Бухгалтерский учет: Учет расчетов по имущественному и личному

Бухгалтерский учет: Учет расчетов по имущественному и личному страхованию в сельскохозяйственных организациях (часть 2)

см. Начало

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ И ЛИЧНОМУ СТРАХОВАНИЮ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Для определения суммы страхового возмещения, подлежащей к выплате, страховщиком либо Белорусским бюро по транспортному страхованию составляется справка-расчет на выплату страхового возмещения потерпевшим, а для осуществления выплаты оформляется распоряжение на осуществление расчета с потерпевшими по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Выплата страхового возмещения резидентам Республики Беларусь производится в белорусских рублях, нерезидентам Республики Беларусь — в свободно конвертируемой валюте или в российских рублях.

Страховые взносы по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в затраты на производство продукции, товаров (работ и услуг), учитываемые при налогообложении, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее — Основные положения), и Закону РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с учетом изменений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее — Закон № 1330-XII).

Для учета расчетов по всем видам страхования согласно Плану счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденному постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Начисленные суммы страховых платежей должны отражаться по кредиту субсчета 76-2 и дебету счетов учета затрат (20, 23, 24, 25, 26 и т.д.). Однако, учитывая то, что данный вид платежа производится единовременно, считаем целесообразным начисленные страховые взносы учитывать предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием их равными долями на затраты соответствующих производств.

Пример 1

В соответствии с заключенным договором и произведенным расчетам суммы взносов по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств на год составили:

по страхованию грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов — 190 евро;

по страхованию тракторов и тракторных прицепов — 120 евро;

по страхованию легковых автомобилей общехозяйственного назначения — 80 евро.

Сельскохозяйственная организация перечислила страховые взносы. Курс Нацбанка РБ на дату перечисления денежных средств составил 2715 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Перечислены взносы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств ((190+120+80) х х 2715 = 1 058 850) 76-2 51 1 058 850
2 Отнесены страховые взносы на расходы организации 97 76-2 1 058 850
3 Включены страховые взносы в затраты по содержанию грузовых автомобилей в текущем месяце (90 х 2715 / 12 = = 42 988) 23-3 97 42 988
4 Включены страховые взносы в затраты по содержанию тракторов и тракторных прицепов (120 х 2715 / 12 = 27 150) 24 97 27 150
5 Включены страховые взносы в затраты по содержанию легковых автомобилей общехозяйственного назначения (80 х х 2715 / 12 = 18 100) 26 97 18 100

Потери по страховым случаям списываются в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов по учету основных средств, их ремонта.

Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы».

Пример 2

В результате дорожно-транспортного происшествия произошло повреждение застрахованного грузового автомобиля. Первоначальная стоимость автомобиля — 18 400 тыс.руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 7180 тыс.руб. Ремонт поврежденного автомобиля признан экономически нецелесообразным. Согласно справке-расчету на выплату страхового возмещения его сумма составила 9460 тыс.руб. Данная сумма страхового возмещения зачислена на расчетный счет сельскохозяйственной организации.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими записями:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Списан автомобиль 01-11 01-1 18 400
2 Списана сумма начисленной амортизации по выбывшему автомобилю 02 01-11 7180
3 Отражена задолженность страховой организации за вред, причиненный в результате страхового случая 76-2 01-11 11 220
4 Поступило страховое возмещение за погибший автомобиль 51 76-2 9460
5 Списаны невозмещенные страховой организацией потери 92-2 76-2 1760

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве

С 1 января 2004 г. Декретом Президента РБ от 30.07.2003 № 18 введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в связи с чем все организации обязаны были зарегистрироваться в качестве страхователей. Положением о регистрации (перерегистрации) на Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1294, определен перечень документов, представляемых юридическими лицами при регистрации. К ним, в частности, относятся:

свидетельство о государственной регистрации;

учредительные документы и иные документы, подтверждающие создание юридического лица;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Факт регистрации страхователя подтверждается выдачей страховщиком страхового свидетельства с присвоением страхователю регистрационного номера.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь и здоровье граждан:

выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя;

выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки).

Страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются Президентом РБ ежегодно. На 2007 г. страховые тарифы утверждены Указом Президента РБ от 26.01.2007 № 45 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год» и определены по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска. Каждому классу соответствует свой тариф.

При этом основным видом деятельности считается тот, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При регистрации вновь созданного страхователя основной вид деятельности определяется страхователем самостоятельно по удельному весу в общем объеме произведенной продукции (работ, услуг).

Если страхователь осуществляет деятельность по нескольким отраслям экономики, распределенным равными частями в общем объеме производства, то он подлежит отнесению страховщиком к той отрасли, которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска.

Класс профессионального риска отрасли «Сельскохозяйственное производство» — 10, страховой тариф — 1,0.

Следует обратить внимание на п.244 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530, согласно которому сельскохозяйственным организациям предоставляется льгота по уплате страхового взноса в размере 50% от страхового тарифа. Порядок начисления и уплаты страхователем страховых взносов регулируется Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1294.

Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 531 также утверждены Правила установления надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидок с этих тарифов. Максимальный размер надбавки и (или) скидки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю на текущий год. Установленные надбавки и (или) скидки действуют до 31 декабря текущего календарного года.

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, страховые взносы на которые не начисляются. Перечень таких выплат утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

За счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователем производятся выплаты пособий по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем. Перечень документов, подтверждающих такие выплаты, установлен Правилами расследования и учета несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 15.01.2004 № 30.

Указанное пособие назначается и выплачивается страхователем за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднемесячного заработка, исчисленного в соответствии с законодательством о пособиях по временной нетрудоспособности.

Выплаченные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности засчитываются в уплату страховых взносов и подтверждаются документально при представлении страховщику установленной статистической отчетности. Документами, подтверждающими суммы выплаченных пособий, являются заверенные страхователем копии акта о несчастном случае на производстве или профессионального заболевания и оплаченного листка нетрудоспособности, а также расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Кроме того, застрахованному, временно переведенному в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу, страхователь выплачивает разницу между прежним заработком и заработком по новой работе до восстановления его трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности. Заключение о необходимости временного перевода на другую работу, его продолжительности (в пределах одного года) и характере рекомендуемой работы выдается врачебно-консультативной комиссией (ВКК) или медико-реабилитационной экспертной комиссией (МРЭК).

При непредставлении страхователем в указанный период застрахованному соответствующей работы ему выплачивается среднемесячный заработок, получаемый до страхового случая, за счет собственных средств страхователя.

Выплаченные страхователем суммы доплат до среднемесячного заработка застрахованного засчитываются в уплату страховых взносов и подтверждаются документально при представлении страховщику статистической отчетности «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Документами, подтверждающими выплаченные суммы, являются копии: акта о несчастном случае на производстве или профессиональном заболевании; заключения ВКК или МРЭК о необходимости временного перевода на другую работу, его продолжительности и характере рекомендуемой работы; приказа о переводе, а также расчет доплаты до среднемесячного заработка.

Страхователь в счет уплаты страховых взносов производит оплату отпуска, предоставляемого сверх трудового отпуска за весь период лечения по санаторно-курортной путевке, предоставленной застрахованному за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и времени проезда к месту лечения и обратно в соответствии с Положением о порядке оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию лиц, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1300.

Перечисление страховых взносов должно производиться в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по страховым взносам производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

При нарушении срока уплаты страховых взносов страхователь уплачивает страховщику пеню в размере 0,2% от суммы страхового взноса за каждый день просрочки.

В случае сокрытия или занижения размера начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, страхователь уплачивает страховщику всю сумму страхового взноса от сокрытой или заниженной части начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным и штраф в двойном размере этой суммы.

За несвоевременное представление отчетности страхователь уплачивает страховщику штраф в размере 10% от суммы страховых взносов, начисленных за отчетный квартал.

Задолженность по страховым взносам, штрафы и пени взыскиваются страховщиком со страхователя в бесспорном порядке.

Страховые взносы по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли согласно Основным положениям и Закону № 1330-XII.

Начисленные суммы страховых платежей в бухгалтерском учете отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» относится также сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, начисление пени за несвоевременное перечисление страховых взносов производится за счет прибыли организации и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 76-2.

Пример 3

За отчетный месяц в сельскохозяйственной организации начислена заработная плата работникам:

основного производства — 98 410 тыс.руб.;

вспомогательных производств — 26 317 тыс.руб.;

общепроизводственного назначения — 12 520 тыс.руб.;

общехозяйственного назначения — 6690 тыс.руб.

Сельскохозяйственная организация произвела отчисления по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховой тариф — 0,5%. Страховые взносы перечислены.

В организации произошел несчастный случай на производстве, приведший к увечью, в связи с чем начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 120 тыс.руб.

В учете вышеназванные операции должны быть отражены следующими записями:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1 Начислены суммы страховых взносов от заработной платы работников:
— основного производства
— вспомогательного производства
— общепроизводственного назначения
— общехозяйственного назначения
20
23
25
26
76-2
76-2
76-2
76-2
492,053
1,58
62,6
33,45
2 Страховые взносы перечислены с расчетного счета 76-2 51 719,68
3 Начислено пособие по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве 76-2 70 120
4 Выплачено пособие по временной нетрудоспособности из кассы 70 50 120

Добровольное страхование

Добровольное страхование осуществляется путем заключения договора между страхователем и страховщиком в соответствии с законодательством.

Условия, на которых заключается договор добровольного страхования, определяются в правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков и согласованных с Минфином РБ. Срок действия договоров добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий не может быть менее трех лет.

Страховой тариф по видам добровольного страхования устанавливается страховщиком по согласованию с Минфином РБ.

Виды добровольного страхования включают:

— страхование, относящееся к страхованию жизни, в т.ч. страхование дополнительной пенсии;

— страхование, не относящееся к страхованию жизни, в т.ч. страхование от несчастных случаев; от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу; медицинских расходов; имущества юридического лица; имущества граждан; грузов; строительно-монтажных рисков; предпринимательского риска; гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; гражданской ответственности перевозчика и экспедитора; гражданской ответственности организаций, создающих повышенную опасность для окружающих; гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников; гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности; иные виды добровольного страхования, не относящиеся к страхованию жизни.

Добровольное страхование осуществляется на следующей основе:

добровольность характерна для страхователей, и страховое обеспечение зависит от их числа;

страхование ограничено определенным сроком, который указывается в договоре;

непрерывность страхования обеспечивается только путем повторного перезаключения договоров на новый срок;

действие договора зависит от уплаты разовых или периодических страховых взносов.

Договоры страхования заключаются страховщиком на основании письменного заявления страхователя, составленного в двух экземплярах.

При наступлении страхового случая действия сторон, порядок сбора и оформления необходимых документов те же, что и в других видах имущественного страхования. В обязательном порядке принимаются во внимание единые, закрепленные законодательно подходы к обоснованию отказа в выплате страхового возмещения. Кроме этого, учитывается и специфика объектов сельскохозяйственного страхования.

Согласно подп.2.2.18 Основных положений страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов включаются в состав затрат, принимаемых в целях налогообложения, в размерах, установленных Указом Президента РБ от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов». При этом последним установлено, что сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), не может превышать по договорам добровольного страхования жизни 4% фонда заработной платы организации-страхователя, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии — 8% фонда заработной платы организации-страхователя, договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) — 3% фонда заработной платы организации-страхователя. Сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который по договору добровольного страхования жизни не может превышать одной базовой величины, по договору добровольного страхования дополнительной пенсии — двух базовых величин, по договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) — двух базовых величин.

Таким образом, страховые взносы по страхованию имущества, посевов, скота не включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Взносы по таким видам страхования отражаются в составе внереализационных расходов записью по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Если сельскохозяйственная организация не перешла на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27, расходы на такие виды страхования не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример 4

В организации начислены страховые платежи по добровольному страхованию пушных зверей в сумме 230 тыс.руб., многолетних насаждений — в сумме 520 тыс.руб. В текущем году произошла гибель насаждений. Сумма ущерба составила 13 200 тыс.руб. Страховая компания начислила страховое возмещение в сумме 9500 тыс.руб., которое зачислено на текущий счет организации.

В данном случае в учете организации производятся следующие записи:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1 Начислены суммы страховых платежей по страхованию:
— пушных зверей
— многолетних насаждений
92
92
76-2
76-2
230
520
2 Суммы страховых взносов перечислены с расчетного счета 76-2 51 750
3 Отражена сумма потерь от гибели 76-2 01 13 200
4 Поступило страховое возмещение 51 76-2 9500
5 Списана некомпенсируемая сумма потерь от страхового случая 92 76-2 3700

04.07.2007 г.

Инна Каштанова, кандидат экономических наук, доцент

Елена Клипперт, кандидат экономических наук, доцент

Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 7, 2007 г.