Вопрос: Комиссионер реализует товар, включенный в перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. У комитента есть право на освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 2.17 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», но он отказался от этого освобождения и применяет ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%. Какую ставку налога на добавленную стоимость в данном случае должен применить комиссионер или на него распространяется освобождение от налога?

ВОПРОС: Комиссионер реализует товар, включенный в перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, который утвержден Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей». Комитентом является организация, в которой численность инвалидов составляет более 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период. У комитента есть право на освобождение от НДС в соответствии с подп.2.17 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее — Закон), но он отказался от этого освобождения и применяет ставку налога на добавленную стоимость в размере 10%.

Какую ставку налога на добавленную стоимость в данном случае должен применить комиссионер или на него распространяется освобождение от налога?

ОТВЕТ: Согласно подп.2.17 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

Пунктом 4 ст.3 Закона установлено, что плательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.2 ст.3 Закона, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Напомним, что в п.2 ст.3 Закона перечислены обороты, освобождаемые от обложения НДС на территории Республики Беларусь.

Таким образом, вышеуказанные организации имеют право отказаться от предоставленного освобождения и производить исчисление налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Положения ст.3 Закона распространяются также на суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога (п.5 ст.3 Закона).

Поскольку в соответствии с подп.2.17 ст.3 Закона из области применения данного освобождения посреднические услуги исключены, то освобождение от НДС на комиссионера не распространяется.

Подпунктом 1.2.2 ст.11 Закона установлено, что ставка 10% применяется при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ.

В связи с тем что комиссионер оказывает услуги по реализации товара, облагаемого по ставке 10%, а реализация таких товаров производится комитентом, комиссионер не имеет права на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10%.

Исходя из изложенного комиссионер обязан произвести исчисление налога на добавленную стоимость по ставке 18%.

13.07.2007 г.

Андрей Недоступ, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 27, 2007 г.

Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов

От редакции: С 1 сентября 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30.07.2007 № 360 внесены изменения.