Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»

     КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ    ОТ 12.12.2001 № 118  «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ            УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»          Положение   по   бухгалтерскому  учету  нематериальных  активов  представляет  собой общие и единые для применения всеми юридическими  лицами  в  Республике  Беларусь  способы  оценки  и учета имущества,  признанного   в  соответствии  с  законодательством  нематериальными  активами.       Нематериальными   активами   для   целей  бухгалтерского  учета  признаются:       документально   оформленные  полученными  в  патентных  органах  патентами    права    на    владение    и   распоряжение   объектами  интеллектуальной   собственности,   приобретенные  на  осуществление  отдельных   видов   деятельности   лицензии,   в  отношении  которых  организация обладает исключительными и не исключительными правами;       оформленные  актами  выполненных  работ,  актами  экспертизы (в  случае       ее       проведения)      положительные      результаты  научно-исследовательских   и   опытно-конструкторских   работ,  иные  затраты в капитальные или финансовые вложения, связанные с созданием  объектов  интеллектуальной собственности, приобретением программного  обеспечения   или   иных  объектов  интеллектуальной  собственности,  используемых организацией в процессе производства или управления;       организационные    расходы,    связанные    с    созданием    и  государственной  регистрацией  нового  налогоплательщика,  и  другие  расходы,    являющиеся    организационными    в    соответствии    с  законодательством.  Расходы  организации,  связанные с возникающей в  ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных  и  других  документов  (при  расширении организации, изменении видов  деятельности,   заверении   образцов   подписей   должностных  лиц),  изготовление  новых  штампов,  печатей  и  т.п.),  подлежат  учету в  составе    управленческих    расходов.    Организация,    изменяющая  организационно-правовую  форму  по  решению  учредителей,  указанные  расходы производит за счет чистой прибыли;       стоимость   деловой   репутации   (гудвил),   определяемая  как  превышение  покупной цены имущества над его балансовой стоимостью. К  данной  группе  нематериальных  активов  могут  относиться  товарные  знаки,  торговые марки, знаки обслуживания, фирменное наименование и  т.п.;       иные  активы  организации,  включаемые  в состав нематериальных  активов в соответствии с законодательством.                        Первоначальная стоимость          Нематериальные  активы  в  бухгалтерском  учете  приходуются по  первоначальной стоимости.       Если  при оплате приобретаемых нематериальных активов условиями  договора  предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, фактические  расходы   принимаются   к   бухгалтерскому   учету  в  полной  сумме  кредиторской задолженности.       Поступление  нематериальных  активов,  приобретенных  за плату,  отражается  в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные  активы"  в  корреспонденции  со  счетами  учета  денежных  средств и  расчетов,    если    данные   нематериальные   активы   не   требуют  дополнительных затрат для ввода в действие.       При   приобретении   нематериальных   активов  могут  возникать  дополнительные  расходы  на приведение их в состояние, в котором они  пригодны  к  использованию в запланированных целях. К таким расходам  относятся  суммы  оплаты  привлеченного  к  данной работе персонала,  соответствующие  отчисления на социальное страхование и обеспечение,  материальные  и  иные  расходы.  Дополнительные  расходы увеличивают  первоначальную  стоимость нематериальных активов. Предварительно эти  расходы учитываются на счете 08 "Капитальные вложения".       Первоначальная   стоимость   объектов  нематериальных  активов,  приобретенных  за  плату  у  других  организаций  и  физических лиц,  определяется   исходя   из   фактически   произведенных   затрат  по  приобретению этих объектов.       Фактические  затраты  на  приобретение  нематериальных  активов  слагаются   из   сумм,   уплачиваемых  в  соответствии  с  договором  организациям  (поставщику,  продавцу,  посреднику,  банку, страховой  организации)  за информационные и консультационные услуги, связанные  с    приобретением    и  оценкой   нематериальных   активов;   суммы  вознаграждения  посреднической организации, через которую приобретен  объект  нематериальных  активов;  таможенных пошлин, регистрационных  сборов,   государственных  пошлин  и  других  аналогичных  платежей,  произведенных  в  связи  с приобретением (получением) прав на объект  нематериальных  активов,  иных  затрат,  непосредственно связанных с  приобретением нематериальных активов.       Первоначальная   стоимость  программного  обеспечения  включает  расходы на его закупку или создание самой организацией.       Первоначальная   стоимость  нематериальных  активов,  созданных  самой организацией, определяется по сумме фактических расходов на их  создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата  труда,  услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с  получением патентов, свидетельств, и т.п.).       Оценка  объектов  нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении   выражена   в   иностранной   валюте,  производится  в  белорусских   рублях   путем   пересчета   иностранной   валюты   по  официальному  курсу  Нацбанка  РБ,  действующему  на дату совершения  хозяйственной  операции  в  соответствии с Декретом Президента РБ от  30.06.2000  №  15  "О  порядке  проведения  переоценки  имущества  и  обязательств  в иностранной валюте при изменении Национальным банком  курсов  иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых  разниц"   и  постановлением  Минфина  РБ  от  17.07.2000  №  78  "Об  утверждении   Положения   по   бухгалтерскому   учету   имущества  и  обязательств  организации,  стоимость которых выражена в иностранной  валюте".       Данные    о    действующей   на   дату   поступления   объектов  нематериальных  активов  цене должны быть подтверждены документально  (накладными, актами, договорами и др.)       Каждый   объект   нематериальных  активов,  принятый  к  учету,  учитывается как отдельный инвентарный объект.                          Передача в пользование          Нематериальные    активы,    передаваемые   в   пользование   в  соответствии  с  лицензионными  или  иными  аналогичными договорами,  продолжают  учитываться  на  балансе  правообладателя.  Последний  и  начисляет  амортизацию  по  переданным  в пользование нематериальным  активам, на которые он сохраняет исключительные права.       Как суммы, полученные правообладателем от пользователя за право  пользования  нематериальными активами в виде фиксированного платежа,  являющегося     договорной    стоимостью    передаваемого    объекта  интеллектуальной  собственности, так и суммы периодических платежей,  установленные  в  договоре  в форме поушального платежа или роялти и  выплачиваемые  пользователем  в  течение  срока  действия  договора,  являются внереализационным доходом правообладателя.       Нематериальные  активы,  полученные  в пользование, учитываются  организацией-пользователем  на  забалансовом счете 012 "Полученные в  аренду нематериальные активы" в оценке, принятой в договоре.       При   этом   периодические  платежи  за  предоставленное  право  пользования   объектами  интеллектуальной  собственности  включаются  пользователем  в  расходы отчетного периода, а фиксированные разовые  платежи    за    предоставленное    аналогичное   право   отражаются  пользователем  в  бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и  подлежат списанию в течение срока действия договора.       В    случае   если   лицензионным   договором   не   определена  фиксированная  стоимость  лицензии  на  право  пользования патентом,  ноу-хау  и т.п. и осуществляются периодические лицензионные платежи,  уплачиваемые  в  порядке  и  сроки, которые предусмотрены договором,  данные  платежи  по такому договору относятся пользователем лицензии  на затраты производства или издержки обращения, а стоимостная оценка  права  пользования  патентом, ноу-хау и т.п. отражается на отдельном  забалансовом счете.       Амортизация  по таким нематериальным активам правообладателем в  общеустановленном порядке не начисляется.       Порядком  экспертизы  достоверности  оценки  стоимости объектов  интеллектуальной  собственности  в  составе  нематериальных  активов  (далее   -   Порядок   оценки),   утвержденным  совместным  приказом  Госпатента,   Минэкономики,   Минфина,   ГКНТ  РБ  от  18.05.1998  №  20/41/109/75,  определено,  как  отражаются  в  бухгалтерском  учете  операции по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности.       Объекты    интеллектуальной    собственности,   созданные   или  приобретенные  организациями с целью их последующей реализации путем  тиражирования,   передачи  в  пользование  по  лицензионным  и  иным  аналогичным договорам, учитываются производителем (правообладателем)  как готовый продукт, распространителем (посредником) - как товар.                               Амортизация          Первоначальная  стоимость  нематериальных  активов  организации  погашается   систематическим  начислением  амортизации.  Амортизация  нематериальных  активов  начисляется  в  соответствии с Положением о  порядке  начисления  амортизации  основных  средств и нематериальных  активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата  и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18.       Амортизация  нематериальных  активов  начисляется независимо от  результатов  деятельности  организации  и отражается в бухгалтерском  учете  того  отчетного  периода,  к  которому  она  относится. Суммы  начисленной   амортизации   по   объектам   нематериальных   активов  отражаются   на   отдельном   балансовом   счете   05   "Амортизация  нематериальных активов".  Как оцениваются полностью самортизированные нематериальные активы?       Объекты  нематериальных  активов,  стоимость  которых полностью  самортизирована,  продолжают  отражаться  в  бухгалтерском  учете  в  количественном выражении. При этом данные объекты могут быть оценены  вновь и поставлены на учет по оценочной стоимости.       Оценка    объектов    интеллектуальной    собственности   может  осуществляться в соответствии с Порядком оценки.       Одновременно  можно  рекомендовать производить новую, условную,  оценку стоимости полностью самортизированных нематериальных активов.       Под  условной  оценкой  понимается  оценка  имущества в размере  минимальной  денежной единицы государства (в Республике Беларусь - 1  рубль). При этом амортизация по нематериальным активам, выраженным в  условной оценке, не начисляется.                                     Выбытие          Выбытие  нематериальных  активов  производится с использованием  счета 48 "Реализация прочих активов".       При   внесении   вклада   в   уставный  фонд  (капитал)  другой  организации  счет  48  "Реализация прочих активов" не применяется, а  записи  в  бухгалтерском  учете  делаются  по  дебету  счетов  учета  инвестиций и кредиту счета учета нематериальных активов.       Финансовые  результаты,  полученные  на  счете  48  "Реализация  прочих  активов"  в  результате  выбытия,  списываются на счет учета  прибылей  и  убытков,  а  в случае безвозмездной передачи в пределах  одного собственника относятся на собственные источники.     18.01.2002 г.     Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского     учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь  Галина Химченко, консультант управления методологии бухгалтерского     учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь     Журнал «Главный бухгалтер», № 3, 2002 г.     От  редакции:  C  1   апреля 2003  года  Положение по бухгалтерскому  учету    нематериальных    активов,    утвержденное   постановлением  Министерства   финансов   Республики  Беларусь от 12.12.2001  № 118,  на  основании   постановления   Министерства   финансов   Республики  Беларусь от 31.03.2003 № 48 изложено в новой редакции.       С  6 марта 2003 года Положение о порядке начисления амортизации  основных    средств    и    нематериальных   активов,   утвержденное  постановлением    Министерства    экономики   Республики   Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа   Республики   Беларусь   и   Министерства   архитектуры   и  строительства  Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18, на  основании   постановления   Министерства   экономики,   Министерства  финансов,   Министерства   статистики   и   анализа  и  Министерства  архитектуры  и  строительства  от 24.01.2003 № 33/10/15/1 изложено в  новой редакции.       С  24  мая  2004  г. Положение о порядке начисления амортизации  основных    средств    и    нематериальных   активов,   утвержденное  постановлением    Министерства    экономики   Республики   Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа   Республики   Беларусь   и   Министерства   архитектуры   и  строительства  Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18, на  основании   постановления   Министерства   экономики,   Министерства  финансов,   Министерства   статистики   и   анализа  и  Министерства  архитектуры  и  строительства от 30.03.2004 № 87/55/33/5 действует в  новой редакции.