Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182

                                                       см. Комментарий                                                           см. Комментарий           ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                        26 декабря 2003 г. № 182     ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ  "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"             [Изменения и дополнения:              Постановление Министерства финансов от 7 июля 2005 г.  №           89 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12927  от           22.07.2005 г.)].          В  соответствии  с  постановлением  Совета Министров Республики  Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов  Республики  Беларусь"  Министерство  финансов  Республики   Беларусь  ПОСТАНОВЛЯЕТ:       1. Утвердить  прилагаемую  Инструкцию  по  бухгалтерскому учету  "Расходы организации".       2. Настоящее постановление вводится в действие с 1 января  2004  г.     Министр                                                   Н.П.Корбут                                                    УТВЕРЖДЕНО                                                 Постановление                                                 Министерства финансов                                                 Республики Беларусь                                                 26.12.2003 № 182     ИНСТРУКЦИЯ  по бухгалтерскому учету "Расходы организации"                                   ГЛАВА 1                            ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ          1. Инструкция  по  бухгалтерскому  учету  "Расходы организации"  (далее  -  Инструкция)  определяет  правила  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета  расходов  для  коммерческих  и некоммерческих  организаций  (кроме  банков  и иных небанковских кредитно-финансовых  организаций)    и    индивидуальных    предпринимателей   (далее   -  организации).       2. Для   целей  настоящей  Инструкции  используются   следующие  основные понятия и их определения:       затраты    -    стоимостная    оценка  ресурсов,   потребленных  организацией    в   процессе  производства  и  реализации   товаров,  продукции,  выполнения  работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к  получению    в  будущем  экономических  выгод,  считаются   активами  организации  и  признаются  расходами  в  период  получения  от  них  экономической    выгоды.    Затраты,   не  приводящие  к   получению  экономических  выгод,  признаются  расходами  организации  в  период  осуществления данных затрат;       расходы    организации  -  уменьшение  экономических  выгод   в  результате  выбытия  активов  (денежных  средств, иного имущества) и  (или)    возникновения    обязательств,   приводящее  к   уменьшению  собственных   источников  организации,  за  исключением   уменьшения  вкладов    по    решению    участников  (собственников   имущества).  Сопоставлением   величины  расходов  с  суммой  полученного   дохода  рассчитывается  финансовый результат отчетного периода - прибыль или  убыток.       3. Настоящая    Инструкция   применяется  для  учета   расходов  организации.       Для  целей  бухгалтерского  учета  организация в соответствии с  законодательством  Республики  Беларусь  в зависимости от характера,  условий  осуществления и направлений своей деятельности подразделяет  понесенные расходы на:       а) расходы по видам деятельности;       б) операционные расходы;       в) внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.       4. Для  целей  настоящей  Инструкции  не  признается  расходами  организации выбытие активов:       в  связи  с  приобретением  (созданием)  внеоборотных   активов  (основных  средств,  доходных  вложений  в  материальные   ценности,  нематериальных активов);       в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи  с  приобретением  акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с  целью продажи;       по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала;       в  порядке  предварительной оплаты материально-производственных  запасов и иных товаров, работ, услуг;       в        виде     авансов,    задатка    в    счет       оплаты  материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;       в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией.                                   ГЛАВА 2              ОЦЕНКА И УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ          5. Расходы  по  видам  деятельности  представляют  собой  часть  затрат  организации,  относящуюся  к  доходам по видам деятельности,  полученным организацией в отчетном периоде.       6. Расходы  по  видам  деятельности  включают  в  себя затраты,  формирующие:       себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;       расходы  на управление, обслуживание и организацию производства  (общепроизводственные  в  части  условно-постоянных расходов и (или)  общехозяйственные  расходы,  если  согласно  выбранной  организацией  учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ,  услуг,  а  в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета  90 "Реализация");       расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.       Себестоимость  реализованных  товаров,  продукции, работ, услуг  включает в себя:       в  организациях  торговли  и  общественного питания - стоимость  реализованных  товаров  (в покупных  ценах или в продажных ценах, за  исключением суммы   реализованных  торговых  наценок  плюс  издержки  обращения, приходящиеся на реализванные товары);                      в    организациях,    занимающихся   производством   продукции,  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  -  стоимость  потребленных в  процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на  оплату  труда,  отчислений на социальные нужды, амортизации основных  средств  и  нематериальных  активов и прочих затрат в соответствии с  законодательством Республики Беларусь.       Номенклатуры  статей  расходов  на  управление,  обслуживание и  организацию  производства и на реализацию товаров, продукции, работ,  услуг  устанавливаются  отраслевыми  методическими рекомендациями по  планированию,  учету  и  калькулированию  себестоимости   продукции,  работ, услуг.       К  расходам  по  видам  деятельности  относятся  также расходы,  связанные:       с    предоставлением    организацией  за  плату  во   временное  пользование  (временное  владение  и  пользование)  своих активов по  договору аренды;       с  предоставлением  за плату имущественных прав, возникающих из  патентов    на    изобретения    и   другие  виды   интеллектуальной  собственности;       с участием в уставных фондах других организаций.       7. Расходы  по  видам деятельности принимаются к бухгалтерскому  учету  в  сумме  соответствующих  затрат,  исчисленной  в   порядке,  установленном законодательством Республики Беларусь.       Организациями,    финансируемыми    из    бюджета,  расходы   к  бухгалтерскому  учету  принимаются  в  разрезе  категорий,   статей,  подстатей,   элементов  расходов  в  соответствии  с   экономической  (предметной)  классификацией  расходов бюджетов Республики Беларусь,  утвержденной  приказом  Министерства финансов Республики Беларусь от  27  декабря  1999  г.  №  378  (Национальный  реестр  правовых актов  Республики Беларусь, 2000 г., № 22, 8/2611).       Порядок  включения  затрат  в  себестоимость  продукции, работ,  услуг  устанавливается  Основными  положениями  по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными  Министерством  экономики  Республики  Беларусь  26  января  1998  г.  № 19-12/397,  Министерством  финансов  Республики Беларусь 30 января  1998  г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь  30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь  30  января  1998  г.  № 03-02-07/300  (Бюллетень нормативно-правовой  информации, 1998  г.,  №  5),  и иными нормативными правовыми актами  Республики Беларусь.       Правила    оценки    незавершенного   производства  и   расчета  себестоимости    готовой  продукции,  выпущенной  из   производства,  устанавливаются    отраслевыми    методическими  рекомендациями   по  планированию,   учету  и  калькулированию  себестоимости   продукции  (работ, услуг).       8. Расходы  по  видам  деятельности  отражаются в бухгалтерском  учете  организации по дебету счета 90 "Реализация" в корреспонденции  с  кредитом  счетов  25  "Общепроизводственные  расходы"  (в   части  условно-постоянных    расходов),  26  "Общехозяйственные   расходы",  40 "Выпуск  продукции,  работ,  услуг",  41  "Товары",  43  "Готовая  продукция",  44  "Расходы  на реализацию", 45 "Товары отгруженные" и  других  счетов,  кроме  случаев, когда нормативными правовыми актами  установлен  иной  порядок.  Организации,  финансируемые  из бюджета,  расходы  в  бухгалтерском  учете  отражают  в  соответствии с Планом  счетов  бухгалтерского  учета  исполнения смет расходов организаций,  финансируемых    из  бюджета,  утвержденным  приказом   Министерства  финансов    Республики  Беларусь  от  10  декабря  1999  г.  №   354  (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,  2000 г., №  16,  8/2042)  (далее  -  План  счетов организаций,  финансируемых из  бюджета).                                   ГЛАВА 3                  ОЦЕНКА И УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ          9. Операционные расходы представляют собой:       затраты  организации,  соответствующие  операционным   доходам,  полученным организацией в отчетном периоде;       затраты,  не  приводящие  к  появлению  в будущем экономических  выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.       10. Состав    операционных  расходов,  по  которым   обобщается  информация  на  счете 91 "Операционные доходы и расходы", приведен в  Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,  утвержденной    постановлением   Министерства  финансов   Республики  Беларусь  от 30 мая 2003 г. № 89 (Национальный реестр правовых актов  Республики  Беларусь, 2003 г., № 104, 8/9975) (далее - Инструкция по  Типовому плану счетов).       11. Операционные  расходы  принимаются к бухгалтерскому учету в  сумме  соответствующих  затрат,  исчисленных  в денежном выражении в  порядке, установленном законодательством.       12. Операционные расходы, соответствующие операционным доходам,  полученным  организацией  в  отчетном  периоде, отражаются по дебету  счета  91  "Операционные  доходы  и  расходы"  в  корреспонденции  с  кредитом    счетов  учета  внеоборотных  активов,   производственных  запасов, денежных средств и других счетов.       Прочие  операционные  расходы  отражаются в бухгалтерском учете  организации  по  дебету  счета 91 "Операционные доходы и расходы" по  мере  их  осуществления  в  корреспонденции  с кредитом счетов учета  денежных    средств,    расчетов   и  других  счетов.   Организации,  финансируемые из бюджета, операционные расходы в бухгалтерском учете  отражают  в  соответствии с Планом счетов организаций, финансируемых  из бюджета.                                   ГЛАВА 4                ОЦЕНКА И УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ          13. Внереализационные  расходы  представляют  собой  убытки   и  потери  по  операциям, не связанным с производственной деятельностью  организации,  и  тем  операциям,  которые  не приводят к появлению в  будущем  экономических  выгод организации. Указанные убытки и потери  признаются  внереализационными расходами в период их осуществления в  соответствии с учетной политикой организации.       14. Состав  внереализационных  доходов,  по  которым обобщается  информация  на  счете  92  "Внереализационные  доходы  и   расходы",  приведен в Инструкции по Типовому плану счетов.       15. Внереализационные расходы в бухгалтерском учете организации  отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов и  других    счетов.    Организации,    финансируемые    из    бюджета,  внереализационные    расходы   в  бухгалтерском  учете  отражают   в  соответствии с Планом счетов организаций, финансируемых из бюджета.       16. Для  целей  бухгалтерского учета величина внереализационных  расходов определяется в следующем порядке:       суммы    уценки    активов   -  в  соответствии  с   правилами,  установленными  законодательством Республики Беларусь при проведении  переоценки активов;       иные расходы - в их фактических суммах.                                   ГЛАВА 5                           ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ          17. Расходы признаются в бухгалтерском учете:       с  учетом  связи между произведенными расходами и поступлениями  (соответствие доходов и расходов);       путем    их  соответствующего  распределения  между   отчетными  периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в  течение  нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и  расходами  не может быть определена четко или определяется косвенным  путем;       если  по  ним становится определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление активов;       независимо  от  того, в каком порядке они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы;       в  случаях,  когда  возникают  обстоятельства, не обусловленные  признанием соответствующих активов.       18. Расходы  признаются  в том отчетном периоде, в котором были  признаны    соответствующие    им  доходы,  независимо  от   времени  фактического  поступления  денежных  средств  в оплату реализованных  товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности).       Если   организацией  в  соответствии  с  законодательством   по  бухгалтерскому  учету принят порядок признания выручки от реализации  товаров,  продукции, работ, услуг после поступления денежных средств  и  иной  формы  оплаты,  то  и  расходы признаются после поступления  оплаты  (за  исключением операционных расходов, связанных с продажей  внеоборотных активов).       19. Если  в  соответствии с выбранной учетной политикой выручка  от  производства  продукции,  выполнения  работ,  оказания  услуг  с  длительным    циклом    изготовления    (выполнения)  признается   в  бухгалтерском  учете  по  мере  готовности  и  приемки   покупателем  (заказчиком)  по  актам  отдельных  этапов, то затраты на выполнение  принятых  покупателем  (заказчиком)  этапов  признаются  в  качестве  расхода одновременно с признанием выручки по таким операциям.       20. Расходы,    связанные    с   продажей  и  прочим   выбытием  принадлежащих  организации  внеоборотных  активов,  производственных  запасов,  валютных  ценностей,  ценных  бумаг  и  иных  активов;   с  предоставлением   за  плату  во  временное  пользование   (временное  владение  и  пользование)  активов  организации  в  соответствии   с  законодательством  Республики  Беларусь;  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и  других  видов  интеллектуальной собственности, когда это не является  видом  деятельности организации, с участием в уставных фондах других  организаций,  признаются  в  качестве операционных расходов в период  признания  соответствующих  им  доходов  в  соответствии  с принятой  учетной политикой.       Иные  расходы,  включенные в состав операционных, признаются по  мере их фактического осуществления (начисления).       21. Внереализационные  расходы признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также  возмещение причиненных организации убытков в соответствии с принятой  учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, или  когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;       суммы  дебиторской  задолженности,  по  которой  срок   исковой  давности  истек,  -  в  отчетном  периоде  (месяце),  в котором срок  исковой давности истек;       суммы уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится  дата  проведения  их  уценки  в  соответствии  с   законодательством  Республики Беларусь;       иные  убытки  и  потери  -  по  мере их образования, выявления,  перечисления.                                   ГЛАВА 6            РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ          22. Порядок    признания    расходов    подлежит  раскрытию   в  бухгалтерской  отчетности  в  составе информации об учетной политике  организации.       23. В    отчете  о  прибылях  и  убытках  расходы   организации  отражаются  с подразделением на себестоимость реализованных товаров,  готовой    продукции,    работ,    услуг,  операционные  расходы   и  внереализационные расходы, в том числе чрезвычайные расходы.       24. В  случае  выделения  в  отчете  о прибылях и убытках видов  доходов  в  нем  показывается  соответствующая  каждому  виду  часть  расходов.       25. Операционные    и    внереализационные  расходы  могут   не  показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к  соответствующим доходам, когда:       соответствующие  нормативные правовые акты бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;       расходы  и  связанные  с  ними  доходы,  возникшие в результате  одного  и  того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной  деятельности,    не    являются  существенными  для   характеристики  финансового положения организации.       26. В    бухгалтерской  отчетности  также  подлежит   раскрытию  следующая информация:       расходы по видам деятельности в разрезе элементов затрат;       расходы,  не  включаемые в себестоимость реализованных товаров,  продукции, работ, услуг в отчетном году;       расходы,    связанные   с  образованием  резервов   предстоящих  расходов,  оценочных  резервов  в  соответствии  с законодательством  Республики Беларусь.       27. Операционные  и  внереализационные  расходы  организации за  отчетный   год,  которые  в  соответствии  с  законодательством   не  зачисляются  в  отчетном  году  на счет прибылей и убытков, подлежат  раскрытию в бухгалтерской отчетности.       28. Организации, финансируемые из бюджета, раскрытие информации  о  расходах по реализации, операционных и внереализационных расходах  осуществляют  в  отчете  об  исполнении  сметы доходов и расходов по  внебюджетным  средствам, утвержденном приказом Министерства финансов  Республики  Беларусь  от  18 января 1999 г. № 6 (Национальный реестр  правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 27, 8/164; 2002 г., №  26, 8/7777).