Комментарий к постановлению Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16.08. 2001 № 45 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость…»

    КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО ТАМОЖЕННОГО КОМИТЕТА          РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 16.08.2001 № 45 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ       ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ И КОНТРОЛЯ ЗА УПЛАТОЙ      ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ ЗА ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ,     АКЦИЗОВ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И     ДОПОЛНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОТСРОЧКИ УПЛАТЫ    ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОТНОШЕНИИ       КОМПЛЕКТУЮЩИХ, ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ, МАТЕРИАЛОВ И СЫРЬЯ, ВВОЗИМЫХ В         РЕСПУБЛИКУ БЕЛАРУСЬ ДЛЯ ИЗГОТОВЛЕНИЯ ЭКСПОРТНОЙ ПРОДУКЦИИ, И             ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ГРУЗОВОЙ ТАМОЖЕННОЙ         ДЕКЛАРАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ТАМОЖЕННОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ТОВАРОВ»          Главой  5 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и контроля за  уплатой  таможенных  сборов  за  таможенное  оформление,  таможенной  пошлины,  акцизов  и  налога  на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением  ГТК  РБ  от  16.08.2001  №  45 (далее - Инструкция),  определены особенности уплаты таможенных платежей в случае намерения  использовать  товары,  оформленные  с  предоставлением  льгот,  либо  распоряжаться  ими  в  иных  целях,  чем те, в связи с которыми были  предоставлены данные льготы.       В  таможенном  законодательстве  Республики Беларусь существует  понятие  условно  выпущенных товаров, под которыми в соответствии со  ст.18  Таможенного  кодекса РБ (ТК РБ) понимаются товары, переданные  таможенными  органами после их таможенного оформления в распоряжение  лица,   сопряженное   с  обязательствами  этого  лица  о  соблюдении  установленных ограничений, требований или условий.       Согласно  ст.29  ТК  РБ  условно выпущенные товары, в отношении  которых   предоставлены   льготы   по   таможенным  платежам,  могут  использоваться  только в тех целях, в связи с которыми предоставлены  такие  льготы.  Использование  и распоряжение такими товарами в иных  целях   допускается   с  разрешения  таможенного  органа  Республики  Беларусь  при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других  требований,  предусмотренных  ТК  РБ и иными актами законодательства  Республики Беларусь.       На  практике, в силу различных причин, лицу, получившему льготы  по   уплате   таможенных   платежей,  не  всегда  удается  выполнить  требование  о  целевом  использовании  либо  распоряжении указанными  товарами.       До  настоящего  времени  порядок  уплаты  таможенных платежей в  отношении указанных товаров регулировался рядом нормативных правовых  актов  ГТК РБ, в которых подходы к решению данного вопроса по разным  видам  таможенных  платежей  имели  некоторые расхождения. В связи с  этим  рассматриваемая  глава  Инструкции  установила единый подход к  использованию и распоряжению указанными товарами.       Так,  в  соответствии  с  п.34  Инструкции товары, помещенные в  таможенных  режимах,  условием  установления которых является уплата  таможенных  платежей,  с  предоставлением льгот по уплате таможенных  платежей   (таможенных   сборов  за  таможенное  оформление  (ТСТО),  таможенных  пошлин  (ТП),  акцизов  и  (или)  налога  на добавленную  стоимость),  если  такие  льготы  сопряжены с обязательствами лица о  соблюдении   установленных   ограничений,   требований  или  условий  (товары,  оформленные с предоставлением льгот), могут использоваться  либо распоряжение таким товарами может производиться только в целях,  в связи с которыми предоставлены данные льготы.       При  этом Инструкцией впервые введено понятие "льгота по уплате  таможенных платежей", под которой понимается:       освобождение плательщика от уплаты таможенных платежей;       освобождение товара от обложения таможенными платежами;       снижение ставки таможенных платежей;       возврат ранее уплаченных таможенных платежей;       возмещение ранее уплаченных таможенных платежей;       предоставление налогового кредита.       В  п.35  Инструкции дан исчерпывающий перечень товаров, которые  могут  быть признаны  товарами, оформленными с предоставлением льгот  (см.табл.).  То  есть    это   товары, которые помещены в таможенных   режимах,   словием  установления  которых является уплата таможенных   платежей, без уплаты таких таможенных платежей.                                                                  Таблица  |——————————————————————————————————————————–————————————————————¬  |Наименование товара, освобождаемого от    |Вид таможенного     |  |обложения таможенными платежами           |платежа(примечание1)|  |                                          |—————–———–—————–————|  |                                          |ТСТО |ТП |Акциз|НДС |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |1                                         |2    |3  |4    |5   |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |технические средства, включая             |     |   |     |    |  |автомототранспорт, которые не могут быть  |     |   |     |    |  |использованы иначе как для профилактики   |     |   |     |    |  |инвалидности и реабилитации инвалидов,    |     |   |     |    |  |лекарственные средства, изделия           |     |   |     |    |  |медицинского                              |     |   |     |    |  |(ветеринарного) назначения, протезно-     |     |   |     |    |  |ортопедические изделия и медицинская      |     |   |     |    |  |техника, а также сырье и комплектующие    |     |   |     |    |  |изделия для их производства по перечням,  |     |   |     |    |  |определяемым Советом Министров РБ         |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |товары (за исключением подакцизных),      |     |   |     |    |  |приобретенные на средства иностранной     |     |   |     |    |  |помощи, оказываемой за счет иностранных   |     |   |     |    |  |государств или международных организаций в|     |   |     |    |  |порядке, определяемом Советом Министров РБ|     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |товары (за исключением подакцизных),      |     |   |     |    |  |ввозимые в качестве безвозмездной         |     |   |     |    |  |технической помощи для совместных научно- |     |   |     |    |  |исследовательских работ в соответствии с  |     |   |     |    |  |договорами, заключенными с иностранными   |     |   |     |    |  |образовательными и научными организациями |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |оборудование и приборы, ввозимые          |     |   |     |    |  |организациями исключительно для научно-   |     |   |     |    |  |исследовательских целей в порядке,        |     |   |     |    |  |определяемом Советом Министров РБ         |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |оборудование и приборы, ввозимые          |     |   |     |    |  |организациями исключительно для научно-   |     |   |     |    |  |исследовательских целей в порядке,        |     |   |     |    |  |определяемом Советом Министров РБ         |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |специально оборудованные транспортные     |     |   |     |    |  |средства для нужд скорой медицинской      |     |   |     |    |  |помощи, пожарной охраны, органов          |     |   |     |    |  |внутренних дел                            |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |художественные ценности, передаваемые в   |     |   |     |    |  |порядке, определяемом Советом             |     |   |     |    |  |Министров РБ, в качестве дара             |     |   |     |    |  |организациям культуры                     |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |все виды печатных изданий, получаемые     |     |   |     |    |  |государственными библиотеками и музеями по|     |   |     |    |  |международному книгообмену, а также кино- |     |   |     |    |  |и видеопроизведения, ввозимые             |     |   |     |    |  |государственными кино- и                  |     |   |     |    |  |видеоорганизациями в целях осуществления  |     |   |     |    |  |международных некоммерческих обменов      |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |драгоценные металлы, драгоценные камни и  |     |   |     |    |  |изделия (части изделий) из них, за        |     |   |     |    |  |исключением ювелирных изделий, а также    |     |   |     |    |  |концентраты и другие промышленные         |     |   |     |    |  |продукты, лом и отходы, содержащие        |     |   |     |    |  |драгоценные и цветные металлы,            |     |   |     |    |  |ввозимые для пополнения Государственного  |     |   |     |    |  |фонда драгоценных металлов и драгоценных  |     |   |     |    |  |камней РБ, при наличии соответствующего   |     |   |     |    |  |подтверждения Комитета по драгоценным     |     |   |     |    |  |металлам при Минфине РБ                   |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |сырье для производства хлебобулочных      |     |   |     |    |   |изделий и комбикормов по перечню,         |     |   |     |    |  |определяемому Советом Министров РБ        |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |товары, ввозимые в качестве иностранной   |     |   |     |    |  |безвозмездной помощи в соответствии с     |     |   |     |    |  |решениями Президента РБ                   |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |товары, ввозимые на таможенную территорию |     |   |     |    |  |Республики Беларусь в качестве вклада     |     |   |     |    |  |иностранных участников в уставный фонд    |     |   |     |    |  |предприятия с иностранными инвестициями   |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |товары, предназначенные для               |     |   |     |    |  |производственных целей, ввозимые          |     |   |     |    |  |юридическими лицами на таможенную         |     |   |     |    |  |территорию Республики Беларусь            |     |   |     |    |  |по контрактам, платежи по которым         |     |   |     |    |  |вносятся за счет иностранных кредитов,    |     |   |     |    |  |выданных Правительству РБ либо под        |     |   |     |    |  |гарантии Правительства РБ                 |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |иные товары в порядке и на условиях,      |     |   |     |    |  |определяемых Президентом РБ               |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|  |иные товары в случаях, предусмотренных    |     |   |     |    |  |законами Республики Беларусь либо         |     |   |     |    |  |вступившими в силу международными         |     |   |     |    |  |договорами                                |     |   |     |    |  |Республики Беларусь(примечание 2)         |     |   |     |    |  |——————————————————————————————————————————+—————+———+—————+————|             Следует  отметить,  что  п.36  Инструкции  определены некоторые  условия  таможенного оформления товаров с освобождением от обложения  таможенными   платежами.  Так,  общим  условием  такого  таможенного  оформления является представление в таможню, производящую таможенное  оформление,   письменного   обязательства   (в  произвольной  форме)  декларанта  об  использовании таких товаров либо распоряжении ими (в  том  числе продажа, обмен, передача во владение или пользование иным  способом) исключительно на территории Республики Беларусь и в целях,  в  связи  с  которыми  предоставлены  данные  льготы. Важно обратить  внимание,   что   если   декларантом   является   таможенный   агент  (посредник),   то  такое  обязательство  представляет  только  лицо,  перемещающее товар (заявитель таможенного режима).       Кроме   того,  определены  дополнительные  условия  таможенного  оформления  в  таможенном  режиме выпуска для свободного обращения с  освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость:       товаров (за исключением подакцизных), приобретенных на средства  иностранной  помощи,  оказываемой за счет иностранных государств или  международных  организаций,  -  представление заявителем таможенного  режима    заверенной    копии   протокола   Комиссии   по   вопросам  международного  технического  сотрудничества при Совете Министров РБ  об  отнесении  товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики  Беларусь  в  целях  реализации  проекта  или  программы,  к товарам,  приобретенным  на  средства  иностранной помощи, оказываемой за счет  иностранных государств или международных организаций;       сырья  для  производства  хлебобулочных  изделий и комбикормов,  если   заявитель   таможенного  режима  не  является  производителем  хлебобулочных  изделий  или  комбикормов, - представление заявителем  таможенного  режима  копии  договора  между  заявителем  таможенного  режима  и  производителем  хлебобулочных  изделий или комбикормов на  поставку   сырья  в  адрес  последнего  для  производства  указанных  товаров,    а    также   письменного   обязательства   производителя  хлебобулочных   изделий  или  комбикормов  о  целевом  использовании  ввезенного сырья исключительно для производства указанных товаров.       В  Инструкции  сохранено  понятие  "нецелевое использование или  нецелевое  распоряжение"  (такими  товарами).  Это,  соответственно,  использование  товаров,  оформленных  с  предоставлением льгот, либо  распоряжение  такими  товарами  (в том числе и реализация за пределы  Республики  Беларусь)  в иных целях, чем те, в связи с которыми были  предоставлены  льготы  по уплате таможенных платежей, без разрешения  таможни  и  без  уплаты таможенных платежей, за исключением случаев,  когда  использование  или распоряжение указанными товарами, казалось  бы,  в  противоречие  установленным  целям,  не  рассматривается как  нецелевое использование либо распоряжение (п.38 Инструкции).       Одновременно Инструкцией определено, что с разрешения таможни и  при   условии   уплаты   сумм   таможенных  платежей  товары,  ранее  считавшиеся  товарами,  оформленными  с предоставлением льгот, могут  использоваться либо распоряжение такими товарами может производиться  без     каких-либо     ограничений     по     использованию     либо   распоряжению (п.37).       Следует   отметить,  что  при  намерении  использовать  товары,  оформленные  с предоставлением льгот, помещенные в таможенном режиме  выпуска  для  свободного  обращения,  либо  распоряжаться ими в иных  целях,  чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, уплата  сумм  таможенных  платежей  осуществляется  с  применением документа  контроля уплаты, введенного постановлением ГТК РБ от 07.12.2000 № 75  "Об  особенностях  уплаты  таможенных  платежей  в отношении условно  выпущенных  товаров, при таможенном оформлении которых предоставлены  льготы по уплате таможенных платежей" (рег. № 8/4643 от 22.12.2000).  При  этом  в случае уплаты таможенных платежей в иностранной валюте,  покупаемой  Национальным банком РБ, исчисленные в белорусских рублях  суммы  таможенных  платежей  пересчитываются в иностранную валюту по  официальному  курсу  Национального  банка  РБ,  действующему на день  уплаты.       В  то же время использование товаров или распоряжение товарами,  в   отношении которых  предоставлены  льготы  по  уплате  таможенных  платежей,   в   иных   целях,  чем  те,  в  связи  с  которыми  были  предоставлены   такие   льготы,  без  разрешения  таможни  и  уплаты  соответствующих   сумм   таможенных  платежей  влечет  возникновение  таможенной   задолженности,   которая   взыскивается  с  применением  экономических  санкций,  а  в ряде случаев - с привлечением виновных  лиц к административной ответственности.     12.10.2001 г.     Андрей Аброскин, главный   инспектор  отдела   таможенных  платежей  Государственный таможенный комитет Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер»  № 38, 2001 г.     Примечание 1. Заштрихованная  ячейка  указывает  на  вид  таможенного  платежа, от уплаты которого указанные товары освобождаются.  Примечание 2. Данные товары,помещенные в таможенных режимах,условием  установления которых является уплата таможенных платежей, без уплаты  таможенных    платежей,    считаются    товарами,   оформленными   с  предоставлением  льгот,  только  в  случаях,  если  соответствующими  законами  Республики Беларусь либо вступившими в силу международными  договорами  Республики  Беларусь,  регламентирующими освобождение от  обложения    таможенными   платежами,   предусмотрено,   что   такое  освобождение предоставляется исключительно для определенных целей.     От  редакции:  В  Инструкцию   о   порядке   исчисления,  уплаты   и  контроля  за  уплатой  таможенных  сборов  за таможенное оформление,  таможенной  пошлины,  акцизов  и  налога  на добавленную  стоимость,  утвержденную постановлением Государственного таможенного комитета от  16.08.2001   №  45,  на  основании   постановлений  Государственного  таможенного комитета Республики Беларусь № 17 от 27.03.2002, № 80 от  23.08.2002 внесены изменения и дополнения.       В Инструкцию о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой  таможенных  сборов  за  таможенное  оформление,  таможенной пошлины,  акцизов    и   налога   на   добавленную   стоимость,   утвержденную  постановлением   Государственного  таможенного  комитета  Республики  Беларусь   от   16.08.2001   №   45,   на   основании  постановления  Государственного  таможенного  комитета  от  06.02.2004 № 13 внесены  изменения и дополнения.       В Инструкцию о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой  таможенных  сборов  за  таможенное  оформление,  таможенной пошлины,  акцизов    и   налога   на   добавленную   стоимость,   утвержденную  постановлением   Государственного  таможенного  комитета  Республики  Беларусь   от   16.08.2001   №   45,   на   основании  постановления  Государственного  таможенного  комитета  от  04.10.2004 № 77 внесены  изменения.