15.03.2018
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 04.01.2003 № 182-З «О внесении изменений и дополнения в Закон Республики Беларусь "О платежах за землю"». Особенности исчисления земельного налога в 2003 году
КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 04.01.2003 № 182-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЯ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ "О ПЛАТЕЖАХ ЗА ЗЕМЛЮ"». ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2003 ГОДУ Порядок исчисления и уплаты земельного налога юридическими лицами в Республике Беларусь регулируется Законом РБ от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю», с изменениями и дополнениями (далее - Закон), и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением ГНК РБ от 18.04.2000 № 33, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция). Комментируемым Законом от 04.01.2003 № 182-З в 2003 г. изменен порядок исчисления земельного налога. Отдельные вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты земельного налога в г.Минске юридическими лицами в 2003 г., были изложены в письме ИМНС РБ по г.Минску от 21.02.2003 № 02-04-07/306. Поскольку названное письмо разъясняло отдельные нормы решения Мингорсовета от 27.12.2002 № 273 «О бюджете города Минска на 2003 год» (далее - решение № 273), еще не зарегистрированного в НРПА РБ, оно не учитывало внесенные позднее в решение изменения, касающиеся применения повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога. В настоящее время действует следующий порядок исчисления земельного налога: в 2003 г. ставки земельного налога за гектар установлены в твердых суммах без применения повышающих коэффициентов, ежегодно устанавливаемых Советом Министров РБ с учетом инфляции, поскольку в ставках уже учтены деноминации белорусского рубля и уровень инфляции. Ставки земельного налога на земли населенных пунктов согласно приложению 2 к Закону применяются в одном и том же размере независимо от того, какой объект расположен на данном земельном участке - действующий или вновь размещаемый. С учетом внесенного в Закон РБ «О платежах за землю» дополнения основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной службой местных исполнительных и распорядительных органов. В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 10.02.1997 № 69 «О сроке представления расчетов об исчисленной сумме земельного налога юридическими лицами в государственные налоговые инспекции» юридические лица обязаны представлять расчеты об исчисленной сумме земельного налога на текущий год в инспекции МНС по месту нахождения земельного участка не позднее 1 марта, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение месяца с момента их предоставления. Организации, имеющие статус юридического лица, включая садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), жилищно-строительные (жилищные) и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, исчисляют земельный налог за земли, предоставленные во владение или находящиеся в пользовании этих лиц. Рассмотрим порядок исчисления юридическими лицами - ЖСК и ГСК земельного налога в г.Минске. Пример 1 (условный) Жилищно-строительный кооператив владеет земельным участком, на котором расположен двухподъездный девятиэтажный дом. |————————————————————————————————————————–——————————————————————————¬ |Количество членов кооператива (квартир),| | |всего | 70 чел. | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |в том числе: имеющих право на льготы | 30 чел. | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |не имеющих право на льготы | 40 чел. | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Размер земельного участка, всего | 0,08 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |в том числе: необлагаемая площадь | 0,015 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |облагаемая площадь | 0,065 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Ставка земельного налога (г.Минск) | 15 031 тыс.руб. за 1 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Сумма земельного налога на 2003 г. | 977,015 тыс.руб. | | | (15 031 х 0,065) | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Сумма земельного налога на 1 члена в год| 24,425 тыс.руб. | | | (977,015 / 40) | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Сумма земельного налога на 1 члена | 2035 руб. (24,425 / 12) | |в месяц | | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| Пример 2 (условный) Гаражно-строительный кооператив занимает земельный участок площадью 2 га, на котором расположены 300 гаражей. |————————————————————————————————————————–——————————————————————————¬ |Количество членов (машино-мест), всего | 300 | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |в том числе: имеющих право на льготы | 200 | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |не имеющих право на льготы | 100 | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Размер земельного участка, всего | 2 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |в том числе: необлагаемая площадь | 0,9 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |облагаемая площадь | 1,1 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Площадь 1 гаража | 16-18 кв.м | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Ставка земельного налога | 15 031 тыс.руб. за 1 га | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Сумма земельного налога на 2003 г. | 16 534,1 тыс.руб. | | | (15 031 х 1,1) | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Сумма земельного налога на 1 члена в год| 165,341 тыс.руб. | | | (16 534,1 / 100) | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| |Сумма земельного налога на 1 члена | 13,778 тыс.руб. | |в месяц | (165,341 / 12) | |————————————————————————————————————————+——————————————————————————| Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, являясь владельцами земельных участков, исчисляют налог на землю как юридические лица самостоятельно и ежегодно не позднее 1 марта представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов расчет об исчисленной сумме налога, в том числе за земли, находящиеся в общем пользовании членов этих организаций. Расходы, связанные с уплатой ЖСК и ГСК земельного налога, в том числе и за земли общего пользования, возмещаются членами кооператива, входящими в его в состав. Порядок распределения общей суммы земельного налога между владельцами квартир и гаражей определяется кооперативом. Налоговые органы не вправе предъявлять земельный налог каждому владельцу квартиры или гаража и применять ответственность за его неуплату. В настоящее время Минский городской Совет депутатов предполагает ввести для юридических лиц понижающие коэффициенты к ставке земельного налога в зависимости от экономико-планировочных зон города, а также категорий плательщиков (ЖСК, ГСК, резиденты СЭЗ «Минск», религиозные организации). Сроки уплаты земельного налога Согласно ст.20 Закона земельный налог уплачивается землепользователями, землевладельцами и собственниками земли - юридическими лицами в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября, а за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Пунктом 2 ст.46 Закона РБ от 28.12.2002 № 170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» в 2003 г. местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать и изменять сроки уплаты земельного налога. С учетом данной нормы в г.Минске решением № 273 установлено, что в 2003 г. уплата земельного налога юридическими лицами производится ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, за ноябрь и декабрь - не позднее 20 декабря. Льготы по уплате земельного налога Статьями 17-19 Закона плательщикам предоставлен ряд льгот по земельному налогу. Напомним основные из них. Не взимается плата за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства. От платы за землю освобождаются заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения; плата не вносится также за земли историко-культурного назначения и земли, занятые историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей РБ, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия. Земельным налогом не облагаются: земли запаса; кладбища; земельные участки организаций, финансируемых из бюджета, а также организаций социально-культурной сферы, находящихся на балансе юридических лиц и содержащихся за счет средств этих лиц; земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), а также занятые автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунктов, железнодорожными путями, лесного и водного фонда, за исключением земель, предусмотренных ст.12 и 14 Закона, крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет с момента их регистрации. Жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 Закона. Согласно Разъяснению о льготах по налогам при строительстве жилья, утвержденному приказом ГНК РБ от 15.04.1999 № 75, согласованному с Минстройархитектуры РБ 15.04.1999, инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства. При проведении работ, связанных с реконструкцией зданий, исчисление и уплата земельного налога производятся в общеустановленном порядке. Статьей 19 Закона установлены льготы для отдельных категорий граждан, а именно: участников Великой Отечественной войны и иных лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 «О ветеранах» (с изменениями и дополнениями); пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных граждан при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным нехозяйственного учета или домовых книг, не имеющих источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами, а также многодетных семей (имеющих трех и более несовершеннолетних детей); граждан, переселившихся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий в первые 3 года после принятия решения о предоставлении им земельного участка; граждан, переселившихся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые 3 года после принятия решения о предоставлении им земель; граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС и проживающих (работающих) в зонах последующего отселения и с правом на отселение; военнослужащих срочной службы. Согласно ст.20 Закона юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду (пользование). 23.05.2003 г. Ирина Петрович, аудитор От редакции журнала: В бухгалтерском учете начисление земельного налога отражается следующими записями: Д-т 08 - К-т 68 - начисление земельного налога по вновь строящимся объектам; Д-т 20, 23, 25 и др. - К-т 68 - начисление земельного налога в остальных случаях; Д-т 20, 23, 25 и др. - К-т 76 - отражение в учете арендной платы на основании договоров аренды земельного участка. Журнал «Главный Бухгалтер» № 20, 2003 г. Для более детального изучения см.: Комментарий От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18.04.2000 № 33, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 22.09.2003 № 87 внесены дополнения. С 1 января 2003 г. на основании решения Минского городского овета депутатов от 16.10.2003 № 61 внести в решение Минского городского Совета депутатов от 27.12.2002 № 273 «О бюджете города Минска на 2003 год» следующее дополнение: подпункт 19.5 пункта 19 после слов «для физических лиц» дополнить словами «(кроме физических лиц, которым земельные участки предоставлены для строительства и эксплуатации гаражей)». С 1 января 2004 г. в Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю» на основании Закона от 01.01.2004 № 260-З внесены изменения и дополнения. С 17 февраля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18.04.2000 № 33, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 21 утратила силу. В Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» на основании Закона от 18.11.2004 № 338-З внесены дополнения и изменения. С 1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314-ХII «О платежах за землю» на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения. С 20 июня 2007 г. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 15.04.1999 № 75 «Об утверждении нормативного акта» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 18.05.2007 № 79 утратил силу.
About The Author
