Расчеты и планы: Переоценка основных средств

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Правовая база для проведения переоценки

При проведении переоценки необходимо руководствоваться такими нормативными актами, как:

1) Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»;

2) постановление Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»;

3) Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 (далее — Инструкция № 199/139/185/34).

Общие положения

Рассмотрим основные вопросы, возникающие при проведении переоценки (см. таблицу 1).

Таблица 1
Вопрос	Ответ
При наличии какого условия производится переоценка?	При условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Минстатом за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103% и более
Когда производится переоценка?	Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года
Когда отражаются в учете результаты переоценки?	Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года
Кто производит переоценку?	Все организации. Исключение составляют: потребительские кооперативы, осуществляющие строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительные кооперативы и иные организации граждан-застройщиков, товариществ собственников; дачные, садоводческие товарищества (кооперативы)
Какие используются методы переоценки?	Прямая оценка, пересчет валютной стоимости, индексный метод. Выбор методов проведения переоценки для организаций строго регламентирован
Какие объекты подлежат переоценке?	Основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование
Какое имущество не подлежит переоценке?	Имущество, находящееся в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, определяемых в соответствии со ст.4 Закона РБ от 12.11.1991 № 1227-XII «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС» (перечень населенных пунктов и других объектов, находящихся в данных зонах, устанавливается в зависимости от изменения радиационной обстановки и с учетом других факторов и пересматривается Советом Министров РБ не реже одного раза в пять лет. Карты указанных зон, перечень населенных пунктов и других объектов, находящихся в этих зонах, публикуются в республиканской и местной печати); земельные участки, объекты природопользования; жилищный и библиотечные фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; объекты незавершенного жилищного строительства, жилая часть многоквартирных жилых домов, к которой относятся жилые и вспомогательные помещения этих жилых домов, неиспользуемые в предпринимательской деятельности, определяемые в соответствии с Жилищным кодексом РБ. К вспомогательным помещениям жилого дома относятся помещения, расположенные вне квартиры и предназначенные для обеспечения эксплуатации жилого дома (вестибюли, коридоры, галереи, лестничные марши и площадки, лифтовые холлы и т.п.)
Кто в организации проводит переоценку?	Проведение переоценки в организациях осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики

Алгоритм проведения переоценки основных средств (пошаговый анализ)

При переоценке основных средств изменяются:

— первоначальная стоимость (при переоценке называемая восстановительной стоимостью);

— остаточная стоимость;

— сумма накопленной амортизации;

— амортизируемая стоимость.

Переоценке подлежат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

I этап «Выбор метода проведения переоценки»

При переоценке имущества организации применяется только индексный метод в случаях осуществления переоценки:

— не завершенных строительством объектов;

— зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования несерийного производства, инструмента, инвентаря и принадлежностей, рабочего скота и животных основного стада, многолетних насаждений;

— основных средств, принятых организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты предыдущей переоценки;

— полностью самортизированных основных средств;

— основных средств, амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным;

— основных средств, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;

— основных средств, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05;

— основных средств некоммерческих организаций.

По всем остальным объектам имущества организации могут выбирать один из трех методов переоценки (прямая оценка, пересчет валютной стоимости, индексный метод). При этом в случае выбора индексного метода проведения переоценки организация должна получить на это согласие собственника имущества. Форма согласования утверждена Инструкцией № 199/139/185/34.

II этап «Определение восстановительной стоимости основных средств»

Метод прямой оценки

Схема 1
Проведение переоценки методом прямой оценки
		Способ проведения
Ћ					Ћ
Самостоятельно			С привлечением оценщика
Ћ					Ћ
Материалы для проведения переоценки
Ћ					Ћ
Сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций; сведения об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе. Вышеуказанные сведения используются без учета налога на добавленную стоимость. Можно самостоятельно вычесть из цены аналогичного основного средства сумму НДС (если цена указана с учетом НДС). Можно использовать сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанную по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года			Заключение оценщика. Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)

Метод перерасчета валютной стоимости

Схема 2
Структура стоимости основных средств для целей переоценки
Первоначальная стоимость основных средств до переоценки
Џ			Ќ
Џ		Ќ	Џ		Ќ	Џ		Ќ
Стоимость объекта основных средств		Ћ			Ћ
		Затраты по доведению объекта основных средств до рабочего состояния		Обособленно учитываемые в течение периода после предыдущей переоценки затраты, возникшие после ввода объекта основных средств в эксплуатацию
			Ћ			Ћ
	Затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств		Проценты по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, курсовые, суммовые разницы, расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для проведения переоценки методом пересчета валютной стоимости необходимо произвести следующие действия:

1) пересчитать затраты по доведению объекта основных средств до рабочего состояния в иностранную валюту (производится по курсу Нацбанка на дату осуществления указанных затрат);

2) определить общую валютную стоимость объекта основных средств для целей переоценки: определяется как сумма затрат по доведению объекта до рабочего состояния в иностранной валюте и валютной стоимости объекта;

3) пересчитать общую валютную стоимость объекта основных средств в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года;

4) определить стоимость основных средств с учетом обособленно учитываемых затрат: определяется как сумма первоначальной стоимости основных средств до переоценки и стоимости обособленно учитываемых затрат;

5) сравнить стоимость объекта, определенную согласно п.3, со стоимостью основных средств, определенной согласно п.4;

6) в качестве восстановительной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, применяется большая из сумм, определенных в пп.3 и 4.

Индексный метод

Каждый объект основных средств организации соотносится с таблицей видов (групп) основных средств при их переоценке на 1 января года, следующего за отчетным (приложение 1 к Инструкции № 199/139/185/34), для последующего определения коэффициентов изменения стоимости основных средств.

После этого применяются коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Минстатом РБ (далее — таблица коэффициентов).

Для проведения переоценки индексным методом основные средства можно подразделить на следующие группы:

I. Основные средства, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки.

II. Основные средства, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения обособленно учитываемых затрат в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

III. Основные средства, срок действия договора лизинга по которым прекращен в период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года.

IV. Основные средства, полученные безвозмездно в период после предыдущей переоценки.

V. Иные основные средства.

Рассмотрим порядок определения восстановительной стоимости для каждой из приведенных групп.

I. Основные средства, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки.

Восстановительная стоимость

=

Первоначальная стоимость на дату предыдущей переоценки, умноженная на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов

+

Стоимость реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки, умноженная на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения

II. Основные средства, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения обособленно учитываемых затрат в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

1. Первоначальная стоимость основных средств (без обособленно учитываемых затрат) умножается на:

а) коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов — если основные средства числились на дату предыдущей переоценки;

б) коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету, — если основные средства принимались к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

2. Определяется стоимость основных средств с учетом обособленно учитываемых затрат. Определяется как сумма первоначальной стоимости до переоценки и стоимости обособленно учитываемых затрат.

3. В качестве восстановительной стоимости принимается наибольшая из полученных сумм согласно пп.1 и 2.

III. Основные средства, срок действия договора лизинга по которым прекращен в период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года.

Восстановительная стоимость определяется путем умножения стоимости объекта лизинга на коэффициенты всех предшествующих переоценок, не проведенных по нему за период нахождения в лизинге. Полученная сумма умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов.

IV. Основные средства, полученные безвозмездно после предыдущей переоценки (см. таблицу 2).

Таблица 2
Показатель	Определение восстановительной стоимости
Первоначальная стоимость определена исходя из рыночной стоимости или по соглашению сторон	Восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости на коэффициент, соответствующий месяцу принятия на учет основных средств у принимающей стороны
Первоначальная стоимость определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны:
а) основные средства были у передающей стороны на момент предыдущей переоценки	Восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов
б) основные средства приобретены передающей стороной в период после предыдущей переоценки	Восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости на коэффициент, соответствующий месяцу принятия на учет основных средств у передающей стороны

V. Иные основные средства (см. таблицу 3).

Таблица 3
Показатель	Определение восстановительной стоимости
1. Основные средства были у организации на момент предыдущей переоценки	Первоначальная стоимость умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов
2. Основные средства приняты к бухгалтерскому учету организацией в период, прошедший с даты предыдущей переоценки	Первоначальная стоимость умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счетам 01 или 03
3. Основные средства, стоимость которых подтверждена материалами для проведения переоценки при прямом способе, подготовленными в период, прошедший с даты предыдущей переоценки	Стоимость по документам и материалам умножается на коэффициент, соответствующий дате этих документов и материалов
4. Основные средства, стоимость которых оценена оценщиком в период, прошедший с даты предыдущей переоценки	Восстановительная стоимость по заключению оценщика умножается на коэффициент, соответствующий дате оценки объекта основных средств

III этап «Определение остаточной стоимости»

Порядок определения остаточной стоимости основных средств после проведения переоценки различается в зависимости от того, проведена переоценка собственными силами или на основании заключения оценщика.

В первом случае алгоритм определения остаточной стоимости следующий.

1. Определяется удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки основных средств в первоначальной стоимости основных средств до проведения переоценки. При этом в первоначальную стоимость включаются обособленно учитываемые затраты, накопленные со времени предыдущей переоценки.

		Накопленная амортизация основных средств до переоценки
Удельный вес накопленной амортизации	=
		Первоначальная стоимость основных средств до переоценки

2. Удельный вес накопленной амортизации, определенный согласно п.1, умножается на восстановительную стоимость основных средств (т.е. после проведения переоценки). Таким образом определяется сумма амортизации основных средств после переоценки.

Сумма амортизации после переоценки

=

Восстановительная стоимость основных средств

х

Удельный вес накопленной амортизации

3. Остаточная стоимость основных средств после переоценки определяется как разность между восстановительной стоимостью основных средств и суммой их амортизации после переоценки (определенной согласно п.2).

Остаточная стоимость после переоценки

=

Восстановительная стоимость основных средств

—

Сумма амортизации после переоценки

Во втором случае в качестве остаточной стоимости принимается стоимость, указанная в заключении оценщика. Сумма амортизации после переоценки в этом случае равняется разнице между восстановительной стоимостью основных средств и их остаточной стоимостью.

IV этап «Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете»

Таблица 4
Показатель	Значение
Первичные документы для отражения переоценки в бухгалтерском учете	Ведомость переоценки основных средств на 1 января года, следующего за отчетным; акт результатов переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным; документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств
Дата отражения переоценки в бухгалтерском учете	31 декабря отчетного года
Порядок отражения переоценки в бухгалтерском учете	Д-т 01, 03 — К-т 83 — дооценка первоначальной стоимости основных средств; Д-т 01, 03 — К-т 83 — методом «красное сторно» — уценка первоначальной стоимости основных средств; Д-т 83 — К-т 02 — увеличение суммы накопленной амортизации; Д-т 014 «Потеря стоимости основных средств» — увеличение суммы накопленной амортизации по объектам, потеря стоимости которых отражается справочно на забалансовых счетах; Д-т 83 — К-т 02 — методом «красное сторно» — уменьшение суммы накопленной амортизации; Д-т 014 «Потеря стоимости основных средств» — уменьшение суммы накопленной амортизации методом «красное сторно» по объектам, потеря стоимости которых отражается справочно на забалансовых счетах; При отражении переоценки безвозмездно полученных основных средств на сумму изменения их остаточной стоимости в учете одновременно делается запись: Д-т 83 — К-т 98 — при увеличении остаточной стоимости; Д-т 83 — К-т 98 — методом «красное сторно» при уменьшении остаточной стоимости

V этап «Определение амортизируемой стоимости основных средств»

Схема 3

Определение амортизируемой стоимости

Определение амортизируемой стоимости

Ћ

Ћ

Использование в качестве амортизируемой стоимости остаточной стоимости основных средств после переоценки

Определение амортизируемой стоимости с применением того же метода переоценки, что и при переоценке первоначальной стоимости

Ћ

Ћ

Ћ

Метод используется по: — основным средствам, переоцениваемым методом прямой оценки с привлечением оценщика; — основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания обособленно учитываемых затрат, накопленных с даты предыдущей переоценки; — основным средствам, по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации; — основным средствам, по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы и методы начисления амортизации

При переоценке основных средств методом прямой оценки (самостоятельно); методом пересчета валютной стоимости; индексным методом (если в отчетном периоде была реконструкция и модернизация) амортизируемая стоимость определяется следующим образом:

При переоценке основных средств индексным методом (по которым в отчетном периоде не было реконструкции и модернизации) амортизируемая стоимость определяется следующим образом:

Ћ

Переоцененная амортизируемая стоимость = Амортизируемая стоимость х Восстановительная стоимость / Первоначальная стоимость

Ћ

Ћ

При данном способе рассчитываются остаточные нормативные сроки службы и (или) остаточные сроки полезного использования

Переоцененная амортизируемая стоимость = Амортизируемая стоимость х х Коэффициент переоценки, применяемый к первоначальной стоимости

15.12.2006 г.

Сергей Миситов, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 1, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Комментарий

7. Справочную информацию

8. Корреспонденцию счетов