Помощь: Налог на добавленную стоимость (часть 6)

см. Начало

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Этап 10. Налоговые вычеты

* Закон об НДС.

Статья 15 «Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо их стоимость» Закона об НДС определяет обязательные условия отнесения НДС на затраты и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данной статьей предусмотрена также безусловная возможность отнесения НДС на стоимость приобретенных и ввезенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В ст.16 «Налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов» Закона об НДС установлены условия вычета НДС: момент наступления права на вычет, порядок определения суммы вычета, порядок распределения вычетов, очередность вычета и т.д.

* Положение о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденное Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, с учетом изменений от 29.12.2006 № 750 («НРПА РБ», 2006, № 93; 2007, № 3).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах РБ в качестве плательщиков налога.

Подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, — в сумме налога в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов;

в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, — в сумме налога в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на день уплаты сумм налога (пп.2 и 6 Положения).

* Указ Президента РБ от 28.05.2004 № 261 «О применении налоговых вычетов авиационными предприятиями республики» («НРПА РБ», 2004, № 87).

Уплаченные авиационными предприятиями республики суммы НДС на выполненные для них работы (услуги), связанные с ремонтом, обслуживанием, продлением срока эксплуатации и модернизацией авиационной техники и ее узлов (агрегатов), в государствах, с которыми отсутствуют таможенные контроль и оформление, подлежат вычету при исчислении этими предприятиями НДС.

* Постановление Президиума ВХС РБ от 22.03.2005 № 11 «О рекомендациях по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения».

* Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22, с учетом изменений от 14.03.2007 № 47 («НРПА РБ», 2007, № 43, 71).

Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со ст.16 Закона об НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет налога производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок. При обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы налога, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

В стр.15, 15а, 15б, 15в налоговой декларации (расчета) по НДС не указываются суммы налога по операциям, отраженным в стр.8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС, а также суммы налоговых вычетов, которые отражены в приложении 2 к налоговой декларации (расчету) по НДС. В случае отказа плательщика от освобождения оборотов по реализации объектов от налога либо отмены ранее установленного освобождения, а также в случае признания индивидуального предпринимателя плательщиком НДС по реализации объектов в стр.15, 15а, 15б, 15в отражаются также суммы налога, выделенные для вычета из стоимости остатков объектов (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения либо отмены ранее установленного освобождения, а также на 1-е число месяца, с которого индивидуальный предприниматель стал признаваться плательщиком НДС. В стр.15, 15а, 15б, 15в с учетом положений п.2-1 ст.16 Закона об НДС указываются уплаченные суммы налога, отраженные в стр.13 налоговой декларации (расчета) по НДС.

При заполнении раздела II налоговой декларации (расчета) по НДС производится корректировка налоговых вычетов в случае возврата покупателем продавцу объектов, уменьшения (увеличения) стоимости объектов, возврата таможенными и налоговыми органами плательщику ранее уплаченных сумм НДС за тот налоговый период, в котором произведен возврат объектов, сумм НДС, уменьшение (увеличение) стоимости объектов.

* Постановление МНС РБ от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках», с учетом изменений и дополнений («НРПА РБ», 2002, № 50).

С учетом положений п.4 ст.16 Закона об НДС вычет НДС по операциям, по которым должны выписываться утвержденные данным постановлением документы, не производится при отсутствии у покупателя этих документов.

* Постановление Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения», с учетом изменений от 25.08.2003 № 120, от 21.11.2003 № 155 и от 09.07.2004 № 109 («НРПА РБ», 2003, № 74, 100, 142; 2004, № 112).

Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) — плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах РБ (далее — продавец), их покупателю (заказчику) (далее — покупатель) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов). На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам) в соответствии с требованиями Закона об НДС. Отсутствие счета-фактуры, наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями требований Инструкции о порядке его заполнения, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС по выполненным работам (оказанным услугам), включая посреднические работы (услуги), на территории Республики Беларусь. В этом случае выделенные продавцом суммы НДС относятся на увеличение стоимости работ (услуг). Исчисление НДС по выполненным работам (оказанным услугам) их продавцом на основании счета-фактуры не производится.

* Постановление МНС и Минфина РБ от 31.01.2004 № 15/9 «О некоторых вопросах осуществления налоговых вычетов при расчетах векселями» («НРПА РБ», 2004, № 35).

При расчетах собственными векселями за приобретаемый природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию вычет налога на добавленную стоимость производится при поступлении денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. При передаче векселя лицу, выпустившему вексель, за приобретенный у него природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию вычет НДС производится в момент передачи векселя указанному лицу. При расчетах векселями третьих лиц за приобретаемый природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию вычет налога производится в момент передачи векселя продавцу.

* Постановление Минжилкомхоза РБ от 10.04.2006 № 14 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения формы бланка первичного учетного документа «Счет-фактура (ЖКХ)» и внесении дополнения в постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 13 августа 2004 г. № 25», с учетом изменений от 27.11.2006 № 36 («НРПА РБ», 2006, № 70, 204).

* Постановление Минэнерго РБ от 22.02.2006 № 18 «Об утверждении формы бланка счета-фактуры (энергия) и Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры (энергия)» («НРПА РБ», 2006, № 44).

Этап 11. Сроки уплаты налога

* Закон об НДС.

Статьей 17 «Налоговый период. Сроки уплаты налога» Закона об НДС определен налоговый период — календарный месяц.

* Положение о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденное Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 («НРПА РБ», 2006, № 93).

Уплата плательщиками в бюджет налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40 000 евро по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Плательщики, уплачивающие налог в бюджет в порядке и сроки, установленные в п.3 Положения, производят перерасчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за текущий месяц с учетом положений ст.8 Закона об НДС и по его результатам вносят суммы налога в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

* Налоговый кодекс РБ.

В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший, следующий за ним рабочий день (ст.3-1).

* Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, везенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22.

Этап 12. Особенности исчисления НДС

* Закон об НДС (ст.18 «Особенности применения налога»).

* Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

* Декрет Президента РБ от 06.09.2005 № 10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь», с учетом изменений от 28.03.2006 № 182, от 01.06.2006 № 8 и от 26.12.2006 № 21 («НРПА РБ», 2005, № 40, 53; 2006, № 87; 2007, № 2).

Декретом отменяются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов (за исключением случаев, указанных в подп.1.4 п.1 Декрета (примечание)), взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации (подп.1.1).

Оказание организациям и индивидуальным предпринимателям государственной поддержки в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов не распространяется на случаи ввоза товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации (подп.1.2).

Действие подп.1.1 и 1.2 п.1 Декрета распространяется также на указанные льготы и вид государственной поддержки, предусмотренные в правовых актах, принятых (изданных) до вступления в силу настоящего Декрета (подп.1.3).

* Закон об НДС (п.4 ст.4).

* Указ Президента РБ от 12.06.2006 № 387 «Об освобождении отдельных товаров от обложения налогом на добавленную стоимость».

Указом утвержден перечень технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления, полуфабрикатов к ним, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.

При освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации:

технических средств (за исключением автомобилей, предназначенных для обеспечения инвалидов), материалов, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления, полуфабрикатов к ним — в налоговый орган по месту регистрации плательщика, осуществляющего ввоз названных товаров, представляются документы, подтверждающие сертификацию (в установленных случаях) в Национальной системе подтверждения соответствия Республики Беларусь, и разрешения на их ввоз, выданные в установленном порядке Минздравом РБ;

автомобилей, предназначенных для обеспечения инвалидов, — в налоговый орган по месту регистрации организаций, осуществляющих ввоз этих автомобилей, представляются их письменное обязательство о передаче данных автомобилей территориальному органу по труду и социальной защите и подтверждение этого территориального органа, согласованное с Минтруда и соцзащиты РБ, о том, что автомобили ввозятся для указанного территориального органа и впоследствии будут переданы в пользование инвалидам.

* Постановление МНС РБ от 25.01.2005 № 8 «Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов», с учетом изменений от 26.07.2005 № 76 («НРПА РБ», 2005, № 22, 129).

* Указ Президента РБ от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с учетом изменений от 03.10.2006 № 589, от 29.12.2006 № 760 и от 01.03.2007 № 116 («НРПА РБ», 2005, № 103; 2006, № 163; 2007, № 4, 83).

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме по ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, при розничной торговле которыми согласно Указу уплачивается единый налог, в случае отсутствия документов на эти товары (договоров, на основании которых товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счетов-фактур налогоплательщиков Российской Федерации).

По ввезенным индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, не предназначенным для розничной торговли, а также товарам, на которые имеются документы, указанные в абзаце третьем п.3 Указа, уплата налога на добавленную стоимость производится в установленном законодательством порядке.

При наличии документов на все реализуемые товары индивидуальный предприниматель вправе не применять порядок налогообложения, установленный в данном Указе, а уплачивать налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательными актами по всем реализуемым товарам на основании заявления, представляемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет до начала месяца, с которого будут уплачиваться налоги, сборы (пошлины).

Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 1,5, установленного в п.12 Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденного этим Указом (далее — Положение).

Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на которых осуществляется розничная торговля ввезенными из Российской Федерации товарами, в случае отсутствия на эти товары документов, указанных в абзаце третьем п.3 Указа, независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте.

Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается и документы о его уплате представляются в соответствии с Положением в порядке и сроки, установленные для единого налога.

Исчисленные суммы НДС в фиксированной сумме отражаются отдельной строкой в налоговой декларации (расчете) по единому налогу.

Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уменьшается пропорционально сумме единого налога, подлежащей возврату (зачету) в соответствии с Положением.

* Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденная постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124, с учетом изменений и дополнений («НРПА РБ», 2004, № 25).

При отсутствии у плательщика (за исключением индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в соответствии с Указом Президента РБ от 18.06.2005 № 285) документов, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, налоговые органы вправе определять причитающиеся к уплате в бюджет суммы НДС и (или) акцизов на основании данных о плательщиках, осуществляющих ввоз с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь товаров, являющихся в соответствии с п.2 ст.29 Налогового кодекса РБ аналогичными (идентичными) товарами по отношению к оцениваемым.

06.07.2007 г.

Олег Бурдюк, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 26, 2007 г.

Примечание. В настоящее время данные льготы указаны в п.4 ст.4 Закона об НДС.

От редакции: С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.

С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.