Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ                РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.01.2004 № 19                «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ        ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ»          Комментируемая  Инструкция  разработана  в соответствии с Общей  частью  Налогового  кодекса  РБ  (далее  -  Кодекс),  Законом  РБ от  01.01.2004  №  260-З  «О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные     акты    Республики    Беларусь    по    вопросам  налогообложения»  (далее - Закон) и Законом РБ от 29.12.2003 № 259-З  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на  2004  год»  (далее  - Закон о  бюджете).       Рассмотрим  основные отличия Инструкции от ранее действовавшего  документа.       Глава   2.   В   соответствии   со   ст.13  Кодекса  Инструкция  предусматривает,  что  плательщиками  налогов  на  доходы  и прибыль  являются   юридические   лица   Республики   Беларусь,   иностранные  юридические  лица  и международные организации, простые товарищества  (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы  (далее - организации).       Ранее  действовавшая Инструкция о порядке исчисления и уплаты в  бюджет  налогов на  доходы  и  прибыль, утвержденная  постановлением   МНС РБ от 18.03.2002 № 30, предусматривала норму, согласно которой в  соответствии   с   Законом  РБ  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  юридическим  лицам  было предоставлено право возлагать уплату налога  на  прибыль  на  филиалы и другие структурные подразделения, имеющие  обособленный  (отдельный)  баланс  и  расчетный  (текущий)  или иной  банковский  счет.  В  случае  если  юридические лица не возлагали на  указанные  филиалы  обязанность  уплаты  налога  на  прибыль, уплату  налога производили юридические лица по месту нахождения филиала.       Данная  норма  Инструкцией не предусмотрена, поскольку согласно  Кодексу  и  Закону  филиалы,  представительства  и иные обособленные  подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный  баланс   и   текущий  (расчетный)  либо  иной  банковский  счет,  по  соответствующим   объектам   налогообложения   исполняют   налоговые  обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном Законом.       Иными  словами,  данные  подразделения  с  1  января  2004 г. в  обязательном  порядке  являются  плательщиками  налога  на прибыль и  должны  представлять  в  установленном  порядке налоговые декларации  (расчеты) по налогу на прибыль.       Глава  3.  Статьей  35  Кодекса  предусмотрено,  что дивидендом  признается   любой   доход,   начисленный   унитарным   предприятием  собственнику   его   имущества   в  порядке  распределения  прибыли,  остающейся   после  налогообложения.  Соответственно,  из  Закона  и  Инструкции   исключена   норма,   согласно   которой   дивиденды   и  приравненные  к  ним  доходы,  выплачиваемые собственнику унитарного  предприятия  - юридическому или физическому лицу Республики Беларусь  в  связи с правом собственности на имущество данного предприятия, не  являются объектом обложения налогом на доходы.       Следовательно,  указанные  доходы  с  1 января 2004 г. подлежат  обложению налогом на доходы в общеустановленном порядке.       Необходимо  обратить  внимание  на  пп.13  и  15  Инструкции, в  которых    приведены    основные    виды   доходов   (расходов)   от  внереализационных  операций,  учитываемых для определения облагаемой  налогом  прибыли.  При этом в подп.13.1 четко определено, что доходы  от    сдачи    в   аренду   (лизинг)   имущества   при   определении  налогооблагаемой  прибыли  относятся к доходам от внереализационнных  операций   и  учитываются   в   зависимости   от   учетной  политики   (то  есть  доходы  (выручка) от  реализации  отражаются  (признаются   полученными) по   оплате  отгруженных  товаров,  выполненных  работ,   оказанных услуг либо по отгрузке товаров, выполнении работ, оказании  услуг).       При  определении  облагаемой  налогом  прибыли  в  2004  г.  не  учитываются:  прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним  доходов,    прибыль,    полученная   от   осуществления   лотерейной  деятельности,  игорного  бизнеса,  от реализации ценных бумаг, ранее  включаемых  в состав балансовой прибыли в качестве внереализационных  доходов.  Однако  доходы, полученные от источников за пределами РБ в  виде  дивидендов  и приравненных к ним доходов, подлежат включению в  состав   доходов   от  внереализационных  операций  для  определения  облагаемой налогом прибыли и учитываются в начисленном размере в том  отчетном  периоде,  в  котором  они  поступили  на  банковский  счет  (п.13.3).       Для  некоммерческих  организаций, организаций, финансируемых из  бюджета    (бюджетных    организаций),    получающих    доходы    от  предпринимательской   и   (или)  иной  деятельности,  если  иное  не  установлено законодательством, объектом обложения налогом на прибыль  является  облагаемая  налогом прибыль, определяемая в соответствии с  п.10  Инструкции,  то есть  для названных  организаций  предусмотрен   такой же  порядок  определения  облагаемой  налогом  прибыли,  как и   для  коммерческих организаций   (п.17   Инструкции). Данный  порядок   включен  в  Инструкцию в  связи  с  изменением соответствующей нормы    Закона.       Ранее  действовала  норма,  согласно  которой  предприятия,  не  состоящие   на   хозяйственном   расчете   и  получающие  доходы  от  хозяйственной  и коммерческой деятельности, налог уплачивали из сумм  превышения доходов над расходами, получаемых от этой деятельности.       Порядок  включения  в  объем  реализации  у  передающей стороны  безвозмездно      переданных     товарно-материальных     ценностей,  нематериальных  активов, ценных бумаг остается прежним. Особенностью  Инструкции  является то, что теперь законодательно закреплена норма,  обязывающая  включать в налогооблагаемую базу стоимость безвозмездно  оказанных  услуг.  А  у  получателя  в соответствии с п.12 доходы от  операций,  непосредственно  не  связанных  с  производством  товаров  (работ, услуг), в  том числе доходы, полученные от операций по сдаче  имущества  в  аренду  (лизинг),  включаются при исчислении налога на  прибыль в состав доходов от внереализационных операций.       Глава 4. В п.10 Инструкции даны понятие и порядок определения в  целях налогообложения прибыли (убытка) от реализации товаров (работ,  услуг), иных ценностей, имущественных прав. Так, прибыль (убыток) от  реализации  определяется  как  положительная (отрицательная) разница  между   выручкой,   полученной   от   реализации,   и  затратами  по  производству и реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за  исключением  основных  средств), имущественных прав, учитываемых при  налогообложении  в  соответствии  с  главой  4  Инструкции,  а также  суммами  налогов  и  сборов,  уплачиваемых  согласно  установленному  законодательными   актами  РБ  порядку  из  выручки,  полученной  от  реализации  товаров  (работ,  услуг). Таким образом, при определении  прибыли  с  1  января  2004 г. не используется понятие себестоимости  продукции  (работ,  услуг),  ранее  определявшееся  в соответствии с  Основными положениями по составу затрат. Исчисление налогооблагаемой  прибыли  следует  производить  в  соответствии  с перечнем затрат по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемых  при  налогообложении,  который  представлен  в  главе 4  Инструкции  в  разрезе  основных статей затрат. Перечисленные статьи  затрат,   в   свою   очередь,   являются   составными  показателями,  учитываемыми при ведении регистров налогового учета в соответствии с  требованиями главы 8 Инструкции и заполнении формы расчета налоговой  декларации.       Следует   обратить  внимание  на  п.28  Инструкции,  в  котором  приведена норма Закона, определяющая состав затрат по производству и  реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  неучитываемых при  определении облагаемой налогом прибыли.       В  данной  главе  нашли  отражение  нормативы расходов, которые  установлены  постановлениями  Совета  Министров РБ и учитываются при  налогообложении  в  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции, товаров (работ, услуг), а именно:       нормы  расходов  на  оплату  консультационных  и информационных  услуг,   установленные   постановлением   Совета   Министров  РБ  от  10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на  рекламу,  маркетинговые,  консультационные  и информационные услуги,  подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях»;       нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок,  установленные  постановлением  Совета   Министров  РБ  от 31.12.1999  № 2086  «Об  утверждении  предельных  норм  расходов  на  проведение  обязательных аудиторских проверок»;       нормы  расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и  отдельных  лиц,  установленные постановлением Совета Министров РБ от  10.05.2001  №  676  «О  нормах  расходов  на  прием  и  обслуживание  иностранных делегаций и отдельных лиц»;       нормы  расходов на командировки, устанавливаемые в соответствии  с  постановлением  Кабинета   Министров  РБ  от  18.10.1994   №  126   «О предоставлении  Министерству  финансов  права устанавливать нормы  оплаты командировочных расходов».       Глава 5. Ставка налога на доходы от дивидендов и приравненных к  ним доходам (15%) и основная ставка налога на прибыль (24%) остались  прежними.       Законом  сохранена  норма,  согласно которой Совет Министров РБ  вправе  снизить  (но  не  более  чем  в  два  раза) ставки налога на  прибыль,   полученную   от   реализации   товаров   (работ,   услуг)  собственного   производства  (кроме  торговой  и  торгово-закупочной  деятельности)      организациями,     включенными     в     перечень  высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров РБ.       Налогом  на  прибыль  по  понижающей  ставке 15%, установленной  Декретом    Президента   РБ   от   25.04.2001   №   10 «О  мерах  по  социально-экономической   реабилитации   районов,   пострадавших  от  катастрофы  на  Чернобыльской  АЭС»,  облагаются  юридические  лица,  реализующие   инвестиционные   проекты  и  получившие  положительное  заключение комплексной экспертизы.       Ранее   согласно  Декрету  налогом  по  понижающей  ставке  без  каких-либо  условий  облагались  вновь  создаваемые  на территориях,  включенных  в  зоны  с правом на отселение и последующего отселения,  юридические лица.       Основное  отличие  от  ранее действовавшей Инструкции связано с  изменениями,  внесенными  Законом,  а  именно:  с  1  января 2004 г.  отменена понижающая ставка налога на прибыль в размере 15 процентов,  применявшаяся   ранее  организациями  (кроме  предприятий  розничной  торговли), балансовая  прибыль  которых  составляла  в  год не более  5000  базовых  величин,  с  конкретной   среднегодовой  численностью   работающих на них.       Глава  6.  Основная льгота, применяемая плательщиками, согласно  которой  облагаемая  налогом  прибыль  уменьшается на суммы прибыли,  направленные      на     финансирование     капитальных     вложений  производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на  погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,  действует   в   текущем   году   без  каких-либо  изменений  (п.37.3  Инструкции).       Вместе с тем данный пункт Инструкции дополнен следующей нормой:  в  случае  реализации,  безвозмездной  передачи, ликвидации, сдачи в  аренду  (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов  основных средств, по которым была предоставлена льгота, сумма налога  на  прибыль,  подлежащая  внесению  в  бюджет  в  связи с указанными  обстоятельствами,   определяется   пропорционально   удельному  весу  стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости.       Следует обратить внимание на то, что в соответствии с Законом в  Инструкции  отсутствует  льгота  в части уменьшения налогооблагаемой  базы в пределах 10% балансовой прибыли, направленной на приобретение  или  строительство жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся  в улучшении жилищных условий.       Глава 7. В данной главе приведены нормы ст.50 Закона о бюджете,  согласно   которой   отдельные   категории  организаций  освобождены   в 2004 г. от уплаты налога на  прибыль  в  части средств, полученных  от осуществления предпринимательской деятельности.       В основном организации, указанные в данной главе, освобождались  от уплаты налога на прибыль и в предыдущие годы.       Вместе  с  тем  следует обратить внимание на то, что с 1 января  2004  г.  от уплаты налога на прибыль освобождены также организации,  обслуживающие  сельское  хозяйство,  -  в  части объемов выполненных  работ   (оказанных   услуг)  юридическим  лицам  и  их  обособленным  подразделениям,  осуществляющим  предпринимательскую деятельность по  производству  продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства  и  пчеловодства, с направлением высвободившихся сумм на приобретение  основных фондов производственного назначения. Однако освобождение по  выполняемым  работам  (услугам)  будет  производиться  на  основании  соответствующего  перечня данных работ (услуг), который определяется  Советом Министров РБ.       Глава  8.  Следует отметить, что необходимость включения данной  главы   в   Инструкцию  обусловлена  ст.62  Общей  части  Налогового   кодекса  РБ,  в  соответствии с  которой  плательщики  должны  вести   налоговый учет объектов налогообложения и  определять налоговую базу  по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным  бухгалтерского учета.       Обратим  внимание,  что  для целей налогового учета Инструкцией  предусматривается  применение  регистров  налогового  учета (далее -  регистры),  которые  ведутся за каждый отчетный месяц в произвольной  форме.       Необходимость  ведения  регистров,  а  также  основные принципы  ведения  налогового  учета определены в Инструкции о порядке ведения  налогового  учета,  утвержденной совместным постановлением Минфина и  МНС  РБ  от  16.12.2003  №  173/114  (регистрационный  № 8/10407  от  10.01.2004).       Существенно  изменена  форма  налоговой декларации по налогу на  прибыль. В том числе исключены строки, ранее позволявшие плательщику  самостоятельно вносить изменения в текущий расчет по налогу на суммы  выявленных  ошибок прошлых лет. Согласно п.16 Инструкции  выявленные  в  текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных  периодов,  приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль  за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной  налоговой декларации, представляемой за период, к которому относятся  в соответствии с Инструкцией указанные суммы.       Поскольку  Инструкция прошла правовую экспертизу в Министерстве  юстиции РБ 9 марта 2004 г., постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19  установлено,  что плательщики налога на прибыль не позднее 14 апреля  2004  г. имеют право представить в инспекции МНС по месту нахождения  уточненные  налоговые  декларации  за  январь-февраль 2004 г. и  при  необходимости  доплатить  в  бюджет  причитающиеся суммы налогов без  применения санкций и пени.     19.03.2004 г.     Эмилия Чугунова, экономист       Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2004 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От редакции:  С 21 апреля  2004 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 31.12.1999 № 2086 «Об утверждении предельных  норм  расходов  на  проведение обязательных аудиторских проверок» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  14.04.2004 № 425 утратило силу.       В   Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  1  июня  2006 г. постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   10.06.1994   №  429  «Об   установлении   нормативов  расходования средств на  рекламу,  маркетинговые, консультационные и  информационные услуги, подготовку кадров в средних и  высших учебных  заведениях» на основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.