Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 21.11.2003 № 155 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня 2003 г. № 91». Счет-фактура по НДС и Инструкция о порядке его заполнения

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 21.11.2003 № 155 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня 2003 г. № 91». Счет-фактура по НДС и Инструкция о порядке его заполнения

      КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ    БЕЛАРУСЬ ОТ 21.11.2003 № 155 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ      В ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                      ОТ 5 ИЮНЯ 2003 Г. № 91».      СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС И ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ          В  соответствии  с  п.4  ст.16  Закона  Республики  Беларусь от  19.12.1991  №  1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее -  Закон)  налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных  и  расчетных   документов   установленного   образца,   выставленных  продавцами   при  приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,  услуг),    имущественных    прав    на    объекты   интеллектуальной  собственности, - либо на основании оформленных таможенных деклараций  и  копий  документов,  подтверждающих факт уплаты налога по товарам,  ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.       Постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от  21.11.2003  №  155  внесены  изменения  и  дополнения в Инструкцию о  порядке  заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость  формы   СФ-1,   утвержденную  постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  05.06.2003 № 91 (далее - Инструкция № 91),  при   этом   форма   счета-фактуры   осталась   прежней.   Указанное  постановление   вступает   в   силу   с   момента  его  официального  опубликования,  то  есть  с 20 декабря 2003 г. (газета «Рэспублiка»,   № 283, 20 декабря  2003  г.).  С  учетом  п.85  Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением   Государственного   налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  29.06.2001  №  94  (далее  -  Инструкция  № 94), новые  требования  к заполнению счета-фактуры применяются в отношении работ  (услуг),  выполненных  (оказанных) и оплаченных с 20 декабря 2003 г.  Если  выполнение (оказание) работ (услуг) либо их оплата имели место  до  20  декабря  2003 г., то при заполнении счета-фактуры необходимо  руководствоваться прежней редакцией Инструкции № 91.       Согласно  Инструкции  № 91  счет-фактура  по  НДС   формы  СФ-1  (далее  -  счет-фактура) является  первичным   учетным   документом,  подтверждающим  выполнение  работ  (оказание  услуг),  и относится к  бланкам    строгой   отчетности.   Таким   образом,   на   основании  счета-фактуры  возможно отнесение стоимости работ (услуг) на затраты  налогоплательщика.   Ранее   счет-фактура   применялся   только  для  осуществления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.       Счет-фактура    выписывается    и    предъявляется    продавцом  (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком НДС, зарегистрированным в  качестве  налогоплательщика  в налоговых органах Республики Беларусь  (далее  -  продавец)  их покупателю (заказчику) (далее - покупатель)  одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные  работы или оказанные услуги (при наличии этих документов).       На  основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие  к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь  работам  (услугам)  в соответствии с требованиями Закона. Отсутствие  счета-фактуры,  наличие  счета-фактуры,  составленного с нарушениями  требований  Инструкции  №  91,  не  может  являться  основанием  для  принятия  к  вычету  предъявленных  продавцом покупателю сумм НДС по  выполненным  работам  (оказанным  услугам),  включая  посреднические  работы  (услуги),  на  территории Республики Беларусь. В этом случае  выделенные  продавцом суммы налога относятся на увеличение стоимости  работ (услуг).       Исчисление  НДС  по  выполненным работам (оказанным услугам) их  продавцом  на  основании  счета-фактуры  не  производится.  При этом  следует  отметить,  что  согласно п.63 Инструкции № 94 суммы налога,  излишне   предъявленные   налогоплательщиком  покупателям  объектов,  подлежат   исчислению   этим   налогоплательщиком,   за  исключением  исправления  излишне  предъявленных  сумм  налога  на основании акта  сверки  расчетов,  подписанных  покупателем.  То есть, если налог на  добавленную  стоимость  в  счете-фактуре указан в сумме большей, чем  его  необходимо  исчислять  по  Закону, то разница подлежит уплате в  бюджет при отсутствии акта сверки расчетов.       Для   выписки  счета-фактуры  с  применением  персональных  ЭВМ  используются  бланки  строгой  отчетности  с  указанными  на них при  изготовлении серией и номером счета-фактуры. Все остальные реквизиты  распечатываются с помощью ЭВМ при условии их соответствия реквизитам  типового  бланка.  Согласно  новой редакции Инструкции № 91 наряду с  реквизитами,  заполненными  с применением ЭВМ, могут быть реквизиты,  заполненные  вручную.  Например, вручную можно указывать дату выдачи  счета-фактуры.       Согласно  прежней редакции Инструкции № 91 при реализации работ  (услуг)   продавец  был  обязан  выдать  покупателю  соответствующий  счет-фактуру  не  позднее  15 дней (включая выходные и праздничные),  считая  со  дня выполнения работ (оказания услуг). Один раз в месяц,  но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, выдавались  счета-фактуры  по  коммунальным услугам, услугам по рекламе, носящим  длительный  характер,  услугам  (работам) по перевозкам (организации  перевозок).  Указанные  положения  применялись,  если  иное  не было  установлено   договором.   То  есть  налогоплательщики  имели  право  изменять  на  основании  договора порядок (выдавать либо не выдавать  счет-фактуру)   и   сроки   выставления   счетов-фактур,  исходя  из  сложившихся условий ведения хозяйственной деятельности.       Для тех налогоплательщиков, которые внесли изменения в договоры  в  части  порядка  и  (или)  сроков   выставления  счетов-фактур,  с  20 декабря 2003 г. ничего  не  меняется. Остальные налогоплательщики  руководствуются  новыми  положениями Инструкции № 91. Так, если иное  не   установлено   договором,   продавец  обязан  выдать  покупателю  счет-фактуру  в момент завершения выполнения работ (оказания услуг),  а  счета-фактуры  за  аренду, лизинг, при оказании услуг по рекламе,  услуг  (работ)  по  перевозкам  (организации  перевозок) выдаются их  продавцами  ежемесячно  не позднее 20-го числа месяца, следующего за  отчетным.       Необходимо обратить внимание, что, как и ранее, порядок и сроки  выставления счетов-фактур можно изменять на основании договора.       При   выполнении   работ   (оказании  услуг),  сопровождающихся  предъявлением   к   оплате   покупателю   стоимости  работ  (услуг),  выполненных  (оказанных)  другими  продавцами, отдельно от стоимости  выполненных   работ   (оказанных  услуг),  данные  по  этим  работам  (услугам)   могут   отдельными  строками  (на  основании  полученных  счетов-фактур  и  других  документов)  включаться  в счет-фактуру по  работам   (услугам),   непосредственно  выполненным  (оказанным)  их  продавцом.  В  соответствии  с  прежней  редакцией  Инструкции  № 91  стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами,  должна была указываться отдельной строкой.       В  новой  редакции  Инструкции  №  91  описан  фактически ранее  применявшийся  порядок  вычета  налога  на  добавленную  стоимость с  учетом даты получения счета-фактуры. Вычет суммы налога, указанной в  счете-фактуре,  производится  в  том  налоговом  периоде,  в котором  наступает  право  на вычет НДС в соответствии с Законом, при наличии  счета-фактуры  до  даты  сдачи  налоговой  декларации по НДС за этот  налоговый   период.  При  отсутствии  счета-фактуры  до  даты  сдачи  налоговой  декларации  по  НДС за этот налоговый период вычет налога  производится   в   том   налоговом   периоде,   в   котором  получен  счет-фактура.       Пример  определения  налогового периода, в котором производится  вычет  налога на добавленную стоимость, с учетом различных вариантов  наступления момента выполнения (оказания) работ (услуг), их оплаты и  получения   счета-фактуры   покупателем,   приведен   в  таблице  1.  (Таблица 1 составлена исходя из допущения, что продавец выполнил все  требования  Инструкции  №  91,  в  том  числе выписал счет-фактуру в  установленный  срок, а покупатель представил налоговую декларацию по  НДС  в инспекцию Министерства по налога и сборам по месту постановки  на учет 20-го числа месяца, следующего за отчетным.)                                                                Таблица 1     |—————————————–——————————————————–——————————————————–————————————————¬  |    Дата     |   Дата оплаты    |  Дата получения  |   Налоговый    |  | выполнения  |                  |  счета-фактуры   |    период,     |  | (оказания)  |                  |                  |   в котором    |  |работ (услуг)|                  |                  |  производятся  |  |             |                  |                  |налоговые вычеты|  |—————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————|  |             |11 декабря 2003 г.|15 декабря 2003 г.|декабрь 2003 г. |  |             |——————————————————+——————————————————+————————————————|  |10 декабря   |11 декабря 2003 г.|21 декабря 2003 г.|декабрь 2003 г. |  |2003 г.      |——————————————————+——————————————————+————————————————|  |             |9 января 2004 г.  |15 декабря 2003 г.|январь 2004 г.  |  |             |——————————————————+——————————————————+————————————————|  |             |9 января 2004 г.  |9 января 2004 г.  |январь 2004 г.  |  |             |——————————————————+——————————————————+————————————————|  |             |15 октября 2003 г.|15 декабря 2003 г.|декабрь 2003 г. |  |             |——————————————————+——————————————————+————————————————|  |             |15 октября 2003 г.|19 января 2004 г. |декабрь 2003 г. |  |             |——————————————————+——————————————————+————————————————|  |             |15 октября 2003 г.|21 января 2004 г. |январь 2004 г.  |  |—————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————|          Налогоплательщики, не составляющие счета-фактуры, перечислены в  п.3 Инструкции № 91.       В  новой  редакции  Инструкции  №  91 определен порядок выписки  дубликата  утерянного  счета-фактуры.  При  отсутствии  у покупателя  счета-фактуры  по  истечении  10 дней со дня окончания срока выписки  счета-фактуры  продавцом  последний  выписывает  новый счет-фактуру,  заполненный   таким  же  образом,  с  надписью  «Дубликат».  Понятие  «заполненный  таким же образом» подразумевает в том числе и указание  даты    выдачи    счета-фактуры,   ранее   указанной   в   оригинале  счета-фактуры.       Согласно  прежней  редакции  Инструкции № 91 данные о получении  счета-фактуры   заполнялись   только  на  экземпляре  счета-фактуры,  причитающемся  покупателю.  В  таком случае даже при личной передаче  счета-фактуры  покупатель  мог  предъявлять  продавцу  требования  о  неполучении  счета-фактуры. Поэтому в новой редакции Инструкции № 91  указано,  что данные о получении счета-фактуры заполняются только на  экземпляре  счета-фактуры,  причитающемся  покупателю,  если иное не  установлено договором.       В  связи  с  введением с 1 января 2004 г. вместо ставки НДС 20%  ставки в размере 18% применяется следующий порядок.       В  соответствии  с  п.85  Инструкции № 94 при изменении порядка  исчисления  налога  (изменение  объектов  налогообложения, налоговой  базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов,  отгруженных  и  оплаченных  с  момента  изменения порядка исчисления  налога.  Объектами  признаются товары, работы, услуги, имущественные  права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства и  нематериальные активы (п.2 Инструкции № 94).       Таким   образом,   ставка  НДС  в  размере  18%  указывается  в  счетах-фактурах,  которыми  оформляются работы (услуги), выполненные  (оплаченные)  с 1 января 2004 г. Порядок применения в 2004 г. ставок  НДС 18 и 20% представлен в таблице 2.                                                                Таблица 2     |————————————————–———————————–————————————–————————————–————————————¬  |Дата выполнения |До 1 января|До 1 января | С 1 января | С 1 января |  |работ (оказания |  2004 г.  |   2004 г.  |   2004 г.  |   2004 г.  |  |услуг)          |           |            |            |            |  |————————————————+———————————+————————————+————————————+————————————|  |Дата оплаты     |До 1 января| С 1 января |До 1 января | С 1 января |  |                |  2004 г.  |   2004 г.  |   2004 г.  |   2004 г.  |  |————————————————+———————————+————————————+————————————+————————————|  |Ставка НДС      |     20%   |     20%    |     20%    |    18%     |  |————————————————+———————————+————————————+————————————+————————————|          Покупатели  работ  (услуг)  принимают  к вычету суммы налога на  добавленную  стоимость,  выделенные  продавцами  в первичных учетных  документах,  в  общеустановленном  порядке.  При обнаружении случаев  неправильного    выделения    продавцами    сумм    НДС   необходимо  руководствоваться положениями п.63 Инструкции № 94.     03.02.2004 г.     Олег Бурдюк, главный государственный налоговый инспектор  отдела методологии косвенного налогообложения  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см. Пособие      От редакции:  С 1 апреля 2004 г.  Инструкция  о  порядке  исчисления  и    уплаты    налога    на    добавленную   стоимость, утвержденная  постановлением   Государственного   налогового  комитета  Республики  Беларусь от 29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 18 утратила  силу.  Одновременно   вступила   в   силу   Инструкция   о   порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от 31.01.2004 № 16.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.