Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь»

            КОММЕНТАРИЙ К ДЕКРЕТУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ   ОТ 13.01.2005 № 1 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА     НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ       ДЕКРЕТОВ И ПОЛОЖЕНИЯ ДЕКРЕТА ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»          С   1   января   2005  г.  вступило  в  силу  Соглашение  между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, предусматривающее  переход  к  взиманию  косвенных  налогов (НДС и акцизов) во взаимной  торговле   Беларуси   и   России   по  принципу  страны  назначения.  Комментируемые  правовые  акты  Президента  РБ  напрямую  связаны  с  практической реализацией норм этого Соглашения.       13  января  2005 г. Президент  подписал  Указ № 13 «О признании  утратившими  силу  некоторых указов Президента Республики Беларусь»,  который отменяет с даты вступления в силу Соглашения прежний порядок  налогообложения  торговли  с  Российской  Федерацией,  установленный  признанным утратившим сейчас силу Указом Президента РБ от 27.02.2004  №  121  «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и  импорте  товаров  (работ,  услуг) в торговых отношениях с Российской  Федерацией»,   согласно  которому  товары,  ввозимые  на  территорию  Республики  Беларусь из России, не облагались косвенными налогами, а  товары,  экспортируемые  в  эту  страну,  подлежали налогообложению.  Согласно  нормам  Соглашения  теперь,  напротив, товары, ввозимые из  Российской  Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость и  акцизами  по  установленным  налоговым  законодательством Республики  Беларусь  ставкам, а к товарам, экспортируемым в Россию, применяется  нулевая   ставка   НДС   и  освобождение  от  акцизов,  т.е.  полное  освобождение этих товаров от налогообложения.       В связи с переходом к такому порядку налогообложения торговли с  Россией   признается   утратившим  силу  и  Указ  Президента  РБ  от  21.04.2000  №  213  «О  налогообложении отдельных категорий товаров,  вывозимых  из Республики Беларусь в Российскую Федерацию», которым в  целях  выравнивания  условий налогообложения при применении принципа  страны происхождения в торговле с Россией устанавливалась пониженная  10%-я  ставка  НДС для продовольственных товаров и товаров для детей  при  их  вывозе  в  Российскую  Федерацию,  а  также освобождение от  обложения   НДС   экспортируемых  в  Россию  лекарственных  средств,  медицинской  техники,  приборов  и  оборудования  и  других  изделий  медицинского  и  ветеринарного  назначения.  С  переходом к принципу  страны  назначения  все  эти  товары  при  их  вывозе в Россию будут  облагаться налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами  Соглашения  по  нулевой  ставке,  т.е.  без  начисления  налога  при  реализации этих товаров российским покупателям и с зачетом всех сумм  налога,  уплаченных  при  покупках сырья, материалов и оборудования,  необходимых для их производства.       По  тем  же  причинам  отменяется  также  и  подписанный в июле   2004 г. Указ Президента РБ от 22.07.2004  №  342  «О налогообложении  некоторых  категорий товаров (работ, услуг), вывозимых из Республики  Беларусь  в  Российскую  Федерацию»,  устанавливавший, что в течение  2004  г.  к  оборотам  по  реализации в Российской Федерации товаров  (работ,  услуг),  произведенных  с  использованием  новых  и высоких  технологий,   а   также   произведенной   в   республике   продукции  растениеводства,    животноводства,   рыбоводства   и   пчеловодства  применяется  стандартная ставка НДС в размере 18%. Экспорт этих (так  же  как  и всех остальных) товаров в Российскую Федерацию с 1 января  2005  г.  облагается  налогом  на  добавленную  стоимость по нулевой  ставке.       Декрет   Президента  РБ  от  13.01.2005  №  1  также  связан  с  изменением порядка налогообложения торговли с Россией и ориентирован  в  основном  на  снятие  тех  ограничений  по налоговым вычетам НДС,  которые  были  вынужденно  введены в условиях применения Республикой  Беларусь  смешанной  системы  налогообложения  внешней  торговли при  взимании   косвенных  налогов  -  принципа  страны  происхождения  в  торговле  с Россией и принципа страны назначения в торговле со всеми  остальными   странами.   Такая   смешанная   система   приводила   к  существенным  потерям  белорусского бюджета в связи с необходимостью  возмещения   белорусским  экспортерам  сумм  налога  на  добавленную  стоимость,    фактически   уплаченных   в   российский   бюджет   по  материально-сырьевым   ресурсам,   использованным  для  производства  экспортируемых  товаров. В целях компенсации бюджетных потерь и были  введены  нормы Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14 «О некоторых  вопросах  исчисления  и  уплаты  налога  на добавленную стоимость» и  Декрета  Президента  РБ  от  04.02.2002  №  1  «О некоторых вопросах  исчисления  и  уплаты  налога  на добавленную стоимость при экспорте  нефтепродуктов»,  согласно  которым при экспорте белорусских товаров  (работ,  услуг)  во  все  страны,  кроме  России, нулевая ставка НДС  применялась  с ограничениями за счет уменьшения налоговых вычетов на  расчетную  величину, равную 4% (по нефтепродуктам - 6,5%) выручки от  их реализации на экспорт.       В  связи  с переходом с 1 января 2005 г. в торговле с Россией к  принципу  страны  назначения  необходимость  в компенсации бюджетных  потерь  отпадает.  Соответственно Декрет Президента РБ от 13.01.2005   №  1  предусматривает   отмену  ранее  применявшихся  ограничений  и   признание утратившими силу вводивших их правовых актов.       Фактически  это  означает,  что  с  1 января 2005 г. к экспорту  товаров  во  все  страны, включая Россию, применяется нулевая ставка  НДС  без  каких-либо  ограничений: налог на экспортируемые товары не  начисляется,  а  суммы  «входного» НДС возмещаются (зачитываются) из  бюджета.   Как   установлено   подп.1.1   комментируемого   Декрета,  уменьшение  налоговых  вычетов  с  отнесением  этого  уменьшения  на  внереализационные  расходы  при  реализации  экспортируемых  товаров  (работ, услуг), облагаемых НДС в соответствии с законодательством по  ставке 0%, не производится.       Следует  также обратить внимание на то, что в связи с переходом  к  новому  порядку  налогообложения  торговли  с  Россией  с момента  введения  в действие этого Декрета отменяются (утрачивают силу) и те  нормы  Декрета  Президента РБ от 17.05.2001 № 14, которые аналогичны  нормам  действующей  с 1 января 2005 г. редакции Закона РБ «О налоге  на   добавленную   стоимость».  Таким   образом,  поскольку   Декрет  Президента  РБ  от  17.05.2001  № 14  признается  утратившим силу, с   1 января 2005 г.  утрачивают силу и нормы абзацев второго и третьего  п.3 ст.16 действующей редакции Закона, согласно которым суммы налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченные  при приобретении товаров за  пределами  территории  Республики  Беларусь, не принимаются к вычету  либо возврату (и учитываются в составе внереализационных расходов) в  случае  реализации  этих  товаров  за  пределы территории Республики  Беларусь   в   неизменном   состоянии   без   приобретения   статуса  происхождения из Республики Беларусь по ставкам налога в размере 0%.       Еще одним важным нововведением комментируемого Декрета является  снятие  действующих  с  середины  2001 г. ограничений по зачету сумм  налога  на  добавленную  стоимость,  уплачиваемых  предприятиями при  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и приобретении на  внутреннем   рынке  республики  основных  средств  и  нематериальных  активов.  Согласно  нормам  подп.1.5  п.1  Декрета  Президента РБ от  17.05.2001  №  14  такой  зачет  осуществлялся  с рассрочкой на год,  поскольку   уплаченные   суммы   налога  при  ввозе  и  приобретении  инвестиционных  товаров  принимались  к  вычету  в  каждом налоговом  периоде  (месяце)  только  в  размере  1/12  уплаченных  сумм, что в  условиях   дефицита   оборотных   средств  существенно  ограничивало  возможности  предприятий  по приобретению новой техники и ускоренной  модернизации производства.       Согласно  п.1.4  Декрета  Президента РБ от 13.01.2005 № 1 зачет  фактически  уплаченных  сумм  налога  на  добавленную  стоимость при  покупках  основных  средств  и  нематериальных  активов  с  1 января   2005 г. производится в полном объеме с момента принятия на учет этих  основных  средств  и  нематериальных  активов.  Этот  новый  порядок  распространяется  и на товары собственного производства, принятые на  учет в качестве основных средств и нематериальных активов.       Обращаем   внимание,  что  с  введением  данных  норм  Декрета,  регламентирующих  порядок  налоговых вычетов по основным средствам и  нематериальным   активам,   соответственно  утрачивают  силу  и  все  положения  п.3-2  ст.16  действующей  редакции  Закона  «О налоге на  добавленную стоимость».       Таким  образом,  основное  содержание  Декрета Президента РБ от  13.01.2005 № 1 сводится к двум основным положениям:       1)  отмена  уменьшения  налоговых  вычетов  по  НДС  на экспорт  товаров  (работ,  услуг)  на  расчетную величину, равную 4% (6,5% по  нефтепродуктам) выручки от их реализации;       2)  принятие  к  вычету  (зачету)  сумм  налога  на добавленную  стоимость по основным средствам и нематериальным активам, фактически  уплаченных  при  их  ввозе  на  территорию  Республики  Беларусь или  приобретении  на  внутреннем  рынке,  в   полном   объеме,  а  не  в   размере 1/12 этих сумм.       Остальные нормы этого Декрета (пп.1.2, 1.3, 1.5-1.8) фактически  повторяют   соответствующие   положения   утратившего  силу  Декрета  Президента  РБ от 17.05.2001 № 14, которые сохраняют свое действие в  2005 г.       Декрет  от  13.01.2005 №  1  и Указ Президента РБ от 13.01.2005   № 13 вступают в силу с 1 января 2005 г.     21.01.2005 г.     Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 4, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От редакции: С  1 января 2006 г. в  в  Закон  Республики Беларусь от   19.12.1991   №  1319-XII  «О налоге  на  добавленную  стоимость»  на   основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены   изменения и дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и   признании  утратившими  силу  отдельных   декретов  и  положения  Декрета  Президента   Республики  Беларусь» на  основании Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  26.12.2006 № 21 утратил силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 21 февраля  2007 г. Декрет Президента  Республики Беларусь от  13.01.2005 № 1 «О некоторых  вопросах исчисления  и уплаты налога на  добавленную  стоимость  и  признании   утратившими  силу   отдельных  декретов  и положения  Декрета  Президента  Республики Беларусь»  на  основании Указа  Президента Республики  Беларусь от 13.02.2007  № 78  утратил силу.