Комментарий к Соглашению между правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество. О проблемах, связанных с налогообложением транспортных средств, арендованных (взятых в лизинг) субъектами Республики Беларусь у субъектов Российской Федерации

      КОММЕНТАРИЙ К СОГЛАШЕНИЮ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ           И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ       ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ          НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО.    О ПРОБЛЕМАХ, СВЯЗАННЫХ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ,    АРЕНДОВАННЫХ (ВЗЯТЫХ В ЛИЗИНГ) СУБЪЕКТАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ У                    СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.           В  практике  аренды  (лизинга) субъектами Республики Беларусь у  субъектов   Российской  Федерации  транспортных  средств  существует  проблема  двойного налогообложения арендуемых транспортных средств -  у  субъектов  Республики Беларусь и у субъектов Российской Федерации  одновременно. Суть этой проблемы заключается в следующем.       На  основании  части  пятой  ст.1 Закона Республики Беларусь "О  налоге  на  недвижимость" со стоимости основных фондов, ввезенных на  территорию   Республики   Беларусь  по  договорам  аренды  и  другим  договорам   с  иностранными  юридическими  или  физическими  лицами,  предусматривающим  вовлечение  ввезенного  имущества  в  гражданский  оборот,  налог  уплачивается  независимо  от условий договора лицом,  использующим ввезенное имущество.       На  это  же  указывается  в  подп.5.1   Инструкции   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  недвижимость юридическими лицами,  утвержденной  постановлением  Государственного  налогового  комитета  Республики   Беларусь   от   10.05.2000   №   40  (с  изменениями  и  дополнениями).   В   нем   предусмотрено,   что   уплата  налога  на  недвижимость   со   стоимости   основных  фондов,  расположенных  на  территории  Республики  Беларусь  и  находящихся  в  собственности у  нерезидента    Республики   Беларусь,   арендуемых   у   иностранных  юридических    или    физических   лиц,   производится   арендатором  (пользователем).       Таким образом, национальное законодательство требует, чтобы вне  зависимости  от  того, как в соответствии с договором распределилось  бремя  обязательств  по  уплате  налога  на  транспортное  средство,  указанную  оплату в случае его аренды (лизинга) субъектом Республики  Беларусь производил именно белорусский субъект.       Однако   наряду   с   национальным   законодательством  вопросы  налогообложения    транспортных   средств   регулируются   также   и  международными  договорами Республики Беларусь, заключенными в целях  устранения  двойного налогообложения. Одно из них - Соглашение между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  об  избежании  двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество (Москва, 21 апреля 1995 г.).       В  соответствии  с  данным соглашением  (п.3 ст.19)  имущество,  представленное транспортными средствами, упомянутыми в подп. ж)  п.1  ст.3  и  эксплуатируемыми  в международных перевозках, принадлежащее  лицу   с   постоянным   местопребыванием  в  одном  Договаривающемся  Государстве, облагается налогом только в этом государстве.       Таким  образом,  соглашением предусмотрено, что в случае аренды  (лизинга)   субъектом  Республики  Беларусь  у  субъекта  Российской  Федерации  транспортного  средства, эксплуатируемого в международных  перевозках,  субъект  Республики  Беларусь  не  уплачивает  налог на  недвижимость в Республике Беларусь, а налог на имущество в отношении  данных  транспортных  средств  уплачивается  исключительно субъектом  Российской Федерации в Российской Федерации.       При   этом  соглашение  не  предусматривает,  что  транспортное  средство,  эксплуатируемое  в  международных  перевозках,  не  может  одновременно    в    течение    определенного   налогового   периода  эксплуатироваться   и   во   внутренних  перевозках.  Иначе  говоря,  соглашение  не содержит норм, указывающих на исключительный характер  эксплуатации  транспортного  средства  в  международных  перевозках.  Поэтому  для  применения  п.3   ст.19  соглашения  достаточно, чтобы  соответствующее   транспортное  средство  в  определенном  налоговом  периоде использовалось также и для международных перевозок.       Что  же  касается  транспортных  средств,  арендуемых (взятых в  лизинг)   субъектом   Республики   Беларусь  у  субъекта  Российской  Федерации  и  эксплуатируемых  лишь  при  осуществлении перевозок по  территории  Республики  Беларусь  (национальных  перевозок),  то  на  данные    транспортные   средства   не   распространяется   изъятие,  предусмотренное  п.  3  ст.  19  соглашения.  В силу этого оно может  облагаться  налогом  и  у субъекта Республики Беларусь, и у субъекта  Российской Федерации.       В  связи  с наличием коллизии (противоречия) между национальным  законодательством  и международным договором в части налогообложения  транспортных   средств,  арендуемых  (взятых  в  лизинг)  субъектами  Республики    Беларусь    у   субъектов   Российской   Федерации   и  эксплуатируемых  в  международных  перевозках,  встает  вопрос:  что  следует  применять к данным отношениям - законодательство Республики  Беларусь либо соглашение?       При   решении   данного   вопроса   необходимо   отметить,  что  законодательство Республики Беларусь изменило свой подход к действию  международных   договоров  Республики  Беларусь  на  ее  территории.  Практически все ранее действовавшее национальное законодательство, в  том   числе   законы   Республики   Беларусь,   отмечало   приоритет  международного  договора  над  национальными  нормами,  и  в  случае  противоречия  между нормами закона и нормами международного договора  действовали   именно   нормы   последнего.   В   настоящее  время  в  соответствии  со  ст.8  Конституции  РБ Республика Беларусь признает  приоритет  лишь  общепризнанных  принципов  международного  права  и  обеспечивает   соответствие   им  законодательства.  Из  буквального  толкования  указанной нормы следует, что законодательство Республики  Беларусь  не  должно  противоречить  только общепризнанным принципам  международного права, но не любым международным договорам Республики  Беларусь   (при   этом   нельзя  не  указать,  что  само  соблюдение  международных   договоров   уже  является  общепризнанным  принципом  международного права).       В  отношении  же  обычных международных договоров в действующем  законодательстве  Республики Беларусь в соответствии с Законом РБ от  23.10.1991  "О международных договорах Республики Беларусь"  (ст.15)  закрепилась    следующая    концепция:    общепризнанные    принципы  международного  права  и  нормы  международных  договоров Республики  Беларусь,   вступивших  в  силу,  являются  частью  действующего  на  территории  Республики  Беларусь  права (законодательства). Согласно  ст.8   Конституции   Республики  Беларусь  не допускается заключение  международных договоров, которые противоречат Конституции.       При  этом  нормы  права, содержащиеся в международных договорах  Республики  Беларусь,  подлежат непосредственному применению и имеют  силу  того  правового  акта,  которым  выражено  согласие Республики  Беларусь  на  обязательность для нее соответствующего международного  договора.       Соглашение   между   Правительством   Республики   Беларусь   и  Правительством    Российской   Федерации   об   избежании   двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты налогов на  доходы  и  имущество ратифицировано постановлением Верховного Совета  РБ  от  25.04.1996  №  230-XIII.  В  соответствии  с  Законом  РБ "О  международных   договорах   Республики   Беларусь"   нормы   данного  соглашения имеют силу норм постановления Верховного Совета. Нормы же  постановления  Верховного  Совета  в  действующей  правовой  системе  Республики  Беларусь  имеют  меньшую юридическую силу по сравнению с  нормами  закона.  При  этом  ст.10 Закона РБ "О нормативных правовых  актах  Республики  Беларусь"  указывает,  что  законы  имеют большую  юридическую  силу  по  отношению к постановлениям палат Парламента -  Национального собрания РБ.       Однако  нельзя не отметить, что постановление Верховного Совета  РБ в соответствии с нормами ранее действовавшей редакции Конституции  РБ,  в  части конституционных полномочий Верховного Совета, по своей  юридической  силе было сходно с законами (Конституция указывала, что  ратификация международных договоров является компетенцией Верховного  Совета).       Исходя  из  изложенного,  нельзя  сделать  однозначный  вывод о  приоритете  в  рассматриваемом  конфликте  Закона  РБ  "О  налоге на  недвижимость" или соглашения.       При этом, на наш взгляд, исходя уже из общепризнанного принципа  международного  права  о  том,  что  международные договоры подлежат  добросовестному  исполнению  (данный  принцип отражен также в  ст.15  Закона  РБ  "О  международных  договорах  Республики  Беларусь"),  и  опираясь  на  положения  ст. 8 Конституции РБ, все-таки определенный  приоритет  должен  быть  отдан  нормам  соглашения.  В  любом случае  международные  договоры Республики Беларусь должны ею соблюдаться, а  в силу этого Закон РБ "О налоге на недвижимость" (либо хотя бы часть  пятая  ст.  1  данного закона) должен быть дополнен указанием на то,  что  нормы,  содержащиеся  в данном законе (указанной части), должны  применяться,  если  иное  не предусмотрено международными договорами  Республики Беларусь.     14.12.2001 г.     Ян Функ, заместитель председателя Международного арбитражного суда   при БелТПП, член научно-консультативного  совета Верховного Суда   Республики Беларусь     От  редакции  журнала:  В  настоящее  время   существует   несколько  точек  зрения  на  проблему  двойного  налогообложения  транспортных  средств,  арендованных  субъектами  Республики  Беларусь у субъектов  Российской Федерации.       Позиция  налоговых  органов  заключается в следующем.       Нормы  межправительственного  соглашения об устранении двойного  налогообложения  (1995  г.) не дают оснований для неуплаты налога на  недвижимость   субъектами   Республики   Беларусь  в  случае  аренды  (лизинга)   транспортных   средств,   используемых  в  международных  перевозках  и  принадлежащих  субъектам  Российской Федерации. И при  решении   вопроса   об   уплате   налога   на  недвижимость  следует  руководствоваться национальным законодательством.       Однако  мнение ведущих юристов Республики Беларусь не совпадает  с такой точкой зрения.       Анализируя  нормы  Соглашения  между  Правительством Республики  Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов в  отношении  налогов  на  доходы и имущество, автор комментария делает  вывод,  что  субъекты  Республики  Беларусь  налог на недвижимость в  Беларуси  в  отношении  арендованных  (взятых в лизинг) транспортных  средств не уплачивают, а налог на имущество уплачивают исключительно  российские субъекты в Российской Федерации.       При   возникновении   таких   ситуаций   на  практике  субъекты  Республики  Беларусь  имеют  все  основания  для защиты своих прав в  судебном порядке.     Журнал "Главный Бухгалтер" № 47, 2001 г.     От   редакции:  Данный   материал  следует  рассматривать  с  учетом  изменений  и  дополнений,  вносимых в постановление Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  10.05.2000  № 40 "Об  утверждении  инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты налога на  недвижимость  юридическими  лицами"  постановлением  Министерства по  налогам и сборам от 18.02.2002 № 15.       В постановление Государственного налогового комитета Республики  Беларусь  от  10.05.2000  № 40 "Об утверждении Инструкции "О порядке  исчисления  и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами"  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  04.07.2002  №  68 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2003 г. в Закон Республики Беларусь  от  23.12.1991  № 1337-XII "О налоге на недвижимость" на основании Закона Республики  Беларусь от 28.12.2002 № 167-З внесены изменения и дополнения.       С  11 февраля 2004 г. постановление Государственного налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  10.05.2000  № 40 "Об утверждении  Инструкции  "О  порядке  исчисления  и уплаты налога на недвижимость  юридическими  лицами"  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2004 № 14 утратило силу.       Закон   Республики   Беларусь   от  23.10.1991  №  1188-XII  "О  международных  договорах Республики Беларусь" на основании Закона от  15.11.2004 № 331-З изложен в новой редакции.