Бухгалтерский учет: Производственная деятельность. Определение базы для исчисления налога на прибыль

                     ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.           ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ          С 1 января 2004 г. внесены существенные изменения в нормативные  акты,  регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в  Республике  Беларусь.  В частности, вступили в действие Типовой план  счетов   бухгалтерского  учета  (далее  -  Типовой  план  счетов)  и  Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,  утвержденные  постановлением  Минфина  РБ  от  30.05.2003  №  89,  в  соответствии  с которыми устанавливаются новые подходы к определению  такого  показателя,  как  отраженная  в  бухгалтерском учете прибыль  организации.  В  Типовом  плане  счетов  отсутствует  счет для учета  использованной  прибыли,  аналогичный  ранее применявшемуся счету 81  «Использование  прибыли».  Расходы,  ранее  учитываемые на счете 81,  подлежат  отражению  либо по счету 90 «Реализация», либо по счету 91  «Операционные доходы и расходы», либо по счету 92 «Внереализационные  доходы и расходы».       Законом  РБ  от  01.01.2004  №  260-З  «О  внесении изменений и  дополнений  в  некоторые законодательные акты Республики Беларусь по  вопросам  налогообложения»  (ст.4)  внесены существенные изменения в  Закон  РБ  от  22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»  (далее  -  Закон),  в  соответствии  с  которыми прибыль (убыток) от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  иных ценностей, имущественных  прав  определяется  как  положительная (отрицательная) разница между  выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и  реализации   этих   товаров   (работ,  услуг),  иных  ценностей  (за  исключением  основных  средств), имущественных прав, учитываемых при  налогообложении  в  соответствии  со  ст.3  Закона,  а также суммами  налогов    и    сборов,    уплачиваемых    согласно   установленному  законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации  товаров  (работ,  услуг).  В ст.3 Закона приведен перечень затрат по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемых   при   обложении  налогом  на  прибыль.  Такие  затраты  перечислены  в  разрезе  основных статей, другие виды расходов будут  включаться  в  затраты  в соответствии с налоговым законодательством  (их  перечень  будет  установлен  МНС в соответствующей инструкции).  Более  подробно  изложен  перечень  расходов организации, которые не  учитываются  в затратах по производству и реализации товаров (работ,  услуг) при определении облагаемой налогом прибыли (п.7).       Таким  образом,  с  1  января 2004 г. все расходы организации в  бухгалтерском  учете относятся на счета учета затрат на производство  (20  «Основное  производство»,  23  «Вспомогательные  производства»,   25 «Общепроизводственные  расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы»,   44  «Расходы на реализацию» и т.д.) в случае, если расходы связаны с  осуществляемыми организацией видами предпринимательской деятельности  (производство   продукции,   оказание   услуг,   выполнение   работ,  реализация  товаров);  на счета 91 «Операционные доходы и расходы» и  92  «Внереализационные  доходы  и  расходы» - в случае когда расходы  связаны   с   отдельными   операциями,   не   относящимися  к  видам  деятельности  организации,  а  также  операциями, непосредственно не  связанными  с  производственной  деятельностью  организации.  Причем  расходы  учитываются  на вышеуказанных счетах бухгалтерского учета в  полном   размере,   включая   суммы   превышения   над  нормируемыми  величинами.  Но  при  исчислении налога на прибыль из всех расходов,  понесенных   организацией,   будут  приниматься  только  затраты  по  производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг),  определенные  налоговым  законодательством,  с  учетом  привычного  нам по прошлым  годам нормирования при включении расходов в себестоимость. То есть в  отличие   от  ранее  действовавшего  порядка,  когда  в  подавляющем  большинстве   случаев  основой  для  исчисления  налога  на  прибыль  являлась  отраженная  в  бухгалтерском  учете  балансовая прибыль, в  настоящее  время для определения налогооблагаемой прибыли необходимо  произвести существенные корректировки отраженной в учете прибыли.       С  целью  отражения  в  бухгалтерском учете информации о суммах  доходов  и  затрат  по  производству  и  реализации  товаров (работ,  услуг),  учитываемых  при  исчислении  налога на прибыль, необходимо  организовать   бухгалтерский  учет  таким  образом,  чтобы  получить  готовые  показатели  в  части  доходов  и  затрат  по производству и  реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога  на прибыль.       Постановлением  Минфина  и  МНС  РБ  от  16.12.2003  №  173/114  утверждена  Инструкция  о  порядке  ведения  налогового учета. В п.3  данного  нормативного  документа  установлено,  что  налоговый  учет  основывается  на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных  учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных  документально   подтвержденных   данных   об   объектах,  подлежащих  налогообложению  либо  связанных  с налогообложением. Налоговый учет  ведется  плательщиками  (иными  обязанными  лицами) в соответствии с  налоговым   законодательством   посредством   проведения   расчетных  корректировок   к  данным  бухгалтерского  учета  и  получения  иной  информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета,  ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой  базы. Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение и  (или)  иное  изменение  в  данные бухгалтерского учета, производимые  плательщиками  (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового  учета   для  получения  информации  об  объектах  налогообложения  и  определения  их  стоимостных,  физических  или  иных  характеристик.  Основаниями   для   проведения   расчетных  корректировок  к  данным  бухгалтерского     учета    являются    нормы    актов    налогового  законодательства,  которыми  установлены  объекты налогообложения, и  порядок   определения   налоговой  базы  по  конкретному  налоговому  платежу,  и  (или)  порядок исчисления налоговых платежей. Расчетные  корректировки  к  данным  бухгалтерского  учета проводятся в случае,  если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об  объектах  налогообложения  и элементах налогового учета. Если данные  бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц),  их  обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым  законодательством   объектами   налогообложения  либо  показателями,  участвующими  в  определении  размера  налоговой базы, соответствуют  составу  и  характеристикам информации об объектах налогообложения и  элементах   налогового  учета,  такие  данные  бухгалтерского  учета  принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.       Таким  образом, для получения необходимых для исчисления налога  на  прибыль  показателей  следует  организовать аналитический учет в  разрезе объектов обложения налогом на прибыль. При исчислении налога  на  прибыль  к  имеющемуся  в бухгалтерском учете показателю прибыли  (убытка),  отраженному  по  счету  99 «Прибыли и убытки», необходимо  добавить  (отнять) доходы и расходы, не учитываемые в составе затрат  по  производству  и  реализации  товаров  (работ, услуг). Возможен и  другой  вариант:  налогооблагаемая  прибыль определяется как разница  между  доходами  организации,  учитываемыми при исчислении налога на  прибыль,  и  затратами  по  производству  и (или) реализации товаров  (работ,  услуг).  Бухгалтерский  учет  у организаций, осуществляющих  производственную  деятельность,  результатом которого будет являться  отражение  в  аналитическом  учете  объектов  обложения  налогом  на  прибыль, может иметь следующий вид.       На  счетах  20,  23, 26, 43, 44 могут открываться субсчета трех  категорий:       1)  для  отражения затрат, учитываемых при исчислении налога на  прибыль;       2)  для  отражения затрат, не учитываемых при исчислении налога   на прибыль;       3)  для  отражения затрат, учитываемых при исчислении налога на  прибыль в пределах установленных законодательством нормативов.       Данные  субсчета  могут быть как первого, так и иного (второго,  третьего  и т.д.) порядка, поскольку в соответствии с Инструкцией по  применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского  учета для учета  операций, не отраженных в Типовом плане счетов, организация может по  согласованию  с Минфином РБ при необходимости вводить в Типовой план  счетов   дополнительные  синтетические  счета,  используя  свободные  номера  счетов.  Субсчета,  предусмотренные  в Типовом плане счетов,  используются  организацией  исходя  из  функций  управления, включая  анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание  отдельных  субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и  объединяя  их,  а  также  вводить  дополнительные  субсчета. То есть  организациям  предоставлено  право самостоятельно менять содержание,  отменять  типовые  или вводить новые (специфические для организации)  субсчета.       Рассмотрим  на  условном  примере  организацию  учета  затрат в  осуществляющей   производственную   деятельность   организации.  Для  получения   необходимой  информации  организации  нужно  открыть  на  используемых  счетах учета затрат на производство, готовой продукции  и  товаров  отгруженных  следующие  субсчета  (для упрощения примера  рассмотрены  счета  20,  23,  26, 44 (счет 45 используется в случае,  если  организация применяет метод отражения выручки от реализации по  оплате отгруженных товаров, работ, услуг)):       20-1  (23-1, 26-1, 43-1, 44-1, 45-1) - затраты текущего месяца,  учитываемые при исчислении налога на прибыль;       20-2 (23-2, 26-2, 43-2, 44-2, 45-2) - консультационные услуги;       20-3  (23-3,  26-3,  43-3,  44-3,  45-3) - расходы на рекламу и  маркетинг;       20-4 (23-4, 26-4, 43-4, 44-4, 45-4) - аудиторские услуги;       20-5 (23-5, 26-5, 43-5, 44-5, 45-5) - информационные услуги;       другие  субсчета  исходя  из  структуры  расходов  организации,  подлежащих  в  соответствии  с  законодательством  нормированию  при  включении в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль.       Нормируемые  затраты  показываются  на  названных  субсчетах  в  полном объеме;       20-9  (23-9,  26-9, 43-9, 44-9, 45-9) - расходы, не учитываемые  при  исчислении  налога  на  прибыль.  На данном субсчете отражаются  расходы  организации, связанные с производственной деятельностью, но  в  силу  законодательства  не учитываемые  при  исчислении налога на  прибыль  (например,  расходы  по служебному легковому автотранспорту  сверх  одной единицы; расходы на служебные командировки, превышающие  нормы, установленные Минфином РБ, и т.п.).       На  субсчете  2 «Себестоимость реализации» счета 90 открываются  субсчета второго порядка аналогичного содержания:       90-21 - затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;       90-22 - консультационные услуги;       90-23 - расходы на рекламу и маркетинг;       90-24 - аудиторские услуги;       90-25 - информационные услуги;       другие  субсчета  исходя  из  структуры  расходов  организации,  подлежащих  в  соответствии  с  законодательством  нормированию  при  включении в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;       90-29  -  расходы,  не учитываемые  при  исчислении  налога  на   прибыль.        В  конце  отчетного  месяца  накопленные на счетах учета затрат  расходы списываются:       с  субсчетов  счета  23 - на соответствующие субсчета счета 20,  если   продукция,   работы,   услуги   вспомогательных   производств  отпускались  основному  производству;  на  соответствующие  субсчета  счета   90   -   если  продукция,  работы,  услуги  вспомогательного  производства  реализовывалась  сторонним  организациям  и физическим  лицам; на другие счета бухгалтерского учета в соответствии с Типовым  планом счетов;       с  субсчетов счета 26 - на соответствующие субсчета счета 20; в  некоторых  случаях  -  и на иные счета учета затрат в соответствии с  Типовым   планом   счетов.   Общехозяйственные  расходы  в  качестве  условно-постоянных   могут   списываться   в  дебет  соответствующих  субсчетов  счета  90  «Реализация»,  минуя  включение в другие счета  учета  затрат,  если  такой  порядок  предусмотрен учетной политикой  организации.       В  результате  на  счете  20 «Основное производство» собирается  сумма   затрат   на   производство   в   разрезе  используемых  либо  неиспользуемых при расчете налога на прибыль затрат. В данном случае  возможна разбивка информации по аналитическим счетам учета затрат на  производство по нескольким видам продукции.       Суммы   фактической   себестоимости  завершенной  производством  продукции  показываются по дебету соответствующих субсчетов счета 43  «Готовая   продукция»   с   кредита  субсчетов  счета  20  «Основное  производство».       Пример 1        В феврале 2004 г. затраты на производство продукции составили:       20-1  (затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль) -  58 000 000 руб.;       20-9   (расходы,   не  учитываемые  при  исчислении  налога  на   прибыль) - 4 000 000 руб.       Для упрощения примера по иным субсчетам счета 20 расходы учтены  не   были,  сальдо  незавершенного  производства  на  начало  месяца  отсутствует.       В организации осуществляется массовое производство продукции, в  связи   с  чем  незавершенное  производство  оценивается  исходя  из  стоимости  материалов, отпущенных в производство для изготовления не  сданной  на  конец  месяца  продукции,  иные  расходы  относятся  на  себестоимость  завершенной  производством и сданной на склад готовой  продукции.       В бухгалтерском учете совершены следующие записи:     |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции       |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На сумму затрат, учитываемых при|   20-1    |  02, 05, |58 000 000 |  |исчислении налога на прибыль    |           | 10, 23-1,|           |  |                                |           | 26-1, 60,|           |  |                                |           |  68, 69, |           |  |                                |           |  70, 71  |           |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На сумму расходов, не           |   20-9    |   23-9,  | 4 000 000 |  |учитываемых при исчислении      |           | 26-9, 71 |           |  |налога на прибыль               |           |          |           |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|          Инвентаризацией  на  последнюю  дату  месяца  установлено,  что  стоимость    материалов,    переданных   в   производство,   но   не  использованных   на   изготовление   сданной   на  склад  продукции,  составляет 3 000 000 руб.       При     использовании    вышеуказанной    методики    стоимость  незавершенного  производства на 1 марта 2004 г. (сальдо по счету 20)  составит 3 000 000 руб.       Закрытие   счета   20  в  бухгалтерском  учете  будет  отражено  проводками:     |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции       |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На суммы фактической            |   43-1    |   20-1   |55 000 000 |  |себестоимости завершенной       |———————————+——————————+———————————|  |производством продукции         |   43-9    |   20-9   | 4 000 000 |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|          Учет себестоимости продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и  45  «Товары  отгруженные»  ведется  в порядке, установленном Типовым  планом счетов и учетной политикой организации.       Пример 2        В  соответствии  с  учетной  политикой  организация  определяет  выручку по оплате отгруженной продукции, в связи с чем для отражения  себестоимости  отгруженной  продукции  используется  счет 45 «Товары  отгруженные».   Себестоимость   отгруженной  продукции  определяется  исходя из ее стоимости по учетным ценам и удельного веса фактической  себестоимости готовой продукции в ее стоимости по учетным ценам.       Сальдо по счету 43 на 1 февраля 2004 г.:       фактическая себестоимость - 32 000 000 руб., в том числе:       43-1  (затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль) -  30 000 000 руб.;       43-9   (затраты,   не  учитываемые  при  исчислении  налога  на   прибыль) - 2 000 000 руб.;       стоимость готовой продукции в учетных ценах - 35 000 000 руб.       Выпуск продукции в феврале 2004 г. (см. пример 1):        фактическая себестоимость - 59 000 000 руб., в том числе:       43-1  (затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль) -  55 000 000 руб.;       43-9   (затраты,   не  учитываемые  при  исчислении  налога  на   прибыль) - 4 000 000 руб.;       стоимость готовой продукции в учетных ценах - 65 000 000 руб.       Отгружено  продукции  покупателям  в феврале 2004 г. по учетным  ценам на сумму 45 000 000 руб.       Удельный  вес  фактической себестоимости готовой продукции в ее  стоимости  по  учетным  ценам  -  91%  ((32  000 000 + 59 000 000) /   / (35 000 000 + 65 000 000)).       Следовательно,  фактическая себестоимость отгруженной продукции  составляет:                   45 000 000 х 91 / 100 = 40 950 000 руб.          При этом удельный вес затрат, учитываемых при исчислении налога  на прибыль, в себестоимости готовой продукции составляет:       (30 000 000 + 55 000 000) / (32 000 000 + 59 000 000) = 93,4%.          Соответственно,   определим   сумму  фактической  себестоимости  отгруженной  продукции  в  разрезе  учитываемых и не учитываемых при  расчете налога на прибыль затрат:              40 950 000 х 93,4 / 100 (себестоимость отгруженной             продукции в части затрат, учитываемых при расчете                    налога на прибыль) = 38 247 300 руб.;         40 950 000 х (100 - 93,4) / 100 (себестоимость отгруженной         продукции в части затрат, не учитываемых при расчете                  налога на прибыль) = 2 702 700 руб.          Себестоимость   отгруженной  продукции  в  бухгалтерском  учете  необходимо отразить проводками:     |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции       |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На себестоимость отгруженной    |   45-1    |   43-1   |38 247 300 |  |продукции                       |———————————+——————————+———————————|  |                                |   45-9    |   43-9   | 2 702 700 |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|          Определение  себестоимости реализованной продукции производится  организацией  исходя из отпускных цен, по которым продукция оплачена  покупателями, и удельного веса фактической себестоимости отгруженной  продукции в ее отпускных ценах (расчет производится в журнале-ордере  № 11).       Сальдо по счету 45 на 1 февраля 2004 г.:       фактическая себестоимость - 14 000 000 руб., в том числе:       45-1  (затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль) -  12 000 000 руб.;       45-9   (затраты,   не  учитываемые  при  исчислении  налога  на   прибыль) - 2 000 000 руб.;       стоимость   отгруженной   продукции   в   отпускных   ценах   -   20 000 000 руб.       Отгружено продукции в феврале 2004 г. (см. данный пример выше):        фактическая себестоимость - 40 950 000 руб., в том числе:       45-1  (затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль) -  38 247 300 руб.;       45-9   (затраты,   не  учитываемые  при  исчислении  налога  на   прибыль) - 2 702 700 руб.;       стоимость   отгруженной   продукции   в   отпускных   ценах   -   55 000 000 руб.       Поступила   оплата   от   покупателей   в   феврале  2004 г.  -   70 000 000 руб.       Удельный  вес фактической себестоимости отгруженной продукции в  ее стоимости по отпускным ценам - 73,2% ((14 000 000 + 40 950 000) /   / (20 000 000 + 55 000 000)).       Следовательно,    фактическая    себестоимость    реализованной  продукции составляет:                  70 000 000 х 73,27 / 100 = 51 289 000 руб.          При этом удельный вес затрат, учитываемых при исчислении налога  на прибыль, в себестоимости отгруженной продукции составляет:          (12 000 000 + 38 247 300) / (14 000 000 + 40 950 000) = 91,44%.          Соответственно,   определим   сумму  фактической  себестоимости  реализованной  продукции  в разрезе учитываемых и не учитываемых при  расчете налога на прибыль затрат:             51 289 000 х 91,44 / 100 (себестоимость отгруженной            продукции в части затрат, учитываемых при расчете                  налога на прибыль) = 46 898 662 руб.;         51 289 000 х (100 - 91,44) / 100 (себестоимость отгруженной          продукции в части затрат, не учитываемых при расчете                   налога на прибыль) = 4 390 338 руб.          Себестоимость  реализованной  продукции  в  бухгалтерском учете  необходимо отразить проводками:     |————————————————————————————————–———————————–——————————–———————————¬  |      Содержание операции       |   Дебет   |  Кредит  |Сумма, руб.|  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|  |На себестоимость реализованной  |   90-21   |   45-1   |46 898 662 |  |продукции                       |———————————+——————————+———————————|  |                                |   90-29   |   45-9   | 4 390 338 |  |————————————————————————————————+———————————+——————————+———————————|          При  наличии  иных  расходов, учитываемых на открытых субсчетах  счетов  учета  затрат  на  производство,  их  списание  на стоимость  готовой,   отгруженной  и  реализованной  продукции  производится  в  вышеизложенном  порядке.  Отличие  от приведенных примеров состоит в  том,  что  необходимо определять удельный вес каждой из составляющих  видов затрат, учтенных на отдельных субсчетах, в общей сумме затрат.       Далее  определяются суммы расходов, подлежащие нормированию при  отнесении  на  себестоимость  (субсчета  90-22,  90-25  и  пр.),  не  превышающие    установленных    нормативов,    которые    отражаются  бухгалтерской записью:     |——————————————————————————————————————–—————————————–——————————————¬  |         Содержание операции          |    Дебет    |    Кредит    |  |——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————|  |На суммы нормируемых расходов,        |    90-21    |90-22 (90-23, |  |не превышающие установленный норматив |             | 90-25 и пр.) |  |——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————|          Суммы  расходов,  превышающие  норматив,  остаются  в сальдо по  соответствующим  субсчетам  и  используются  для определения размера  нормируемых   затрат   в  следующем  месяце  (так  как  нормирование  осуществляется нарастающим итогом с начала года). В конце года суммы  нормируемых  расходов,  превышающие  величину  отнесения на затраты,  учитываемые   при  исчислении  налога  на  прибыль,  списываются  на   субсчет 90-29:     |——————————————————————————————————————–—————————————–——————————————¬  |         Содержание операции          |   Дебет     |    Кредит    |  |——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————|  |На суммы нормируемых расходов,        |    90-29    |90-22 (90-23, |  |превышающие установленный норматив    |             | 90-25 и пр.) |  |——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————|          Таким  образом,  в аналитическом учете будет собираться готовая  информация  о затратах, учитываемых (субсчет 90-21) и не учитываемых  (субсчет 90-29) при исчислении налога на прибыль.       Хотелось  бы  отметить,  что  количество  субсчетов организация  должна  выбрать  самостоятельно  исходя  из структуры осуществляемых  затрат.  При  этом  необходимо,  чтобы  было  достаточное количество  субсчетов,  обеспечивающее  достижение  поставленной  цели  - сбор в  бухгалтерском  учете  на  едином  субсчете  затрат,  учитываемых при  исчислении налога на прибыль.       Конечно,  предлагаемая  система  бухгалтерского  учета  кажется  громоздкой.   Однако   она   позволяет  совместить  бухгалтерский  и  налоговый учет.       Разделение  операционных и внереализационных доходов и расходов  с  целью  сбора информации для расчета налога на прибыль рекомендуем  осуществлять следующим образом:       1) по операционным доходам и расходам:       91-11  - операционные доходы, учитываемые при расчете налога на  прибыль;       91-12  - операционные доходы, не учитываемые при расчете налога  на прибыль;       91-21 - операционные расходы, учитываемые при расчете налога на  прибыль;       91-22 - операционные расходы, не учитываемые при расчете налога  на прибыль;       2) по внереализационным доходам и расходам:       92-11  -  внереализационные  доходы,  учитываемые  при  расчете  налога на прибыль;       92-12  -  внереализационные  доходы, не учитываемые при расчете  налога на прибыль;       92-21  -  внереализационные  расходы,  учитываемые  при расчете  налога на прибыль;       92-22  -  внереализационные расходы, не учитываемые при расчете  налога на прибыль.     12.03.2004 г.     Владимир Сузанский, аудитор      Журнал «Главный Бухгалтер» № 11, 2004 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.