Помощь: Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС и приложений к налоговой декларации (часть 1)

см. Продолжение

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НДС И ПРИЛОЖЕНИЙ К НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость», в редакции постановления МНС от 14.03.2007 № 47, утверждены форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и правила ее заполнения. При заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС необходимо учитывать все положения названного постановления и Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон).

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС на условном примере.

Организация занимается реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства и покупных товаров.

В соответствии с учетной политикой организации:

1) выручка определяется по отгрузке;

2) определение сумм налоговых вычетов по товарам, приобретенным для продажи, производится по данным раздельного учета. Данное положение применяется в т.ч. по товарам, приобретаемым с налогом по ставке 18%, при реализации которых применяется ставка 10%;

3) налоговые вычеты, приходящиеся к затратам по ведению капитального строительства, не распределяются по удельному весу оборота по реализации и принимаются к вычету до ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию;

4) на отдельном субсчете счета 18 отражаются налоговые вычеты, приходящиеся на общехозяйственные расходы. Распределение этих и остальных сумм налоговых вычетов производится по данным удельного веса.

На 1 января 2007 г. остаток налоговых вычетов составил 19 000 тыс.руб., в т.ч.:

по основным средствам и нематериальным активам — 5000 тыс.руб.;

по товарам (работам, услугам) — 4000 тыс.руб.;

по товарам (работам, услугам), использованным при ведении капитального строительства, — 10 000 тыс.руб. (примечание).

За январь-май 2007 г. у организации имеются следующие обороты по реализации:

по ставке 18% — 472 000 тыс.руб., в т.ч. по товарам (работам, услугам) собственного производства — 354 тыс.руб.;

по ставке 10% — 330 000 тыс.руб., в т.ч. обороты по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, при приобретении которых НДС уплачивался по ставке 18%, — 110 000 тыс.руб.;

по товарам, освобожденным от НДС, — 50 000 тыс.руб.;

по товарам и услугам собственного производства, облагаемым НДС по ставке 0%, — 600 000 тыс.руб., из которых оплачено денежными средствами 500 000 тыс.руб.

Исходя из данных оборотов по реализации за январь-май 2007 г. сумма НДС, исчисленная по реализации, равняется 102 000 тыс.руб.

Налоговые вычеты за январь-май 2007 г. были следующими:

по товарам, предназначенным для продажи, — 20 000 тыс.руб., в т.ч. по товарам, приобретенным с налогом по ставке 18%, при реализации которых применяется ставка 10%, — 6000 тыс.руб.;

по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства, — 12 000 тыс.руб.;

по товарам (работам, услугам), приходящимся на общехозяйственные расходы, — 1500 тыс.руб.;

по остальным товарам (работам, услугам) — 52 000 тыс.руб.;

по основным средствам и нематериальным активам — 30 000 тыс.руб.

Сумма НДС по налоговой декларации (расчету) по НДС за январь-апрель 2007 г. равна -2012,345 тыс.руб. (сумма указывается по стр.16 декларации). На момент представления налоговой декларации (расчета) по НДС за май 2007 г. она была зачтена в счет других налогов.

Для определения суммы налоговых вычетов отчетного периода воспользуемся расчетом сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в 2007 г. Составлять этот расчет и представлять его в инспекцию МНС по месту постановки на учет не обязательно.

В нашем случае предприятием организован не полный раздельный учет налоговых вычетов, поэтому при распределении налоговых вычетов методом удельного веса суммы НДС по товарам (работам, услугам) будут распределяться между оборотами по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а налоговые вычеты по общехозяйственным расходам и основным средствам — между всеми оборотами по реализации.

Расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в 2007 году
(нарастающим итогом с начала года)

(тыс.руб.)

Показатели Сумма оборота Сумма НДС
I. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов до 2007 г.
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе товаров (работ, услуг), основных
средств (далее — ОС) и нематериальных активов
(далее — НА) до 2007 г. (стр.1.2 + стр.1.3)
Х 9000,000
1.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе товаров (работ, услуг)
Х 4000,000
1.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе ОС и НА
Х 5000,000
II. Суммы НДС, уплаченные в 2007 г. и подлежащие вычету без распределения
по удельному весу
2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе товаров (работ, услуг)
(стр.2.1 + стр.2.2 + стр.2.3 + стр.2.4)
Х 32 000,000
2.1. используемых для производства и (или)
реализации объектов, облагаемых по нулевой
ставке (стр.2.1.1 + стр.2.1.2)
Х
2.1.1. подлежащие вычету в пределах налога,
исчисленного по реализации
Х
2.1.2. подлежащие вычету независимо от суммы
налога, исчисленной по реализации
Х
2.2. со ставкой налога в размере 18%,
используемых для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых по ставке 10%
Х 6000,000
2.3. суммы НДС, относимые на затраты (издержки) Х
2.4. используемых для производства и (или)
реализации остальных объектов
Х 26 000,000
III. Суммы НДС, уплаченные в 2007 г. и подлежащие вычету после распределения
по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе товаров (работ, услуг)
Х 1500,000
4. Оборот по реализации объектов, всего
(стр.4.1 + стр.4.2 + стр.4.3 + стр.4.4)
1 452 000,000 Х
4.1. Оборот по реализации объектов,
освобождаемых от НДС
50 000,000 Х
4.2. Оборот по реализации объектов,
облагаемых НДС по нулевой ставке
600 000,000 Х
4.2.1. в т.ч. оборот по реализации объектов,
по которому выполнены условия подп.3.1
Положения о некоторых особенностях
применения налоговых вычетов и исчисления
налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость, утвержденного Указом
Президента РБ от 15.06.2006 № 397
(далее — Положение)
500 000,000 Х
4.3. Оборот по реализации объектов, местом
реализации которых не является территория
Республики Беларусь
Х
4.4. Оборот по реализации других объектов 802 000,000 Х
5. Суммы НДС, относимые на затраты
(стр.3 х стр.4.1 / стр.4)
Х 51,653
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты,
облагаемые по нулевой ставке
(стр.3 х стр.4.2 / стр.4)
Х 619,835
6.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо
от суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 516,529
6.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах
суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.6 — стр.6.1)
103,306
7. Суммы НДС, относимые на затраты
по оборотам по реализации объектов
за пределами Республики Беларусь
(стр.3 х стр.4.3 / стр.4)
Х
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах
суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 — стр.5 — стр.6.1 — стр.7)
Х 931,818
10. Суммы НДС по ОС и НА Х 30 000,000
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение
стоимости ОС и НА
Х 1028,876*
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) ОС и НА, приходящиеся на объекты,
облагаемые по нулевой ставке
((стр.10 — стр.10.1) х стр.4.2 / стр.4)
Х 11 971,539
10.2.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо
от суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.10 — стр.10.1) х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 9976,282
10.2.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах
суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10.2 — стр.10.2.1)
Х 1995,257
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) ОС и НА, подлежащие вычету
в пределах суммы НДС, исчисленной
по реализации (стр.10 — стр.10.1 — стр.10.2.1)
Х 18 994,842
III. Суммы НДС, уплаченные в 2007 г. и подлежащие вычету после распределения
по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе товаров (работ, услуг)
Х 52 000,000
4. Оборот по реализации объектов, всего
(стр.4.1 + стр.4.2 + стр.4.3 + стр.4.4)
954 000,000 Х
4.1. Оборот по реализации объектов,
освобождаемых от НДС
Х
4.2. Оборот по реализации объектов,
облагаемых НДС по нулевой ставке
600 000,000 Х
4.2.1. в т.ч. оборот по реализации объектов,
по которому выполнены условия подп.3.1 Положения
500 000,000 Х
4.3. Оборот по реализации объектов, местом
реализации которых не является территория
Республики Беларусь
Х
4.4. Оборот по реализации других объектов 354 000,000 Х
5. Суммы НДС, относимые на затраты
(стр.3 х стр.4.1 / стр.4)
Х
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты,
облагаемые по нулевой ставке
(стр.3 х стр.4.2 / стр.4)
Х 32 704,403
6.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо
от суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 27 253,669
6.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах
суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.6 — стр.6.1)
5450,734
7. Суммы НДС, относимые на затраты
по оборотам по реализации объектов
за пределами Республики Беларусь
(стр.3 х стр.4.3 / стр.4)
Х
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах
суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 — стр.5 — стр.6.1 — стр.7)
Х 24 746,331
10. Суммы НДС по ОС и НА Х
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение
стоимости ОС и НА
Х
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) ОС и НА, приходящиеся на объекты,
облагаемые по нулевой ставке
((стр.10 — стр.10.1) х стр.4.2 / стр.4)
Х
10.2.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо
от суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.10 — стр.10.1) х стр.4.2.1 / стр.4)
Х
10.2.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах
суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10.2 — стр.10.2.1)
Х
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) ОС и НА, подлежащие вычету
в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10 — стр.10.1 — стр.10.2.1)
Х
IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2007 г.
11. Сумма НДС, исчисленная по реализации объектов Х 102 000,000
12. Суммы НДС, приходящиеся на объекты,
облагаемые в общем порядке
([стр.1.2 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9],
но не более чем стр.11)
Х 55 678,149
13. Суммы налога, уплаченные при приобретении
и ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах
суммы НДС, исчисленной по реализации
([стр.1.3 + стр.10.3], но не более чем
[стр.11 — стр.12])
Х 23 994,842
14. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
товаров (работ, услуг) со ставкой налога 18%,
приходящиеся на объекты, облагаемые
по ставке 10% (стр.2.2)
Х 6000,000
15. Суммы НДС, приходящиеся на объекты,
облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие
вычету независимо от суммы налога,
исчисленной по реализации
(стр.2.1.2 + стр.6.1 + стр.10.2.1)
Х 37 746,480
16. Суммы НДС, учитываемые в составе
внереализационных расходов
Х
17. Суммы НДС, подлежащие вычету
(стр.12 + стр.13 + стр.14 + стр.15 — стр.16)
Х 123 419,471
V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг),
ОС и НА, подлежащие вычету в следующих налоговых периодах
18. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе товаров (работ, услуг), ОС и НА
(стр.18.1 + стр.18.2)
Х
18.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
и ввозе товаров (работ, услуг), подлежащие
вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации
(стр.1.2 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9 — стр.12)
Х
18.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и
ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах НДС,
исчисленного по реализации
(стр.1.3 + стр.10.3 — стр.13)
Х

* Условно.

Далее производится распределение налоговых вычетов в соответствии с очередностью, установленной п.14 ст.16 Закона. При распределении налоговых вычетов следует учитывать, что вычеты первой и второй очереди производятся в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

(тыс.руб.)
Очередь вычета Налоговые вычеты Сумма налоговых вычетов
Первая Суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, за исключением ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности 55 678,149
Вторая Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь 23 994,842
Третья Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10% 6000,000
Четвертая Налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации 37 746,480

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов в рассматриваемом примере составит 123 419,471 тыс.руб.

Налоговая декларация (расчет) по НДС за май в данном случае будет иметь следующий вид.

(тыс.руб.)
Показатели Сумма Ставка НДС Сумма НДС
1 2 3 4
I. НАЛОГОВАЯ БАЗА
1. По операциям, облагаемым по ставке 20/120
2. По операциям, облагаемым по ставке 472 000,000 18/118 72 000,000
3. По операциям, облагаемым по ставке 330 000,000 10/110 30 000,000
4. По операциям, облагаемым по ставке 16,67%
5. По операциям, облагаемым по ставке 15,25%
6. По операциям, облагаемым по ставке 9,09%
7. По операциям, облагаемым по ставке 600 000,000 0% Х
8. По операциям, освобождаемым от НДС 50 000,000 Х Х
8а. По операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь Х Х
9. По операциям по реализации товаров по розничным ценам Х
10. Сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая уплате равными долями Х
11. Суммы налога, излишне предъявленные покупателям Х Х
12. Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года Х Х
13. Суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций Х Х
14. ИТОГО по разделу I Х 102 000,000
14а. Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС Х Х
14б. Сумма НДС по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит Х Х
14в. Сумма НДС по остальным объектам Х Х 102 000,000
II. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
15. Налоговые вычеты — всего Х Х 123 419,471
15а. Налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС Х Х
15б. Налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит Х Х
15в. Налоговые вычеты по остальным объектам Х Х 123 419,471
III. СУММА НАЛОГА
16. Сумма НДС нарастающим итогом — всего Х Х -21 419,471
16а. Сумма НДС нарастающим итогом, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.14а — стр.15а) Х Х
16б. Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит
(стр.14б — стр.15б)
Х Х
16в. Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату)
(стр.14в — стр.15в)
Х Х -21 419,471
17. Сумма НДС за отчетный месяц — всего Х Х -19 407,126
17а. Сумма НДС за отчетный месяц, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату)
(стр.16а — стр.16а предыдущей налоговой декларации)
Х Х
17б. Сумма НДС за отчетный месяц, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит (стр.16б —
— стр.16б предыдущей налоговой декларации)
Х Х
17в. Сумма НДС за отчетный месяц к уплате (возврату) по остальным объектам
(стр.16в — стр.16в предыдущей налоговой декларации)
Х Х -19 407,126
18. Сумма НДС, подлежащая отражению в карточке лицевого счета (стр.17б + стр.17в) Х Х -19 407,126
По сроку уплаты 20 06 07
(число) (месяц) (год)

Справочно

Показатели Сумма, тыс.руб.
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе объектов, — всего 115 500,000
1.1. в том числе уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации
2. Предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке 33 324,238*
3. Предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, облагаемых по ставке 18 либо 20 процентов, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10 процентов 6000,000**
4. Сумма НДС к возврату за отчетный месяц (в базовых величинах) 626***
5. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 0 (ноль) процентов 150 000,000****
6. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 18 процентов
6.1. в том числе в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров
7. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 10 процентов
8. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, освобождаемый от НДС

* 619,835 + 32 704,403 (данные строк 6 из расчета сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в 2007 г.).

** Сумма определена по данным раздельного учета и, кроме того, отражается по строке 2.2 расчета сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в 2007 г.

*** 19 407 126 / 31 000.

**** Условно.

Приложение 1 к налоговой декларации (расчету) по НДС «Применяемые льготы по НДС» будет иметь следующий вид.

<ИЗВЛЕЧЕНИЕ>

(тыс.руб.)
I. Ставка налога в размере 10 (9,09) процентов

п/п
Основание Код льготы Сумма оборота Сумма налога
1.1 Подп.1.2.2 ст.11 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» 330 000,000 Х
1.2 Х
Х
II. Освобождение от налога

п/п
Основание Код льготы Сумма оборота Сумма налога
2.1 Подп.2.17 ст.3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» 50 000,000 Х
2.2 Х
Х

<…>

08.06.2007 г.

Олег Бурдюк, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2007 г.

Примечание. Вычет данной суммы налога производится при вводе объекта капитального строительства в эксплуатацию, поэтому в налоговой декларации данная сумма будет отсутствовать до ввода объекта в эксплуатацию.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие