04.08.2017
Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь»
КОММЕНТАРИЙ К ДЕКРЕТУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 13.01.2005 № 1 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ДЕКРЕТОВ И ПОЛОЖЕНИЯ ДЕКРЕТА ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ» С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, предусматривающее переход к взиманию косвенных налогов (НДС и акцизов) во взаимной торговле Беларуси и России по принципу страны назначения. Комментируемые правовые акты Президента РБ напрямую связаны с практической реализацией норм этого Соглашения. 13 января 2005 г. Президент подписал Указ № 13 «О признании утратившими силу некоторых указов Президента Республики Беларусь», который отменяет с даты вступления в силу Соглашения прежний порядок налогообложения торговли с Российской Федерацией, установленный признанным утратившим сейчас силу Указом Президента РБ от 27.02.2004 № 121 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с Российской Федерацией», согласно которому товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из России, не облагались косвенными налогами, а товары, экспортируемые в эту страну, подлежали налогообложению. Согласно нормам Соглашения теперь, напротив, товары, ввозимые из Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость и акцизами по установленным налоговым законодательством Республики Беларусь ставкам, а к товарам, экспортируемым в Россию, применяется нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов, т.е. полное освобождение этих товаров от налогообложения. В связи с переходом к такому порядку налогообложения торговли с Россией признается утратившим силу и Указ Президента РБ от 21.04.2000 № 213 «О налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию», которым в целях выравнивания условий налогообложения при применении принципа страны происхождения в торговле с Россией устанавливалась пониженная 10%-я ставка НДС для продовольственных товаров и товаров для детей при их вывозе в Российскую Федерацию, а также освобождение от обложения НДС экспортируемых в Россию лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования и других изделий медицинского и ветеринарного назначения. С переходом к принципу страны назначения все эти товары при их вывозе в Россию будут облагаться налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами Соглашения по нулевой ставке, т.е. без начисления налога при реализации этих товаров российским покупателям и с зачетом всех сумм налога, уплаченных при покупках сырья, материалов и оборудования, необходимых для их производства. По тем же причинам отменяется также и подписанный в июле 2004 г. Указ Президента РБ от 22.07.2004 № 342 «О налогообложении некоторых категорий товаров (работ, услуг), вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию», устанавливавший, что в течение 2004 г. к оборотам по реализации в Российской Федерации товаров (работ, услуг), произведенных с использованием новых и высоких технологий, а также произведенной в республике продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства применяется стандартная ставка НДС в размере 18%. Экспорт этих (так же как и всех остальных) товаров в Российскую Федерацию с 1 января 2005 г. облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Декрет Президента РБ от 13.01.2005 № 1 также связан с изменением порядка налогообложения торговли с Россией и ориентирован в основном на снятие тех ограничений по налоговым вычетам НДС, которые были вынужденно введены в условиях применения Республикой Беларусь смешанной системы налогообложения внешней торговли при взимании косвенных налогов - принципа страны происхождения в торговле с Россией и принципа страны назначения в торговле со всеми остальными странами. Такая смешанная система приводила к существенным потерям белорусского бюджета в связи с необходимостью возмещения белорусским экспортерам сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в российский бюджет по материально-сырьевым ресурсам, использованным для производства экспортируемых товаров. В целях компенсации бюджетных потерь и были введены нормы Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и Декрета Президента РБ от 04.02.2002 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте нефтепродуктов», согласно которым при экспорте белорусских товаров (работ, услуг) во все страны, кроме России, нулевая ставка НДС применялась с ограничениями за счет уменьшения налоговых вычетов на расчетную величину, равную 4% (по нефтепродуктам - 6,5%) выручки от их реализации на экспорт. В связи с переходом с 1 января 2005 г. в торговле с Россией к принципу страны назначения необходимость в компенсации бюджетных потерь отпадает. Соответственно Декрет Президента РБ от 13.01.2005 № 1 предусматривает отмену ранее применявшихся ограничений и признание утратившими силу вводивших их правовых актов. Фактически это означает, что с 1 января 2005 г. к экспорту товаров во все страны, включая Россию, применяется нулевая ставка НДС без каких-либо ограничений: налог на экспортируемые товары не начисляется, а суммы «входного» НДС возмещаются (зачитываются) из бюджета. Как установлено подп.1.1 комментируемого Декрета, уменьшение налоговых вычетов с отнесением этого уменьшения на внереализационные расходы при реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в соответствии с законодательством по ставке 0%, не производится. Следует также обратить внимание на то, что в связи с переходом к новому порядку налогообложения торговли с Россией с момента введения в действие этого Декрета отменяются (утрачивают силу) и те нормы Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14, которые аналогичны нормам действующей с 1 января 2005 г. редакции Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость». Таким образом, поскольку Декрет Президента РБ от 17.05.2001 № 14 признается утратившим силу, с 1 января 2005 г. утрачивают силу и нормы абзацев второго и третьего п.3 ст.16 действующей редакции Закона, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров за пределами территории Республики Беларусь, не принимаются к вычету либо возврату (и учитываются в составе внереализационных расходов) в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь по ставкам налога в размере 0%. Еще одним важным нововведением комментируемого Декрета является снятие действующих с середины 2001 г. ограничений по зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплачиваемых предприятиями при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и приобретении на внутреннем рынке республики основных средств и нематериальных активов. Согласно нормам подп.1.5 п.1 Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14 такой зачет осуществлялся с рассрочкой на год, поскольку уплаченные суммы налога при ввозе и приобретении инвестиционных товаров принимались к вычету в каждом налоговом периоде (месяце) только в размере 1/12 уплаченных сумм, что в условиях дефицита оборотных средств существенно ограничивало возможности предприятий по приобретению новой техники и ускоренной модернизации производства. Согласно п.1.4 Декрета Президента РБ от 13.01.2005 № 1 зачет фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость при покупках основных средств и нематериальных активов с 1 января 2005 г. производится в полном объеме с момента принятия на учет этих основных средств и нематериальных активов. Этот новый порядок распространяется и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов. Обращаем внимание, что с введением данных норм Декрета, регламентирующих порядок налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам, соответственно утрачивают силу и все положения п.3-2 ст.16 действующей редакции Закона «О налоге на добавленную стоимость». Таким образом, основное содержание Декрета Президента РБ от 13.01.2005 № 1 сводится к двум основным положениям: 1) отмена уменьшения налоговых вычетов по НДС на экспорт товаров (работ, услуг) на расчетную величину, равную 4% (6,5% по нефтепродуктам) выручки от их реализации; 2) принятие к вычету (зачету) сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, фактически уплаченных при их ввозе на территорию Республики Беларусь или приобретении на внутреннем рынке, в полном объеме, а не в размере 1/12 этих сумм. Остальные нормы этого Декрета (пп.1.2, 1.3, 1.5-1.8) фактически повторяют соответствующие положения утратившего силу Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14, которые сохраняют свое действие в 2005 г. Декрет от 13.01.2005 № 1 и Указ Президента РБ от 13.01.2005 № 13 вступают в силу с 1 января 2005 г. 21.01.2005 г. Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 4, 2005 г. Для более детального изучения см. Пособие От редакции: С 1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения. С 1 января 2007 г. пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 утратил силу. В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения. С 21 февраля 2007 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 13.02.2007 № 78 утратил силу.