Помощь: Вычет НДС в 2007 году без оплаты (часть 1) Onliner

Помощь: Вычет НДС в 2007 году без оплаты (часть 1)

см. Окончание

ВЫЧЕТ НДС В 2007 ГОДУ БЕЗ ОПЛАТЫ

Одним из необходимых условий для определения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) является установление размера налоговых вычетов.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками приобретаются различные товары (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, по которым производятся предъявление и уплата НДС.

Обязательным условием для отнесения суммы НДС к налоговым вычетам является следующее: суммы налога при приобретении объектов должны быть предъявлены к оплате продавцами, которые состоят на учете в налоговых органах РБ в качестве плательщика налога.

Вычету подлежат суммы НДС:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов;

уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, включая суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым из Российской Федерации;

уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Кроме того, вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы НДС по объектам после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы НДС, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

В 2006 г. обязательным условием для осуществления налоговых вычетов являлась оплата приобретенных объектов, т.е. если покупатель не рассчитался с продавцом, то вычет сумм НДС не производился.

В 2007 г. из этого правила сделано исключение, а именно: если плательщик согласно своей учетной политике определяет момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этому плательщику, производится плательщиком независимо от оплаты им полученных объектов. Следовательно, обязательными условиями для осуществления налоговых вычетов у таких плательщиков будут являться только получение объектов и наличие выделенной суммы НДС в соответствующих документах. Напомним, что налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Вычет НДС по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, которые подтверждают факт оплаты услуг и в которых указана соответствующая сумма налога. Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога. Не следует забывать и о наличии книги покупок, которая является регистром налогового учета, и отражении в ней сумм НДС. В то же время необходимо отметить, что вышеуказанное исключение не распространяется на суммы НДС, подлежащие уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В связи с тем что к вычету принимается уплаченная сумма НДС, организации к субсчетам счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» могут открывать аналитические счета (счета второго порядка):

«Подлежащий оплате НДС» — для отражения подлежащих оплате сумм налога, указанных в первичных учетных и расчетных документах установленного образца либо в таможенных декларациях;

«Оплаченный НДС» — для отражения фактически оплаченных сумм налога при приобретении товаров, работ, услуг, а также по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для организаций, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов, открытие счетов второго порядка не требуется.

Подлежащая вычету сумма НДС, оплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности либо в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, списывается с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «НДС»), но не более суммы налога, исчисленного по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за данный налоговый период, за исключением установленных законодательством случаев, когда вычет НДС осуществляется в ином размере. В аналогичном порядке отражается сумма налоговых вычетов у организаций, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов, но без осуществления оплаты сумм НДС, предъявленных продавцами объектов.

Указанная выше бухгалтерская запись производится также при принятии к вычету сумм НДС, начисленного и уплаченного при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства, при импорте товаров, а также при приобретении на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Такие же бухгалтерские записи составляются организациями, определяющими момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов, в части неоплаченных сумм НДС.

Вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, включая суммы налога, уплаченные по товарам, ввозимым из Российской Федерации, производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленного по реализации объектов.

Следует отметить, что Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» (далее — Указ № 397), предусмотрены случаи, когда осуществление налоговых вычетов возможно независимо от суммы НДС, исчисленной от операций по реализации объектов.

Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме:

по товарам (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка НДС в размере 0%;

по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 18% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;

у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, согласно законодательству.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму НДС, то плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату плательщику в порядке, установленном Положением о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденным Указом № 397. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени. Данное положение применяется также при зачете (возврате) сумм переплаты налога, возникающих в связи с исчислением НДС нарастающим итогом с начала года.

Поскольку порядок вычета сумм налога при наличии определенных обстоятельств различается, законодательством установлена следующая очередность осуществления налоговых вычетов при исчислении НДС:

в первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;

во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;

в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Указанные положения подлежат применению в т.ч. организациями, определяющими момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов, в части неоплаченных сумм НДС.

Осуществление предпринимательской деятельности так или иначе связано с приобретением разнообразных объектов и соответственно с выделением сумм НДС, подлежащих вычету. Рассмотрим на отдельных примерах порядок вычета сумм НДС организациями, определяющими момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Пример 1

Товар приобретен у резидента РБ на территории Республики Беларусь и оприходован в бухгалтерском учете в ноябре 2006 г. Продавцом предоставлена отсрочка по его оплате до марта 2007 г. (оплата в феврале 2007 г.), т.е. в январе 2007 г. этот товар еще не будет оплачен.

В соответствии с законодательством при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);

товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;

товаров, приобретенных в Российской Федерации с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.

Исходя из этого вычет суммы НДС по товару не может быть произведен в январе, поскольку товар был получен до изменения порядка налоговых вычетов для организаций, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов. Вычет сумм НДС без их оплаты у таких организаций производится только в отношении товаров, отраженных в бухгалтерском учете с 1 января 2007 г.

Вычет суммы НДС по товару будет произведен за тот месяц, в котором этот товар будет оплачен.

Отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно быть следующим:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму полученного товара в ноябре 2006 г. 41 60
На сумму НДС по товару в ноябре 2006 г. 18 60
На сумму оплаты товара в феврале 2007 г. 60 51
На сумму налоговых вычетов за февраль 2007 г. 68 18

Пример 2

В декабре 2006 г. был выполнен ремонт производственного оборудования и подписан акт его приемки. Оплата работ по ремонту будет произведена только в марте 2007 г., т.е. в январе 2007 г. эти работы еще оплачены не будут.

В соответствии с законодательством при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении работ и услуг, полученных и оплаченных (полностью) с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг.

Исходя из этого вычет суммы НДС по ремонту в январе не может быть произведен, так как он был осуществлен до изменения порядка налоговых вычетов для организаций, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов. Вычет сумм НДС без их оплаты у данных организаций производится только в отношении работ (услуг), отраженных в бухгалтерском учете с 1 января 2007 г.

Вычет суммы НДС по ремонтным работам будет произведен за тот месяц, в котором эти работы будут оплачены, т.е. только за март.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму ремонтных работ в декабре 2006 г. 20 60
На сумму НДС по ремонту в декабре 2006 г. 18 60
На сумму оплаты ремонта в марте 2007 г. 60 51
На сумму налоговых вычетов за март 2007 г. 68 18

Пример 3

В декабре 2006 г. приобретено программное обеспечение, стоимость которого отражена в бухгалтерском учете в этом же месяце. Продавец предоставил отсрочку по оплате до марта 2007 г. (в феврале 2007 г.), т.е. в январе 2007 г. указанное программное обеспечение еще оплачено не будет.

В соответствии с законодательством при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных и оплаченных (полностью) с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

Исходя из этого вычет суммы НДС по программному обеспечению в январе не может быть произведен, так как оно было получено до изменения порядка налоговых вычетов для организаций, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов. Вычет сумм НДС без их оплаты у таких организаций производится только в отношении нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском учете с 1 января 2007 г.

Вычет суммы НДС по указанному программному обеспечению производится за тот месяц, в котором оно будет оплачено.

Отражение в бухгалтерском учете данных операций должно быть следующим:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму полученного программного обеспечения в декабре 2006 г. 04 60
На сумму НДС по программному обеспечению в декабре 2006 г. 18 60
На сумму оплаты программного обеспечения в феврале 2007 г. 60 51
На сумму налоговых вычетов за февраль 2007 г. 68 18

Пример 4

В январе 2007 г. был осуществлен ввоз товаров из Германии и Российской Федерации. НДС по ним был уплачен в феврале 2007 г., так как при ввозе товаров из Германии была предоставлена отсрочка, а по товарам, ввозимым из Российской Федерации, уплата производится до 20 февраля 2007 г.

Согласно законодательству вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, — для организаций, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вычет сумм НДС, уплаченных в феврале 2007 г., не может быть произведен в январе 2007 г., так как вычету подлежат только уплаченные суммы НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в т.ч. и организациями, определяющими момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявлению покупателям (заказчикам) расчетных документов. Вычет указанных сумм производится за февраль 2007 г.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму полученных товаров из Германии и Российской Федерации в январе 2007 г. 41 60
На сумму НДС по товарам в феврале 2007 г. 18 68, 76
«Таможня»
На сумму оплаты НДС 68, 76 51
На сумму налоговых вычетов за февраль 2007 г. 68 18

Пример 5

За пользование помещением в январе организация-арендатор получила от арендодателя счет-фактуру по НДС формы СФ-1:

а) 10 февраля 2007 г.;

б) 25 февраля 2007 г.

Арендная плата за январь была внесена в марте 2007 г.

Согласно законодательству вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

Таким образом, при получении счета-фактуры по НДС 10 февраля 2007 г. вычет суммы налога по этому документу производится за январь 2007 г. В случае получения счета-фактуры 25 февраля 2007 г. вычет суммы НДС будет производиться за февраль 2007 г.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются записями:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму арендной платы за январь 2007 г. 26 60
На сумму НДС по арендной плате 18 60
На сумму налоговых вычетов за январь 2007 г. (если счет-фактура получен 10 февраля — в январе; если 25 февраля — в феврале) 68 18
На сумму оплаты в марте 60 51

Пример 6

Организация в январе 2007 г. приобретает и принимает на учет объект основных средств, амортизационные отчисления по которому не будут приниматься в составе затрат, участвующих при исчислении налога на прибыль. Сумма НДС по этому объекту продавцу оплачена не была. Оплата стоимости объекта и суммы НДС будет произведена в феврале 2007 г.

Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) установлено, что суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, относятся на стоимость (без учета положений п.4 ст.15 Закона) основных средств и нематериальных активов, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера.

Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

Исходя из этого сумма НДС по объекту основных средств вычету не подлежит независимо от ее оплаты, а относится на стоимость этого объекта без учета того, какой метод признания выручки от реализации объектов установлен учетной политикой организации.

В бухгалтерском учете необходимо составить проводки:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму полученного объекта основных средств 01 60
На сумму НДС по объекту основных средств 18 60
На сумму увеличения стоимости объекта основных средств 01 18
На сумму оплаты стоимости объекта основных средств в феврале 60 51

Пример 7

Организация в 2006 г. заключила договор лизинга, по которому предусмотрен переход права собственности на объект по истечении определенного срока. Частичная оплата инвестиционных расходов была произведена в 2006 г.

В данном случае в 2007 г. вычет НДС, приходящегося на инвестиционные расходы и на лизинговые платежи, может производиться начиная с платежей за январь 2007 г. без их оплаты.

Пример 8

В 2006 г. была сделана частичная предоплата за 5 единиц товара, являющегося штучным. Товар получен в январе 2007 г. в количестве 10 единиц. Окончательный расчет произведен в феврале 2007 г.

По оплаченному товару (5 единиц) вычет НДС производится в январе 2007 г. По неоплаченной части товара (5 единиц), полученного в январе 2007 г., вычет НДС осуществляется также в январе 2007 г.

02.03.2007 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления

косвенного налогообложения Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 9, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие