Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет при оказании и получении

Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет при оказании и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ОКАЗАНИИ И ПОЛУЧЕНИИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ

Согласно Указу Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (с учетом изменений и дополнений, внесенных в т.ч. Указом от 01.03.2007 № 116) (далее — Указ № 300) юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых этим Указом.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (п.1 Указа № 300).

Требование должностным лицом предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи с использованием своих служебных полномочий влечет привлечение его к дисциплинарной ответственности вплоть до освобождения от занимаемой должности (п.14 Указа № 300).

Обращаем внимание, что п.2 Указа № 300 определяет цели предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, в т.ч. для сельскохозяйственных организаций:

— на создание и укрепление материально-технической базы;

— на приобретение сельскохозяйственной техники и (или) запасных частей к ней, горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, иных товаров (имущества), работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержки мероприятий по выполнению Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы (далее — Государственная программа).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с оказанием и получением безвозмездной (спонсорской) помощи.

Бухгалтерский учет у передающей стороны

1. С указанием целевых направлений использования средств

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1 Оказана безвозмездная целевая помощь сельскохозяйственной организации 76 50, 51, 52, 10
и др.
2 Отражена в составе затрат, относимых на себестоимость, оказанная помощь.
Обоснование: Подпунктом 2.10.23 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), определено, что к элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы, оказываемая в соответствии с законодательством
20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
76
3 Списана безвозмездная помощь 90,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
4 Отражен финансовый результат в составе финансового результата от реализации в целом по организации 99 (90-9) 90-9 (99)
5 Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства 01,
субсчет
«Выбытие основных средств»
01
6 Списана сумма накопленной амортизации безвозмездно переданного объекта 02 01,
субсчет
«Выбытие основных средств»
7 Списана остаточная стоимость по переданному объекту 20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
01,
субсчет
«Выбытие основных средств»
8 Списана безвозмездная помощь сельскохозяйственной организации 90,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
20,
субсчет
«Помощь сельскому хозяйству»
9 Отражен финансовый результат в составе финансового результата от реализации в целом по организации 99 (90-9) 90-9 (99)

2. Без указания направлений использования средств

10 Оказана безвозмездная помощь (в пределах разных собственников) без указания целевого использования.
Обоснование: Указанные корреспонденции можно составить в соответствии с комментариями к счетам 01, 03, 04, 08, 10 и др. Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
В соответствии с подп.1.1.4 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения не признается безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства
92 01, 10
и др.

Вышеизложенный порядок записей определен письмом Минфина и МНС РБ от 05.04.2005 № 15-4/160/2-2-11/337 «Разъяснение о порядке ведения учета оказываемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями финансовой и иной помощи по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы».

Обращаем внимание, что при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором следует указать:

— организацию, предоставляющую безвозмездную (спонсорскую) помощь, и получателя такой помощи;

— размер (сумму и расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

— цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

— виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

— порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи организации, оказавшей такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

— иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779 утверждена примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

Организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, оказавшему такую помощь, отчет о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

При составлении отчета можно воспользоваться формой, предусмотренной в приложении к Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 31.07.2006 № 92).

Бухгалтерский учет у принимающей стороны

1. Поступившие средства предоставлены без указания направлений их использования

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
1 Отражена безвозмездная помощь по мере ее фактического получения 08, 10, 41, 26, 44, 51, 52, 62, 76, 97 98
2 По мере использования безвозмездной помощи списаны доходы будущих периодов на внереализационные доходы:
— полученной в виде товарно-материальных ценностей, включая ценности, принятые в качестве основных средств и нематериальных активов, — по мере использования на производство, для собственного потребления;
— полученной в виде денежных средств — при использовании на нужды, определенные организацией самостоятельно;
— при принятии к учету безвозмездно оказанных услуг, выполненных работ — на дату подписания сторонами акта.
Обоснование: Пп.4-7 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (далее — Инструкция № 17)
98 92

2. Поступившие средства предоставлены для осуществления целевых программ, мероприятий по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства

3 Отражена безвозмездная помощь по мере ее фактического получения
Обоснование: Организации, участвующие в реализации Государственной программы, полученные суммы финансовой и иной помощи в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов учета средств (50, 51, 52, 01, 07, 10) в корреспонденции с кредитом счета 86 на отдельном субсчете и используют на цели, предусмотренные Государственной программой (письмо Минфина РБ и МНС РБ от 05.04.2005 № 15-4/160/2-2-11/337)
08, 10, 41, 26, 44, 97, 51, 52, 62, 76 86
4 Отражена безвозмездная помощь на основании полученных первичных учетных документов от стороны, оказавшей безвозмездную помощь путем оплаты третьей стороне расходов организации (закупки товарно-материальных ценностей, расчеты за работы и услуги, оплата труда работников, оплата обучающих курсов, семинаров и т.п.) 76 86
5 Показано использование целевых средств, полученных в виде товарно-материальных ценностей, на установленные договором цели — на основании акта (бухгалтерской справки).
Обоснование: На суммы использованных государственных целевых средств, полученных на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), в бухгалтерском учете может производиться запись по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления».
Суммы, учтенные на субсчете «Безвозмездные поступления» счета 98 в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены, списываются в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Данный порядок рекомендован Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделяемых на развитие агропромышленного комплекса, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 01.06.2004 № 42
86 10, 41, 20, 44
и др.
6 Отражено использование целевых средств на приобретение внеоборотных активов, используемых в деятельности организации 86 83
7 Списаны целевые средства на дату подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, выполненных (оказанных) безвозмездно.
Обоснование: Пп.8-14 Инструкции № 17.
Обращаем внимание, что согласно п.5 Указа Президента РБ от 25.03.2005 № 150 «О Государственной программе возрождения и развития села на 2005-2010 годы» (с учетом последних изменений от 12.01.2007 № 23) финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы, оказываемая организациями и индивидуальными предпринимателями, относится на себестоимость производимой ими продукции, товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) в порядке, определяемом Советом Министров РБ, и не учитывается при налогообложении организациями, реализующими мероприятия Государственной программы
86 26, 62, 76, 97

20.07.2007 г.

Нина Анищенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 28, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Корреспонденцию счетов

3. Вопрос-ответ

4. Корреспонденцию счетов