Вопрос: Какая сумма налоговой базы по нулевой ставке отражается в налоговой декларации по НДС: сумма отраженной в учете выручки от реализации товаров либо цены приобретения реализованных товаров?

        ВОПРОС:   Организация   -   резидент   РБ   приобрела  товар  у  белорусского производителя стоимостью 11 200 тыс.бел.руб. (без учета  НДС).  Товар  был  реализован  в  Российскую Федерацию с применением  ставки  НДС  в  размере 0% за 150 тыс.рос.руб. Организация применяет  метод  определения  выручки  от  реализации  по  оплате  отгруженных  товаров.  На  дату  отгрузки  (31.10.2005)  курс  российского рубля,  установленный  Нацбанком  РБ, был равен 75,6 бел.руб. Соответственно  стоимость    реализованного    товара    в   эквиваленте   составила    11  340  тыс.бел.руб.  На  дату  поступления  оплаты  от  покупателя   (06.12.2005) курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ, был  равен 74,18 бел.руб.,  в  связи с чем в учете продавца была отражена  выручка в размере 11 127 тыс.бел.руб. (т.е. ниже цены приобретения).  Документы,  необходимые  для подтверждения нулевой ставки по НДС, на  дату поступления оплаты от покупателя в наличии имеются.       Какая  сумма  налоговой  базы  по  нулевой  ставке отражается в  налоговой  декларации  по  НДС:  сумма отраженной в учете выручки от  реализации товаров либо цены приобретения реализованных товаров?          ОТВЕТ:  Согласно  подп.8.4  Инструкции  о  порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением  МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее -  Инструкция   №   16),   при   реализации   товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности по  ценам    ниже    остаточной   стоимости   (для   основных   средств,  нематериальных    активов,    малоценных    и   быстроизнашивающихся  предметов),  по  ценам  ниже цены приобретения (для приобретенных на  стороне  объектов) налоговая база определяется соответственно исходя  из остаточной стоимости, цены приобретения.       Таким  образом, при реализации товаров ниже цены приобретения в  налоговую   базу  включается  цена  приобретения  товара,  т.е.  НДС  исчисляется от цены приобретения.       Порядок   заполнения  налоговой  декларации  (расчета)  по  НДС  определен  постановлением  МНС РБ от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении  формы  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на  добавленную  стоимость  и  правил  заполнения  налоговой  декларации (расчета) по  налогу  на добавленную стоимость». Указанным документом установлено,  что  налоговая  база  по  операциям,  облагаемым  по нулевой ставке,  отражается   в   стр.7   налоговой   декларации  (расчета)  по  НДС.  В  разделе I в гр.2 налоговой декларации по НДС в стр.1-8 отражаются  налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по  дате  реализации)  на  отчетный  налоговый период, налоговая база по  операциям,  по которым истекло в отчетном налоговом периоде 60 дней,  плательщиками,   которые   определяют   дату   реализации   по  мере  поступления  средств,  а  также  суммы  увеличения налоговой базы. В  стр.1, 2 и 3 налоговой декларации налоговая база отражается с учетом  сумм  налога.  В  указанных  строках  не  отражается налоговая база,  отражаемая в приложении 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу  на добавленную стоимость.       Следовательно,  в  налоговой  декларации  по  НДС отражается не  выручка  от  реализации,  а  налоговая  база  (в ряде случаев данные  показатели  могут  совпадать).  Исходя  из  вышеизложенного  в стр.7  налоговой   декларации   по   НДС   отражается   цена   приобретения  реализованных по нулевой ставке товаров (при их реализации ниже цены  приобретения).       Относительно   того,   что   в   заявлении   о  ввозе  товаров,  предоставленном   российским  покупателем,  будет  указана  сумма  в  российских  рублях, соответствующая отраженной у продавца выручке от  реализации, а не налоговой базе, можно отметить следующее.       В  соответствии с п.101 Инструкции № 16 для обоснования нулевой  ставки продавец должен представить в т.ч. третий экземпляр заявления  о  ввозе  товара, экспортированного с территории Республики Беларусь  на  территорию  Российской  Федерации,  с отметкой налогового органа  Российской  Федерации,  подтверждающей уплату НДС в полном объеме (о  наличии   освобождения   в   отношении   товаров,  которые  согласно  законодательству  Российской  Федерации  не подлежат налогообложению  при  ввозе на таможенную территорию Российской Федерации). Указанным  пунктом  также  предусмотрено  представление продавцом выписки банка  (ее  копии)  или  платежной  инструкции  (ее  копии), подтверждающей  фактическое  поступление  денежных  средств  от покупателя товара на  счет  плательщика.  Нулевая  ставка  применяется на полную стоимость  отгруженного  товара, если сумма поступивших денежных средств меньше  стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка.       Из  вышеизложенного  следует, что применение нулевой ставки НДС  при   реализации  товаров  в  Российскую  Федерацию  зависит  не  от  получения  денежных  средств  в  размере  суммы налоговой базы, а от  полного   соответствия   поступления   денежных   средств  стоимости  отгруженных  товаров,  а  также наличия оформленного в установленном  порядке  заявления  о  ввозе  товаров,  подтверждающего  уплату  НДС  российским покупателем в полном объеме.       Следовательно,   исходя  из  условий  вопроса,  нулевая  ставка  применяется на сумму налоговой базы - 11 200 тыс.бел.руб., которая и  указывается в стр.7 налоговой декларации по НДС.     13.01.2006 г.     Владимир Сузанский, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 2, 2006 г.     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21 февраля  2007 г. постановление  Министерства  по налогам и  сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17  «Об утверждении формы  налоговой декларации (расчета) по налогу  на добавленную стоимость и  Правил  заполнения  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на  добавленную стоимость»  на  основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.