Помощь: Особенности применения освобождения от налога на добавленную

Помощь: Особенности применения освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации медицинских услуг в 2005-2006 годах

              ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГА       НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ                          В 2005-2006 ГОДАХ          В   соответствии  со  ст.3 Закона РБ от 19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на добавленную стоимость»  (в ред. Закона, действующей с  1  января  2005 г.) (далее - Закон) освобождаются от налогообложения  обороты  по реализации на территории Республики Беларусь медицинских  (ветеринарных)  услуг  по перечню таких услуг, определяемому Советом  Министров   РБ   по   согласованию  с  Президентом  РБ,  оказываемых  плательщиками,   имеющими   специальные  разрешения  (лицензии),  за  исключением косметологических услуг нелечебного характера.       В  период  с  1  января  2003  г.  по  31  декабря  2004 г. для  применения  освобождения  от  налога  по  данной льготе плательщикам  необходимо   было   руководствоваться  перечнем  медицинских  услуг,  обороты  по  реализации  которых  на  территории Республики Беларусь  освобождаются   от   обложения  налогом  на  добавленную  стоимость,  утвержденным  постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2003 № 623  (далее - Перечень № 623).       Однако,  учитывая тот факт, что с 1 января 2005 г. освобождению  от налога подлежали только медицинские услуги, включенные в перечень  таких  услуг,  согласованный  с  Президентом  РБ,  а  также  то, что  согласно  Закону  РБ  от  10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых  актах  Республики  Беларусь» закон имеет большую юридическую силу по  отношению  к постановлению Совета Министров РБ,  применение  перечня  №  623  с  1  января  2005  г.  было  неправомерным,  соответственно  плательщики  при  оказании  медицинских  услуг должны были исчислять  налог  на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, т.е. по  ставке 18%.       При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам или  тарифам   соответствующая  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  включается  в  эти  цены  (тарифы).  При  этом на ярлыках объектов и  ценниках,  выставляемых  продавцами,  а  также  на  чеках  и  других  выдаваемых  покупателю  документах  соответствующая  сумма налога не  выделяется,  за  исключением выделения налога при реализации товаров  по требованию покупателей.       При  реализации  объектов  плательщиком  по свободным отпускным  ценам   (с  учетом  акцизов  по  подакцизным  товарам)  или  тарифам  плательщик  дополнительно  к  стоимости объектов обязан предъявить к  оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму налога.       Указанное требование не применяется при реализации плательщиком  объектов  по  регулируемым  розничным  ценам или тарифам, если в эти  цены  и тарифы уже включен данный налог. Сумма налога, предъявляемая  плательщиком  покупателю  объектов,  определяется  по  каждому  виду  объектов.       При   формировании   тарифов   (цен)   на  оказываемые  платные  медицинские  услуги плательщики должны руководствоваться Инструкцией  о  порядке  формирования и применения тарифов на платные медицинские  услуги, утвержденной постановлением Минздрава РБ от 22.12.2003 № 51.       Учитывая  тот  факт,  что  тарифы (цены) на платные медицинские  услуги  были сформированы и зарегистрированы (в необходимых случаях)  до  вступления  в  силу  изменений в Законе, произошедших с 1 января  2005  г.,   т.е.   без   налога  на  добавленную  стоимость,  многим  плательщикам  пришлось  исчислять  налог на добавленную стоимость на  оказываемые услуги за счет собственных источников, не предъявляя при  этом  сумму  налога покупателям услуг, что вело к прямым убыткам для  данных организаций.          В учете в 2005 г. отражалось:       Д-т  50, 51 - К-т 90 - поступила выручка за медицинские услуги,  включенные в Перечень № 623;       Д-т 92 и др. - К-т 68 - исчислен НДС;       Д-т  90  -  К-т  68  -  исчислены целевые сборы, исчисляемые из  выручки.       При  исправлении  ошибки  в  2005  г.  или  в  2006  г. следует  отразить:       Д-т  92  и  др.  -  К-т  68  - методом «красное сторно» отражен  исчисленный ранее НДС (проводки составлены редакцией журнала).          Однако  подп.1.2  Указа  Президента  РБ  от   31.12.2005  № 654  «Об освобождении  от обложения налогом   на   добавленную  стоимость  оборотов   по  реализации медицинских услуг»  (далее - Указ  №  654)  предусмотрено, что  с  1 января 2005 г. и до вступления в силу Указа  №  654  (т.е.  до  16  января  2006 г.) освобождение  от  налога  на  добавленную  стоимость    оборотов  по  реализации   на   территории  Республики Беларусь медицинских  услуг,  оказываемых  плательщиками,  имеющими    специальные   разрешения  (лицензии)   на  осуществление  медицинской деятельности, производится согласно Перечню № 623.                Представление уточненных деклараций за 2005 г.          Плательщики, исчислявшие в течение 2005 г. налог по медицинским  услугам,  включаемым в Перечень № 623, вправе представить уточненные  налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость за  2005 г. с применением освобождения от налога в соответствии с Указом  № 654.       При  представлении  уточненных  налоговых деклараций необходимо  помнить  о требованиях п.63 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  №  16  (с  учетом  изменений  и дополнений) (далее -  Инструкция  №  16),  в соответствии с которыми суммы налога, излишне  предъявленные плательщиком покупателям объектов, подлежат исчислению  этим  плательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных  сумм   налога   на  основании  акта  сверки  расчетов,  подписанного  покупателем.       Плательщики  налога, неправильно выделившие в документах ставку  и   сумму   налога  при  реализации  объектов  в  связи с  приданием  нормативным  правовым  актам  обратной  силы,  а  также  плательщики  налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают соответственно в  бюджет  и  принимают  к  вычету сумму налога, выделенную продавцом в  документах по реализации объектов.       Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в  месяце подписания акта сверки расчетов.       Обобщив сказанное, можно сделать следующие выводы:       -   в   случае   если  продавец  медицинских  услуг  предъявлял  покупателю  сумму  налога на добавленную стоимость, то представление  уточненных  налоговых  деклараций  (расчетов)  возможно  только  при  подписании  акта  сверки  расчетов  и соответственно возврата налога  покупателю;       -  в случае если налог исчислялся и уплачивался плательщиком за  счет    собственных   источников,   без   предъявления   покупателю,  представление    уточненных    налоговых    деклараций    (расчетов)  производится без актов сверки расчетов.       С  момента  вступления  в  силу  Указа  № 654, т.е. с 16 января  2006 г.,  освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость  подлежат  обороты  по  реализации  на территории Республики Беларусь  медицинских  услуг  по  предоставлению  медико-социальной  помощи по  уходу    за   больными   при   стационарном   лечении,   оказываемых  плательщиками,   имеющими   специальные   разрешения  (лицензии)  на  осуществление медицинской деятельности.       При  этом,  по  сообщению  пресс-службы  Президента  РБ, «такие  услуги   оказываются  исключительно  государственными  организациями  здравоохранения  лицам  пожилого возраста, долгожителям и инвалидам,  страдающим  хроническими  заболеваниями  и нуждающимся в медицинском  наблюдении   и  уходе.  Услуги  включают  комплекс  симптоматической  терапии,  методов реабилитации и других мероприятий, направленных на  поддержание активной жизнедеятельности этой категории граждан».       Обращаем  внимание,  что  в соответствии с п.85 Инструкции № 16  при   изменении   порядка   исчисления  налога  (изменение  объектов  налогообложения,  налоговой  базы,  ставок  и  т.д.)  новый  порядок  применяется  в  отношении  объектов (которыми являются и медицинские  услуги),  отгруженных  и  оплаченных  с  момента  изменения  порядка  исчисления  налога. То есть по медицинским услугам будет применяться  прежний  порядок  налогообложения,  если  они  либо  оплачены,  либо  оказаны, либо оплачены и оказаны до вступления в силу Указа № 654.          Пример       В  медицинском  учреждении 13 января 2006 г. пациентом оплачены  услуги  по  проведению  массажа,  которые  будут оказаны с 16 января  2006 г. в течение 10 дней.       Поскольку  услуги  по  проведению массажа включены  в  Перечень  № 623  и  оплата  произведена  до  вступления в силу Указа № 654, их  стоимость освобождается от НДС.       Если  указанные услуги оплачены 16 января 2006 г. и позже, то в  их  стоимость  следует  включать НДС по ставке 18% (пример составлен  редакцией журнала).     13.01.2006 г.     Игорь Сакович, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции  журнала:   В   приведенном  материале  освещен  вопрос  перерасчета  НДС  по  медицинским  услугам,  оказанным  в  2005 г. и  2006  г.   до   вступления   в   силу  Указа  №  654.  Понятно,  что  налогоплательщиков  интересуют и вопросы перерасчета целевых сборов,  исчисляемых   из   выручки,   налога  на  прибыль  и  иных  налогов,  исчисляемых   из  прибыли,  сроков  их  проведения  и  представления  уточненных   налоговых   деклараций,   необходимости   представления  ежемесячных   уточненных   деклараций  или  единоразовых  уточненных  деклараций.  Кроме  того,  могут  возникнуть  и  вопросы, касающиеся  перерасчета   налоговых   вычетов,   отнесения   их  на  затраты  по  освобожденным   от   налогообложения   объектам.  Такие  разъяснения  ожидаются в ближайшее время.     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 2, 2006 г.     Для более детального изучения см.: 1. Вопрос-ответ                                     2. Вопрос-ответ                                     3. Комментарий                                     4. Пособие                                     5. Пособие       От редакции: С 16  января  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  12.05.2003  №  623 «Об утверждении перечня  медицинских  услуг,  обороты  по  реализации  которых  на территории  Республики   Беларусь   освобождаются   от   обложения   налогом  на  добавленную  стоимость»  на основании постановления Совета Министров  Республики Беларусь от 02.02.2006 № 135 утратило силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       C 1  января  2007 г.  Указ  Президента  Республики  Беларусь от  31.12.2005  №  654  «Об  освобождении   от  обложения   налогом   на  добавленную стоимость оборотов по  реализации  медицинских услуг» на  основании Указа Президента  Республики Беларусь  от 29.12.2006 № 750  утратил силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.