Помощь: Проезд работника: налогообложение и вычет НДС Onliner

Помощь: Проезд работника: налогообложение и вычет НДС

              ПРОЕЗД РАБОТНИКА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ВЫЧЕТ НДС          Согласно  ст.2  Закона  РБ  «О налоге на добавленную стоимость»  объектами налогообложения признаются  обороты по реализации  товаров   (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной   собственности  на  территории Республики Беларусь, включая   обороты   по    передаче   внутри   предприятия,   а   также    индивидуальным   предпринимателем  для собственных нужд произведенных и приобретенных    товаров   (работ,   услуг),  за   исключением    основных   средств,   для   собственного   потребления    непроизводственного   характера,  стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.       Пунктом  2  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную    стоимость,   утвержденной   постановлением   МНС   РБ    от  31.01.2004   №  16 (с   изменениями   и   дополнениями,  далее -   Инструкция),   установлено,  что    под   собственным   потреблением   непроизводственного     характера    объектов,   стоимость   которых   не относится на издержки производства и обращения,  понимается любое   их  потребление,  за исключением   отнесения на затраты, участвующие    в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).       Следовательно,   объект   обложения   налогом   на  добавленную  стоимость  возникает  в  том  случае,  если  местом реализации работ  (услуг),  включаемых в командировочные расходы организации и имеющих  непроизводственный   характер   потребления,   является   Республика  Беларусь.       Стоимость работ (услуг), включаемых в командировочные расходы и  имеющих  непроизводственный  характер потребления, местом реализации  которых  не  является  Республика  Беларусь,  налогом на добавленную  стоимость   не   облагается.   Такие   работы   (услуги)  признаются  выполненными (оказанными) за пределами Республики Беларусь.       Порядок определения места реализации работ (услуг) содержится в  п.14   Инструкции.   Согласно  подп.14.3.4  п.14  Инструкции  местом  реализации транспортных услуг является место нахождения организации,  оказывающей  эти  услуги.  Вместе  с  тем  при оказании транспортной  услуги по перевозке командированного работника отсутствует договор с  перевозчиком,   вследствие   чего   место   нахождения   перевозчика  определить невозможно.       Учитывая  изложенное,  приобретенные посредством покупки билета  транспортные  услуги  по  маршруту,  одна из конечных точек которого  находится  за  пределами  Республики Беларусь (например, по маршруту  Минск  - Смоленск, Смоленск - Минск), и транспортные услуги, маршрут  оказания  которых  не  затрагивает  территорию  Республики  Беларусь  (например,   Москва  -  Нижний  Новгород)  или  проходит  через  нее  транзитом  (например,  Москва  - Берлин), имеющие непроизводственный  характер  потребления,  признаются услугами, оказанными за пределами  Республики  Беларусь,  и  не  включаются  в  оборот  по  реализации,  признаваемый объектом налогообложения.       Приобретенные посредством покупки билета транспортные услуги по  внутриреспубликанским  перевозкам  (например,  по  маршруту  Минск -  Брест),  имеющие непроизводственный характер потребления, облагаются  налогом на добавленную стоимость.       Согласно  подп.34.3  п.34  Инструкции  не подлежат вычету суммы  налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, за исключением  основных  средств  и нематериальных активов, приходящиеся к оборотам  по   реализации   объектов   за   пределами   Республики   Беларусь.  Следовательно,  сумма «входного» налога по приобретенным посредством  покупки  билета  транспортным  услугам по маршруту, одна из конечных  точек  которого  находится за пределами Республики Беларусь (Минск -  Смоленск,   Смоленск  -  Минск),  и  транспортным  услугам,  маршрут  оказания  которых  не  затрагивает  территорию  Республики  Беларусь  (Москва  - Нижний  Новгород)  или  проходит  через   нее   транзитом   (Москва - Берлин),  имеющим непроизводственный характер потребления,   к вычету не принимается и относится на стоимость этих услуг.       По  транспортным  услугам,  имеющим непроизводственный характер  потребления,  оказанным  по внутриреспубликанским маршрутам (Минск -  Брест),  вычет НДС производится на основании  проездных  документов,   в которых указана соответствующая  сумма налога, подтверждающая факт  оплаты услуг (п.32 Инструкции).       При   отнесении   стоимости  транспортных  услуг  по  перевозке  командированного  работника  на  затраты,  участвующие  в исчислении  облагаемой  налогом  прибыли  (подоходного налога), объект обложения  налогом на добавленную стоимость отсутствует.       В   отношении   осуществления  вычета  НДС,  предъявленного  по  транспортным   услугам,  стоимость  которых  относится  на  затраты,  необходимо  руководствоваться п.2 Положения о порядке вычета, зачета  либо  возврата  превышения  сумм  налога  на  добавленную стоимость,  уплаченных  при  приобретении  товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной  по  реализации товаров (работ,  услуг),    имущественных    прав    на    объекты   интеллектуальной  собственности,  утвержденного  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  31.07.2001  №  1128   (с   учетом   изменений   и   дополнений).   Согласно данному Положению  суммы  налога, предъявленные  продавцами   при   приобретении   товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав   на объекты  интеллектуальной  собственности,  принимаются  к  вычету  плательщиками  в  случае,  если   такие   продавцы  стоят  на  учете   в налоговых  органах  Республики  Беларусь  в  качестве  плательщика  налога.       Учитывая   изложенное,   если   местом   приобретения   билета,  посредством     которого    реализуются    услуги    по    перевозке  командированного работника, является Республика Беларусь и стоимость  этого  билета  относится на затраты плательщика, то вычет суммы НДС,  указанной   в   билете,   производится   в   порядке,  установленном   в  п.32 Инструкции (например,  при  приобретении  в  железнодорожной   кассе   г.Минска   билетов  по  маршрутам  Минск  -  Брест,  Минск -   Смоленск,  Смоленск  -  Минск,  Москва - Нижний  Новгород,  Москва -  Берлин). Если билет на указанные маршруты приобретен  на  территории   Российской Федерации  или  других  государств  и   стоимость  билета   относится  на  затраты   плательщика,  сумма  налога,  предъявленная   в  билете,  к  вычету  не  принимается   и  относится  на  стоимость   приобретенных услуг.       Изложенный  выше порядок применяется в отношении билетов на все  виды транспорта, которым следует командированный работник.       Подпунктом  25.15  Инструкции  о  порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденной  постановлением   МНС  РБ  от  31.01.2004  № 19  (с   изменениями   и   дополнениями),   определено, что  командировочные расходы включаются в состав затрат,  учитываемых  при   налогообложении   прибыли,   в   пределах   норм,  установленных законодательством.  Нормы  расходов  на   командировки  согласно  постановлению  Кабинета  Министров РБ от 18.10.1994 №  126  устанавливаются Минфином.       Таким  образом,  при  отнесении  стоимости  билета  частично на  затраты, частично за счет собственных средств организации (например,  по  билету,  приобретенному  в г.Минске, по маршруту Минск - Москва)  производится  пропорциональное  деление  суммы  «входного»  налога в  целях вычета одной ее части и отнесения на стоимость билета другой.       Рассмотрим  на  примерах порядок налогообложения и вычета НДС в  отдельных  случаях.  Условно,  в  целях упрощения ситуации, в первых  двух  примерах  предположим,  что  вся  стоимость билета (а не часть  стоимости в соответствии с установленными нормами) относится за счет  собственных источников.          Пример 1        Работник    организации    вернулся    из    командировки    из  г.Санкт-Петербурга.   Железнодорожный  билет  по  маршруту  Минск  -  Санкт-Петербург  приобретен  в  кассе   г.Минска,  обратный  билет -  в г.Санкт-Петербурге.  Стоимость  проезда  туда  и обратно  отнесена   за счет собственных  источников.  В связи с тем что одна из конечных  точек  маршрута расположена за пределами Республики Беларусь, местом  реализации  транспортной  услуги  по перевозке работника не является  территория Республики Беларусь. Следовательно, при отнесении за счет  собственных  источников  стоимости  билетов  объект обложения НДС не  возникает.  Так  как  данный оборот признается оборотом за пределами  республики, сумма налога, предъявленная в железнодорожных билетах, к  вычету   не   принимается   и   относится   на  стоимость  указанной  транспортной услуги.          Пример 2       Работник   организации  пребывал  в  командировке  в  г.Гродно.  Стоимость  железнодорожного  билета  отнесена  за  счет  собственных  источников организации. Местом реализации данной транспортной услуги  является   территория   Республики  Беларусь  (внутриреспубликанский  маршрут), и, как следствие этого, возникает объект обложения налогом  на   добавленную  стоимость.  Сумма  НДС,  предъявленная  в  билете,  принимается к вычету в установленном порядке.       Необходимо отметить, что согласно п.31 Инструкции суммы налога,  уплаченные  командированным  работником  плательщика  за счет личных  средств  при  приобретении объектов, подлежат вычету после получения  объектов и погашения задолженности перед работником.       Следовательно,  вычет  суммы  НДС на основании железнодорожного  билета,  купленного  работником за счет личных средств, производится  после погашения задолженности перед работником.          Пример 3        Работник предъявил к оплате железнодорожные билеты по маршрутам  Минск  -  Мурманск,  Мурманск  -  Минск,  приобретенные  в г.Минске.  Стоимость  билетов относится на затраты организации. В данном случае  отсутствуют  собственное потребление непроизводственного характера и  объект  обложения  НДС.  Вычет суммы налога, предъявленной в билете,  производится  в  установленном  порядке,  так как билет приобретен в  Республике Беларусь.          Пример 4        Работник  пребывал  в  командировке в г.Екатеринбурге, следуя в  пункт назначения через г.Москву. Билеты по маршрутам Минск - Москва,  Москва  -  Минск  приобретены  в кассе г.Минска, билеты по маршрутам  Москва - Екатеринбург, Екатеринбург - Москва приобретены в г.Москве.  Стоимость   билетов   отнесена  на  затраты.  Объект  обложения  НДС  отсутствует.  Сумма  налога,  предъявленная  в  билетах по маршрутам  Минск  -  Москва,  Москва  -  Минск,  принимается  к  вычету (билеты  приобретены  в  Республике  Беларусь). Суммы налога, предъявленные в  билетах по маршрутам Москва - Екатеринбург, Екатеринбург - Москва, к  вычету  не  принимаются,  а  относятся  на  стоимость  приобретенных  транспортных услуг.          Одновременно  следует  иметь  в виду, что в отношении отдельных  транспортных  услуг  существует  льгота  по  налогу  на  добавленную  стоимость.  В  соответствии  с  п.19.15  Инструкции освобождаются от  налогообложения  обороты  по  реализации  на  территории  Республики  Беларусь   услуг  по  перевозке  пассажиров  городским  пассажирским  транспортом   (кроме  такси),  а  также  речным,  железнодорожным  и  автомобильным транспортом в пригородном сообщении.       Согласно  п.20 Инструкции указанный оборот освобождается от НДС  у  плательщиков,  у  которых  указанные  расходы  не учитываются при  исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).          Пример 5       Работник  организации,  находящейся  в  г.Минске,  проживает  в  пос.Мачулищи   Минского   района.  Организация  оплачивает  за  счет  собственных  средств проезд работника на электричке к месту работы и  обратно.   Данный   оборот  не  облагается  налогом  на  добавленную  стоимость.     29.03.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 2, 2005 г.     Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов     От  редакции:   С   1   января   2005   г.  в  Инструкцию  о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  3  июня  2005  г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  № 16,  на  основании постановления  Министерства по налогам и сборам  от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь от  19.12.1991  № 1319-XII «О  налоге на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1  июня  2006  г. постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от 31.07.2001  № 1128 «Об  утверждении Положения о  порядке  вычета, зачета либо возврата превышения  сумм налога  на добавленную  стоимость,  уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь, над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров    (работ,    услуг),   имущественных   прав    на   объекты  интеллектуальной собственности» на  основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.