Бухгалтерский учет: Суммовые разницы при приобретении основных средств

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее — Инструкция № 118), фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Пунктом 13 Инструкции № 118 определено, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений:

— процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

— курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

— суммовых разниц, возникающих от погашения кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

— расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 25 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, установлено, что суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, отражаются в течение года записями: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В конце года эти суммовые разницы включаются в стоимость объектов основных средств с применением корреспонденции: Д-т 01 «Основные средства» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример

Предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 30 000 долл. США. Объект был ввезен на таможенную территорию Республики Беларусь (официальный курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на дату таможенного оформления ввоза объекта, — 2143 руб.). Сумма дополнительных расходов, связанных с вводом его в эксплуатацию, составила 15 000 000 руб.

Оплата основного средства производилась белорусскими рублями исходя из эквивалента 30 000 долл. США и официального курса Нацбанка РБ 2145 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете предприятия указанные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено поступление объекта основных средств, ввезенного из-за пределов Республики Беларусь, по курсу Нацбанка РБ на дату таможенного оформления
(30 000 х 2143)
08 60 64 290 000
Отражен НДС, уплаченный при ввозе объекта основных средств (64 290 000 х 18%) 18 76 11 572 200
Отражены расходы, связанные с вводом объекта основных средств в эксплуатацию 08 76 15 000 000
Объект введен в эксплуатацию
(64 290 000 + 15 000 000)
01 08 79 290 000
Произведена оплата объекта основных средств
(30 000 х 2145)
60 51 64 350 000
Отражены суммовые разницы по объекту основных средств (64 350 000 — 64 290 000) 08 60 60 000
Суммовые разницы отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств (в конце года) 01 08 60 000

В соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 (далее — Инструкция по переоценке), курсовые, суммовые разницы, расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками, являются обособленно учитываемыми затратами.

Согласно п.23 Инструкции по переоценке переоценка индексным методом основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, осуществляется в следующем порядке:

— по основным средствам, числившимся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость (без учета затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов;

— по основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость, установленная согласно законодательству при принятии к бухгалтерском учету (без учета затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки), умножается на коэффициент таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Полученная после индексации стоимость определяется в качестве восстановительной стоимости объекта основных средств, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В ином случае в качестве восстановительной стоимости объекта принимается его первоначальная стоимость до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

31.05.2007 г.

Денис Костян, аудитор