Помощь: Вычет налога на добавленную стоимость (в вопросах и ответах)

Помощь: Вычет налога на добавленную стоимость (в вопросах и ответах)

ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Организация приобрела товар у резидента РБ в 2002 г. с учетом сумм налога на добавленную стоимость. Стоимость товара составила 2000 тыс.руб., сумма НДС — 400 тыс.руб. Товар поставщику не оплачен. В связи с истечением срока исковой давности списывается кредиторская задолженность.

За счет какого источника следует списать НДС по данному товару?

Ответ: Не подлежат вычету согласно подп.34.4 п.34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Инструкция № 16), суммы налога по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на финансовые результаты. Данное положение не применяется в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь.

Соответственно неуплаченная сумма НДС вычету не подлежит, а списывается в состав внереализационных расходов.

Порядок отражения в учете:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс.руб.
На сумму полученного товара 41 60 2000
На сумму НДС 18 60 400
На сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности 60 92 2400
На сумму НДС по этой кредиторской задолженности 92 18 400

Вопрос: Кирпичный завод производит отгрузку кирпича покупателям в поддонах. Эти поддоны производятся как самим заводом из леса, приобретаемого в Республике Беларусь, так и приобретаются у других организаций с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

Как отражается в учете НДС, уплаченный поставщикам материалов, используемых для производства поддонов?

Ответ: В соответствии с подп.34.6 п.34 Инструкции № 16 вычету не подлежат суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении многооборотной тары либо уплаченные (подлежащие уплате) по объектам, использованным при производстве многооборотной тары. Данные суммы налога относятся на увеличение стоимости этой тары. При невозможности определения таких сумм налога отнесению на стоимость подлежат налоговые вычеты, равные 18% стоимости этой тары.

Исходя из вышеизложенного вычет сумм НДС по многооборотной таре не производится, так как операции по ее реализации не включаются в оборот, облагаемый налогом.

Порядок отражения в учете:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
На сумму приобретенных поддонов 10-4 60
На сумму НДС по приобретенным поддонам 18 60
На сумму НДС, отнесенную на стоимость поддонов 10-4 18
Отражена стоимость материалов, приобретенных для производства поддонов 10 60
На сумму НДС по материалам 18 60
Отражено списание материалов для производства поддонов 20 10
На сумму НДС по материалам, списанным для производства поддонов 20 18

Вопрос: Организация осуществляет капитальные вложения в производственное здание. Источником этого строительства являются прибыль этой организации и средства, предоставляемые из инновационного фонда. Средства из инновационного фонда поступят только в начале следующего года, а объект принимается на учет в качестве основных средств в ноябре этого года.

Как в такой ситуации производится вычет НДС?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 16 не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых согласно законодательству Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Данные суммы налога относятся за счет указанных источников (подп.34.7 п.34 Инструкции № 16).

Таким образом, это положение исключает принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за счет инновационного фонда.

Порядок отражения в учете (данные условные):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс.руб.
Принят на учет в составе основных средств объект капитального строительства 01 08 3000
Начислен НДС по объекту капитального строительства
(3000 руб. х 18 / 100)
18 68 540
Принят к вычету НДС, подлежащий вычету после окончания строительства, по материалам, приобретенным у поставщиков для осуществления строительства 68 18 300
Произведена уплата НДС в бюджет
(540 руб. — 300 руб.)
68 51 240
Принята к вычету после уплаты в бюджет исчисленная по объекту основных средств сумма НДС 68 18 540
Получены средства из инновационного фонда 51 86 1650
Отражено восстановление ранее принятой к вычету суммы НДС по объекту основных средств (методом «красное сторно») 68 18 540
На сумму исчисленного НДС (методом «красное сторно») 18 68 540
На сумму налоговых вычетов по объекту капитального строительства (методом «красное сторно») 68 18 300
Исчислен НДС по объекту капитального строительства с учетом финансирования из инновационного фонда
((3000 руб. — 1500 руб.) х 18 / 100)
18 68 270
Отражено списание НДС за счет средств инновационного фонда 86 18 150
Отражено использование инновационного фонда 86 83 1500
На сумму налоговых вычетов 68 18 150

21.12.2006 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления

косвенного налогообложения Главного управления методологии

налогообложения организаций Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 48, 2006 г.

Для более детального изучения см. Пособие

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.