Помощь: Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

         НАЛОГ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ          Порядок    уплаты    налога   на   приобретение   автомобильных  транспортных  средств определен Законом РБ от 23.12.1991 «О дорожных  фондах  в  Республике  Беларусь» (с учетом изменений и дополнений) и  Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный  фонд  налога  на  приобретение  автомобильных  транспортных средств,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  29.03.2002  № 38 (далее -  Инструкция).  В  соответствии  с  этими документами уплата налога на  приобретение  автотранспортных средств производится до регистрации в  органах  ГАИ транспортных средств. Рассмотрим сказанное на отдельных  ситуациях.       Ситуация 1       Организация  в  апреле  2003  г.  приобрела грузовой автомобиль  стоимостью 1,080 млн.руб. (НДС - 180 млн.руб. - выделен в документах  (товарно-транспортной  накладной,  платежном  поручении)).        Должна  ли организация при регистрации в органах ГАИ произвести  уплату  налога  на приобретение автомобильных транспортных средств и  от какой суммы?       Согласно  Инструкции  под  автомобильным транспортным средством  для   целей   налогообложения   понимается   транспортное   средство  (одиночное  или  состав  из нескольких единиц транспортных средств),  приводимое  в  движение  двигателем  и предназначенное для перевозки  пассажиров,  грузов  или  специального оборудования по автомобильным  дорогам (п.2).       Объектом  налогообложения признается, в частности, приобретение  автомобильных транспортных средств путем покупки.       Налоговой   базой  является  цена  приобретения  автомобильного  транспортного средства без учета НДС (при условии выделения налога в  расчетных документах, подтверждающих его приобретение).       На основании изложенного организация при приобретении грузового  автомобиля  и  регистрации  его  в органах ГАИ налог на приобретение  автомобильных  транспортных  средств  должна  уплатить  от  цены его  приобретения  без учета налога на добавленную стоимость (при условии  выделения   суммы   НДС   в   расчетных  документах,  подтверждающих  приобретение автомобиля).       Расчет налога производится следующим образом:       1)   цена    приобретения   грузового   автомобиля   без   НДС:   1080 млн.руб. - 180 млн.руб. = 900 млн.руб.;       2) сумма налога: 900 млн.руб. х 5% = 45 млн.руб.       Таким  образом,  организация  должна  была  в течение 10 дней с  момента  приобретения  грузового  автомобиля  зарегистрировать его в  органах   ГАИ   с   уплатой  налога  на  приобретение  автомобильных  транспортных  средств  в  размере  45  млн.руб.  и не позднее 20 мая  представить   в  ИМНС  по  месту  регистрации  налоговую  декларацию  (расчет) согласно приложению 1 к Инструкции.       Ситуация 2       Учебное   заведение,   финансируемое   из   бюджета,  приобрело  микроавтобус.       Должно  ли  оно  заплатить  налог на приобретение автомобильных  транспортных средств при регистрации в органах ГАИ микроавтобуса?       Согласно  п.3  Инструкции  бюджетные  организации  не  являются  плательщиками  налога  на  приобретение  автомобильных  транспортных  средств.       К    организациям,    финансируемым   из   бюджета   (бюджетным  организациям),  относятся  организации,  созданные  государственными  органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и  распорядительными   органами,   для   осуществления  управленческих,  социально-культурных,    научно-технических    или    иных   функций  некоммерческого характера, которые финансируются из соответствующего  бюджета  на основе бюджетной сметы, имеют текущий (расчетный) счет в  банках  и  небанковских  кредитно-финансовых  организациях  и  ведут  бухгалтерский  учет  в  соответствии  с планом счетов бухгалтерского  учета   исполнения   смет  расходов  организаций,  финансируемых  из  бюджета.       Исходя   из   изложенного,   учебное  заведение  как  бюджетная  организация  при приобретении автомобильного транспортного средства,  подлежащего   обязательной  регистрации  в  органах  ГАИ,  налог  на  приобретение автомобильных транспортных средств не уплачивает.       Учебное   заведение  при  постановке  на  учет  в  органах  ГАИ  автомобильного    транспортного    средства    (микроавтобус)    для  подтверждения  льготы по уплате налога предъявляет справку, выданную  ИМНС  (приложение 3 к Инструкции) на основании письменного обращения  о  подтверждении  права  на льготу (бюджетная организация). Районный  (межрайонный)   орган   ГАИ  производит  регистрацию  автомобильного  транспортного   средства   без   уплаты   налога   на   приобретение  автомобильных транспортных средств.       Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки  на  учет в органах ГАИ, учебное заведение обязано представить в ИМНС  по месту регистрации налоговую декларацию (расчет).       Вместе  с  декларацией  (расчетом)  представляется  справка  об  использованных  льготах  по  налогу  на  приобретение  автомобильных  транспортных  средств,  в  которой  должна  быть  сделана  ссылка на  документ,   в   соответствии   с  которым  предоставлена  льгота  (в  приведенном примере - это подп.3.1 п.3 Инструкции).       Ситуация 3       В  марте  2003  г.  организация  заявила  в  режиме  свободного  обращения  тягач,  взятый  ранее  в  аренду у нерезидента Республики  Беларусь   для   осуществления   международных  перевозок.  Согласно  договору   аренды  стоимость  тягача  на  момент  заключения  сделки  составляла 100 млн.руб.       Должна  ли организация произвести уплату налога на приобретение  автомобильных транспортных средств?       Пунктом  1  Указа Президента РБ от 22.12.2000 № 706 «О внесении  дополнений  в  Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  13 ноября   1997 г. № 587»   предусмотрено, что при изменении таможенного режима  временного   ввоза   (временного  пользования)  предназначенных  для  осуществления    международных   перевозок   грузов   и   пассажиров  автотранспортных  средств согласно перечню автотранспортных средств,  ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября  2001  г.  по  договорам  аренды,  финансовой  аренды  (лизинга),  на  таможенный   режим   выпуска   для  свободного  обращения  налог  на  приобретение   автомобильных  транспортных  средств  уплачивается  в  размере  10% от установленной ставки налога. Данная норма закреплена  и в п.11 Инструкции.       В  приведенном  случае организация по договору аренды ввезла на  территорию   Республики   Беларусь   на  условиях  временного  ввоза  седельный  тягач,  который  согласно  грузовой таможенной декларации  выпущен   в  режиме  свободного  обращения  с  присвоением  кода  по   ТН ВЭД РБ 8701 20 901 9.       Согласно  приложению  к Указу Президента РБ от 22.12.2000 № 706  под  льготную  ставку  налогообложения  подпадают  тракторы товарной  позиции  8701  по  ТН ВЭД (кроме тракторов товарной позиции 8709). А  так   как  тягачи  седельные  относятся  к  этой  позиции,  то  они,  соответственно, подпадают под действие Указа № 587.       Следовательно,  при  заявлении  в  режиме  свободного обращения  седельного  тягача организация должна уплатить налог на приобретение  автомобильных  транспортных  средств  в размере 10% от установленной  законодательством  ставки  налога,  который составит в данном случае  500 тыс.руб. (100 млн.руб. х 5% х 10%).       Также  организация  обязана  была  в  течение 10 дней с момента  таможенного  оформления  зарегистрировать  тягач  в органах ГАИ и не  позднее  20 апреля представить в ИМНС по месту регистрации налоговую  декларацию (расчет) согласно приложению 1 к Инструкции.     27.01.2004 г.     Сергей Мурыгин, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От редакции журнала:  Законом РБ от 01.01.2004 «О внесении изменений  и  дополнений  в  некоторые законодательные акты Республики Беларусь  по  вопросам  налогообложения»  внесены изменения и дополнения в том  числе  и  в  Закон  РБ  «О  дорожных  фондах в Республике Беларусь».  Наиболее  существенные  изменения, касающиеся налога на приобретение  автомобильных транспортных средств, заключаются в следующем.       1.  Закон РБ «О дорожных фондах в Республике Беларусь» приведен  в   соответствие  с  Общей  частью  Налогового  кодекса  РБ, которая  вступила в силу с 1 января 2004 г.       2.   С   целью  избежания  двойного  налогообложения  налог  на  приобретение  автомобильных  транспортных  средств  не  уплачивается  индивидуальными     предпринимателями,    создающими    коммерческую  организацию   в   виде  унитарного  предприятия,  при  безвозмездной  передаче  транспортного  средства  в качестве взноса в уставный фонд  своего  унитарного предприятия, если индивидуальным предпринимателем  соблюден  порядок  уплаты данного налога при приобретении указанного  транспортного средства.       3.  Налоговая  декларация  по  расчету  налога  на приобретение  автомобильного  транспортного  средства  представляется  в налоговую  инспекцию по месту уплаты налога.     Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 1, 2004 г.     От  редакции:  С  23  февраля  2006  г.  в   Инструкцию  о   порядке  исчисления  и  уплаты  в  республиканский  дорожный  фонд  налога на  приобретение   автомобильных   транспортных   средств,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  29.03.2002  №  38,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 20.01.2006 № 7 внесены изменения и дополнения.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам Республики  Беларусь  от  29.03.2002  №  38  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский  дорожный  фонд налога на приобретение автомобильных  транспортных  средств» на  основании  постановления   Министерства   по  налогам  и  сборам  от  30.12.2006 № 137 утратило силу.