18.06.2018
Вопрос: Как производится исчисление и вычет НДС по переходящим договорам финансового лизинга в связи с изменением с 1 января 2004 года максимальной ставки налога? Зависит ли порядок исчисления и вычета НДС от того, является лизингодатель банком или другой коммерческой организацией?
ВОПРОС: Как производится исчисление и вычет НДС по переходящим договорам финансового лизинга в связи с изменением с 1 января 2004 года максимальной ставки налога? Зависит ли порядок исчисления и вычета НДС от того, является лизингодатель банком или другой коммерческой организацией? ОТВЕТ: Согласно п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (далее - Инструкция), при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога. В соответствии с п.2 Инструкции объектами признаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства и нематериальные активы. Таким образом, ставка НДС в размере 18% применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1 января 2004 г. На основании подп.5.1.6 Инструкции объектом налогообложения признается передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю: обороты по реализации услуг по сдаче объекта лизинга в лизинг за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга; контрактная стоимость объекта лизинга. Следовательно, при реализации объекта лизинга по договору финансового лизинга возникают два объекта налогообложения: собственно объект лизинга и лизинговая ставка. При реализации объекта лизинга применяется положение Инструкции в части реализации товара, а в отношении лизинговой ставки - положение Инструкции в части реализации услуг. В рассматриваемом случае объект лизинга отгружен до 1 января 2004 г., а лизинговая ставка реализуется (оказывается услуга по лизингу) и до и после 1 января 2004 г. Пунктом 13.3 Инструкции установлено, что датой оказания услуг по сдаче объекта в аренду или лизинг (передача арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является дата наступления права на получение платы, определенная договором аренды (лизинга). Таким образом, применение ставки НДС в размере 18% возможно только в отношении лизинговой ставки, срок оплаты которой в соответствии с договором (графиком погашения лизинговых платежей) наступает с 1 января 2004 г. При этом, учитывая положения п.63 Инструкции, необходимо соответствующим образом откорректировать суммы НДС в графике лизинговых платежей. Применение указанного порядка не зависит от вида и формы собственности лизингодателя. Следует также отметить, что на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.01.2004 № 2-1-8/140 по договорам аренды (лизинга), предусматривающим обязательный выкуп объекта аренды (лизинга) арендатором (лизингополучателем), арендодатели (лизингодатели) имеют право применять ставку 18% в части арендных (лизинговых) платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступает с 1 января 2004 г. Ставка 18% применяется только при внесении в договоры изменений, предусматривающих ставку налога 18%. 05.03.2004 г. Олег Бурдюк, главный государственный налоговый инспектор отдела методологии косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь От редакции: С 1 апреля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 18 утратила силу. Одновременно вступила в силу Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16.