Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.01.2004 № 5 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ               РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 14.01.2004 № 5       «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ        ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ»          Основанием  для  внесения изменений и дополнений в Инструкцию о  порядке  исчисления  и  уплаты земельного налога физическими лицами,  утвержденную  постановлением  Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от 27.02.2001 № 23 (далее - Инструкция), стало  принятие  и  вступление  в  силу  с  1  января  2004  г. Общей части  Налогового кодекса (далее  -  Кодекс),  Закона от 01.01.2004 № 260-З  «О внесении изменений и дополнений  в некоторые законодательные акты  Республики  Беларусь  по  вопросам налогообложения» (далее  -  Закон  № 260-З), а также Закона Республики Беларусь от 29.12.2003  №  259-З  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на  2004  год»  (далее - Закон  о  бюджете).       В  первую  очередь  изменения были внесены в Инструкцию с целью  приведения  ее  в соответствие с Кодексом. Так, п.25 изложен в новой  редакции,  слова «налогоплательщик», «занимается предпринимательской  деятельностью»,   «регистрации   в   качестве  налогоплательщика»  и  некоторые другие заменены понятиями, которые используются в Кодексе,  либо  исключены (например, «платежное извещение») как противоречащие  нормам Кодекса.       Однако  основные  изменения  и  дополнения связаны с внесенными  Законом  №  260-З  изменениями  и  дополнениями  в  Закон Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-XII «О платежах за землю» (далее -  Закон о платежах за землю).       Так,  пп.6  и  6-1  Инструкции  изложены  в  новой  редакции  в  соответствии  со  ст.6 Закона о платежах за землю, определяющей, что  ставки    земельного    налога    индексируются   с   использованием  коэффициента,  установленного  законом Республики Беларусь о бюджете  Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. То есть  с  1 января 2004 г. ставки земельного налога будут индексироваться с  использованием  коэффициента,  который будет утверждаться законами о  бюджете  на  очередной  финансовый  (бюджетный)  год  (ранее порядок  индексирования     ставок     земельного    налога    устанавливался  постановлениями Совета Министров Республики Беларусь).       Согласно  ст.48  Закона  о  бюджете в 2004 г. ставки земельного  налога индексируются на 19%.       Пример         Решением Брестского райисполкома физическому лицу в 1998 г. был  выделен  для  строительства  и  обслуживания  жилого  дома земельный  участок общей площадью 0,10 га.       Ставка   земельного   налога  для  Брестского  района  согласно  приложению 3 к Закону о платежах за землю (18 786 руб.), увеличенная  на  коэффициент 1,6, приведенный в приложении 4 к названному Закону,  составляет 30 058 руб. за гектар.       В  связи  с  установлением  Законом  о  бюджете  коэффициента к  ставкам  земельного налога, утвержденным Законом Республики Беларусь  от  04.01.2003  №  182-З  «О внесении изменений и дополнения в Закон  Республики  Беларусь  «О  платежах  за  землю»,  на  2004  г. ставки  земельного налога индексируются на 19%.       Таким образом, ставка земельного налога с учетом индексирования  (без   учета   решения   Брестского   райисполкома   об   увеличении  (уменьшении)  ставки  земельного  налога) на 2004 г. составит 35 769  руб. (30 058 руб. х 1,19). Следовательно, сумма земельного налога на  2004  г.  (без  учета  решения Брестского райисполкома об увеличении  (уменьшении)  ставки  земельного налога) составит 3 575 руб. (35 769  руб. х 0,10 га).       Часть   первая   подп.8.4   п.8   Инструкции   дополнена  новым  предложением  в  связи с тем, что в ст.19 Закона о платежах за землю  было  внесено  дополнение,  устанавливающее, что перечень населенных  пунктов  трудонедостающих  территорий,  в  которые  физические  лица  переселились   в   первые   три   года   после  принятия  решения  о  предоставлении   им   земельных  участков,  определяется  областными  исполнительными комитетами.       Пункт   26  Инструкции  изложен  в  новой  редакции  вследствие  внесения   в   ст.21   Закона   о   платежах   за  землю  изменения,  устанавливающего,  что  контроль за соблюдением порядка исчисления и  уплаты  земельного налога и арендной платы осуществляется налоговыми  органами (ранее контроль осуществляли местные Советы депутатов).       Пункт  28 Инструкции приведен в новой редакции по причине того,  что  Законом Республики Беларусь от 04.01.2003 № 184-З «О введении в  действие  Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь» Закон  Республики  Беларусь  от  20.12.1991 № 1323-XII «О налогах и сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики Беларусь», за исключением ст.9, был  признан утратившим силу.       Следует   отметить,  что  наряду  с  приведением  Инструкции  в  соответствие   с  Кодексом  и  иными  указанными  выше  нормативными  правовыми  актами  в  Инструкцию  были внесены некоторые дополнения,  регламентирующие действия налоговых органов по исчислению земельного  налога   и  предоставлению  льготы  при  возникновении  определенных  условий.       Так,  абзац  первый  подп.8.2  п.8  Инструкции дополнен нормой,  устанавливающей,  что  физическим  лицам, которым досрочно назначена  пенсия  по  возрасту,  льгота  по  земельному налогу предоставляется  независимо  от того, что эти физические лица не достигли пенсионного  возраста.       Например,  в  связи с ликвидацией предприятия мужчине, которому  исполнилось  59 лет, в соответствии с Законом Республики Беларусь от  30.05.1991  №  828-XII  «О  занятости населения Республики Беларусь»  досрочно назначена пенсия по возрасту. Несмотря на то что мужчина не  достиг пенсионного возраста, ему предоставляется льгота по налогу на  недвижимость.       В связи с тем, что при объединении районов и городов областного  подчинения         Республики         Беларусь         в        одну  административно-территориальную  единицу  или  при передаче поселков  городского  типа  и  сельских  населенных  пунктов в городскую черту  г.Минска   и  городов  областного  подчинения  у  налоговых  органов  возникал   вопрос,   по   каким  ставкам  в  данных  случаях  должен  исчисляться  земельный  налог  за  земельные участки, п.7 Инструкции  изложен  в  новой  редакции.  Таким  образом, сейчас при объединении  районов  и  городов областного подчинения Республики Беларусь в одну  административно-территориальную  единицу  с  месяца, в котором истек  трехлетний  срок  со  дня  вступления  в  силу  решения об изменении  статуса  городов,  исчисление  земельного  налога  физическим  лицам  производится  инспекциями  МНС  по  ставкам, установленным Законом о  платежах  за землю для административного района или города районного  подчинения.   При  передаче  поселков  городского  типа  и  сельских  населенных  пунктов  в городскую черту г.Минска и городов областного  подчинения  с  месяца,  в  котором земли включены в городскую черту,  исчисление  налога  физическим лицам производится инспекциями МНС по  ставкам, установленным для г.Минска и городов областного подчинения.       Пункты  1  и 14 Инструкции приведены в соответствие с Законом о  бюджете.     23.03.2004 г.     Валерий Рыбка, главный государственный налоговый инспектор  отдела исчисления имущественных налогов, декларирования доходов   и имущества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  В   Общую   часть   Налогового   кодекса   Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 18.11.2004  № 338-З внесены дополнения и изменения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-XII  «О  платежах за землю» на основании Закона от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.       С 27 января 2005 г. в постановление Государственного налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  27.02.2001  № 23 «Об утверждении  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  земельного  налога  физическими  лицами»  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 28.12.2004 № 137 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  18.12.1991  № 1314-ХII «О платежах  за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2006  г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  земельного  налога  физическими  лицами, утвержденная постановлением  Государственного   налогового   комитета  Республики   Беларусь   от  27.02.2001  № 23, на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 12.01.2006 № 4 изложена в новой редакции.       С  1  июля  2006 г. Закон  Республики  Беларусь  от  30.05.1991  № 828-ХII «О занятости населения  Республики  Беларусь» на основании   Закона Республики Беларусь от 15.06.2006 № 125-З утратил силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за  землю»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 26 февраля 2007 г. постановление  Государственного налогового  комитета  Республики  Беларусь от  27.02.2001  № 23 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке   исчисления  и  уплаты   земельного   налога  физическими  лицами»  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 12.01.2007 № 7 утратило силу.       С 26 февраля 2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам Республики Беларусь от 14.01.2004 № 5 «О внесении изменений и  дополнений в  Инструкцию о  порядке  исчисления и уплаты  земельного  налога физическими лицами» на  основании постановления  Министерства  по налогам и сборам от 12.01.2007 № 7 утратило силу.