  указанное в пункте 168 настоящей Инструкции, являются основанием для  отражения  соответственно результатов проверки и проведенного зачета  в лицевом счете плательщика (иного обязанного лица).                      170. Результаты проверки вопросов по перечню,  предоставленному  правоохранительным или контролирующим  органом,  отражаются  в  акте  проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки.       171. Ответственность за достоверность  данных,  содержащихся  в  акте, несут проверяющие.       В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и  точность описания выявленных фактов.  Не допускается включение в акт  проверки различного рода не подтвержденных документами предположений  и  данных  о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного  лица).       В целях  обеспечения  точности  акт  проверки  должен содержать  только  те  факты  нарушения  законодательства,  которые  надлежащим  образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими.       Объективность изложения требует отражения доказательств в  акте  беспристрастно,   без   преувеличения   и   излишнего  подчеркивания  недостатков.       В целях  обеспечения  ясности  проверяющий  обязан  писать  акт  просто,  понятно  и  логично.  Специальные  термины  и   неизвестные  сокращения должны быть объяснены.       172. Обязательным   при   составлении  акта  проверки  является  описание установленных фактов нарушения плательщиком (иным обязанным  лицом)     конкретных     предписаний     актов    законодательства,  предусматривающих ответственность за данный вид нарушения.  При этом  в акте отражаются и факты нарушений законодательства,  за которые не  применяется ответственность в связи с истечением сроков  привлечения  к ответственности, а также установленные факты неудержания налоговым  агентом подоходного налога с выплаченных им доходов, налог с которых  невозможно было удержать.                      173. В  актах  следует  излагать  только  факты   нарушений   с  указанием  пункта и статьи нормативных правовых актов,  которые были  нарушены.  В случаях,  когда  в  ходе  проверки  возникают  вопросы,  связанные   с   определением  объектов  налогообложения,  и  другие,  подлежащие разъяснению,  в том числе методологическому,  со  стороны  уполномоченных   на   это  администраций  налоговых  органов  других  государств,  министерств и иных органов государственного управления,  то  в  акте  проверки  делается запись об обращении в министерства и  иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.       После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и  при условии,  что согласно полученному разъяснению  организация  или  физическое    лицо    допустили    нарушение   законодательства,   а  обстоятельства совершенного нарушения изложены в  акте  проверки,  к  нему  составляется  дополнение  и  вносятся изменения (дополнения) в  принятое решение.       Если в   акте  проверки  обстоятельства  и  факты  совершенного  нарушения не указаны, назначается дополнительная проверка.       174. Факты  выявленных  нарушений,  излагаемые в акте проверки,  должны  быть  надлежащим  образом   подтверждены   доказательствами.  Доказательства  должны  быть  достаточными  и  имеющими  отношение к  отраженным в акте фактам.  Доказательства  могут  быть  физическими,  документальными, свидетельскими и аналитическими.       Физические доказательства  получают  при  осмотре  проверяющими  производственных  и  иных  помещений,  использовании  других приемов  фактического  метода  проверки,  а  также  осуществлении  налоговыми  органами  отдельных  процессуальных действий в ходе проверки.  Такие  доказательства могут быть закреплены (зафиксированы) актами осмотра,  фотографиями,    рисунками,   диаграммами,   картами,   звуко-   или  видеозаписью на электронных либо иных носителях или  представлены  в  натуральных образцах.                      Документальные доказательства  закрепляются  либо  ссылками  на  конкретные  документы  бухгалтерского  и  (или)  налогового  учета и  другие документы,  связанные с налогообложением  плательщика  (иного  обязанного  лица),  либо  их  приложением  (копий) к акту проверки в  результате изъятия из учета плательщика (иного  обязанного  лица)  в  порядке, установленном настоящей Инструкцией.       Показания (объяснения) физических лиц, в том числе которые были  даны  органам финансовых расследований или другим правоохранительным  органам,  могут  использоваться  налоговыми  органами   в   качестве  доказательств.       Свидетельские показания (объяснения) могут быть получены  путем  опроса,   беседы   либо   проведения   анкетирования.  Свидетельские  показания (объяснения) прилагаются к акту проверки в виде объяснений  физических   лиц,   анкет,   заполненных   работниками  проверенного  плательщика (иного обязанного лица), служебных записок проверяющих о  проведенном собеседовании.       Аналитическими доказательствами могут быть  расчеты,  сравнения  информации по плательщику.       175. Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются  накопительные ведомости (таблицы), являющиеся приложением к акту.       Результаты проверки,  отраженные  в  текстовой  части  акта  по  финансовым и другим показателям,  вносятся в соответствующие таблицы  - приложения  к  акту  для  сопоставления  данных,  представлявшихся  плательщиком (иным обязанным лицом) по этим показателям,  с данными,  установленными в ходе проверки и выведения отклонений.  В  отдельных  таблицах  -  приложениях  к  акту  приводятся  данные  о  выявленных  нарушениях в ходе проверки.       176. Акт   (справка)   должен   быть   выполнен,  как  правило,  машинописным способом или с применением  печатающих  устройств.  Вне  зависимости  от  способа  выполнения  акта  количество напечатанного  текста и  оформление  иллюстрационных  таблиц  должны  удовлетворять  требованиям их четкого воспроизведения.       177.  В  случаях,  если выявленное нарушение может быть сокрыто  или  по  выявленным  фактам необходимо принять неотложные меры по их  устранению  и  привлечению  к  ответственности  лиц,  чьи   действия  (бездействие)  повлекли  нарушение  законодательства,  до  окончания  проверки  составляется  отдельный  промежуточный  акт  по выявленным  нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, а также:       руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации  (обособленного  подразделения  организации),  при  его  отсутствии -  представителем  плательщика  (иного  обязанного  лица) - организации  (обособленного    подразделения  организации)  либо   плательщиком -  физическим  лицом, при его отсутствии - представителем плательщика -  физического лица;       лицом, выполняющим  функции  главного   (старшего   на   правах  главного)   бухгалтера   плательщика   (иного   обязанного  лица)  -  организации   (обособленного    подразделения    организации)    или  индивидуального предпринимателя.       При  необходимости   акт   подписывается   иными    участниками  проверки.       В случае отказа лица,  указанного  в  частях  первой  и  второй  настоящего пункта, от подписания акта в нем делается соответствующая  отметка. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта, имеет право  письменно изложить мотивы отказа.       У лиц,  причастных   к   выявленным   нарушениям,   истребуются  письменные объяснения.       Один экземпляр  акта  передается  плательщику (иному обязанному  лицу) в  порядке,  установленном  главой  45  настоящей  Инструкции.  Факты,   изложенные   в   промежуточном  акте,  включаются  в  общий  (итоговый) акт проверки.       В заключительной  части окончательного акта проверки требования  выносятся с учетом требований,  вынесенных  по  промежуточному  акту  проверки  (в  том  числе  путем  отмены  требований,  вынесенных  по  промежуточному акту проверки).                      178. В  случае  выявления  нарушений  по вопросам,  контроль за  которыми возложен на налоговые органы,  а решения выносятся  другими  государственными   органами,   указанные   нарушения   отражаются  в  отдельном акте проверки, составляемом, как правило, в 3 экземплярах,  из которых:       1-й -   направляется    органу,    уполномоченному    применять  ответственность, не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта;       2-й - передается плательщику (иному обязанному лицу);       3-й -  приобщается  в  качестве  приложения  к  акту проверки и  

| Первая стр. | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | Последняя стр. |