Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 123 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство»

           КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ      И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2003 № 123 «О ВНЕСЕНИИ     ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ      И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ,     ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                  ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО»          Комментируемое   постановление   принято   в  целях  приведения  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории  Республики  Беларусь через постоянное представительство,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  14.10.2003  № 92 (далее -  Инструкция),  в  соответствие  с  Общей частью Налогового кодекса РБ  (далее  -  НК)  и  Законом  РБ  от  01.01.2004  №  260-З «О внесении  изменений  и  дополнений в некоторые законодательные акты Республики  Беларусь по вопросам налогообложения».       Необходимо  отметить,  что постановлением не внесены какие-либо  существенные  изменения, касающиеся особенностей исчисления и уплаты  налога  на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими  деятельность  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное  представительство.       Остановимся на основных положениях постановления.             Определение местонахождения иностранного лица          С   целью   определения   налогового  резидентства  иностранных  юридических  лиц,  установления  налоговых  обязательств иностранных  юридических   лиц  перед  бюджетом  Республики  Беларусь  впервые  в  налоговом  законодательстве  Республики  Беларусь  появились  нормы,  позволяющие   определить   в   установленной   последовательности  в  соответствии    с   перечисленными   признаками   место   нахождения  иностранного юридического лица (п.2 ст.15 НК, п.3 Инструкции).       Согласно   общему   правилу   местом   нахождения  иностранного  юридического  лица признается место его государственной регистрации.  Однако при осуществлении налоговыми органами контрольных мероприятий  имеют  место  случаи  выявления фактов бездействия места регистрации  иностранного  юридического  лица,  более  того,  в отдельных случаях  такая регистрация может отсутствовать вовсе. Для устранения пробелов  в  законодательстве  Республики Беларусь НК ввел специальный порядок  определения  места нахождения иностранного юридического лица, в  том  числе    последовательность   применения   признаков    фактического    управления иностранным  юридическим лицом. К последующим  признакам,   позволяющим  определить  место нахождения  иностранного юридического   лица (последующий  признак   применяется  в случае непризнания места  нахождения  иностранного юридического лица по предыдущему признаку),  относятся:  место  нахождения  его  высшего органа управления; место  осуществления  полномочий его постоянно действующего исполнительного  органа;   место,  где  принимаются  решения  по  вопросам  создания,  ликвидации и реорганизации иностранного юридического лица, изменения  состава  его  учредителей  (участников),  увеличения  или уменьшения  размеров  уставного фонда, приобретения или отчуждения его имущества  и  другим  существенным  вопросам управления иностранным юридическим  лицом,  либо  место,  в  котором  находятся  основные  бухгалтерские  документы  иностранного  юридического  лица,  либо  место жительства  руководителя,  учредителя  или  участника  иностранного юридического  лица.  В случае признания в вышеизложенной последовательности местом  нахождения  иностранного юридического лица Республику Беларусь такое  иностранное  юридическое лицо будет привлекаться к налогообложению в  порядке и на условиях, установленных для белорусских организаций.         О привлечении постоянного представительства к ответственности            за нарушение требований налогового законодательства           Необходимо  отметить,  что  исключение  из  системы нормативных  правовых  актов, регулирующих вопросы уплаты налогов по деятельности  иностранных   юридических  лиц,  путем  признания  утратившими  силу  Декрета  Президента  РБ  от  09.06.1998  № 9 «Об упорядочении уплаты  налогов     по    деятельности    иностранных    юридических    лиц»  (устанавливающего    порядок    постановки   на   учет   постоянного  представительства, удержания налогов, ответственность за неудержание  или  несвоевременное удержание налога, наложения ареста на имущество  иностранного  юридического  лица и обращения взыскания задолженности  иностранного  юридического  лица по налогам на имущество постоянного  представительства  и  иностранного  юридического  лица) и  Закона РБ   «О налогах и  сборах, взимаемых в  бюджет  Республики  Беларусь» (за  исключением   ст.9),   связано  с  комплексным  регулированием  этих  вопросов  на  уровне  НК,  Указа Президента РБ  от  22.01.2004  № 36   «О   дополнительных  мерах  по  регулированию  налоговых  отношений»   (далее - Указ  № 36), Кодекса РБ об административных правонарушениях   от 21.04.2003 (будет введен в действие специальным законом) (далее -  КоАП от 21.04.2003).       Организация   или   физическое  лицо,  признаваемые  постоянным  представительством    иностранной    организации,    через   которое  иностранная  организация  осуществляет  деятельность  на  территории  Республики  Беларусь,  обязаны  вносить в бюджет Республики Беларусь  налоги,   сборы   (пошлины)   от  имени  и  за  счет  средств  этого  иностранного  юридического  лица.  Уплата  налогов,  сборов (пошлин)  производится  путем удержания из средств, причитающихся иностранному  юридическому   лицу,  исчисленных  сумм  налогов,  сборов  (пошлин).  Согласно  п.2 ст.22 НК при неудержании или несвоевременном удержании  налогов, сборов (пошлин) на постоянное представительство возлагается  ответственность,   установленная  для  плательщиков  соответствующих  налогов, сборов (пошлин).       В   соответствии  с  действующим  законодательством  Республики  Беларусь   неуплата   налога   на   прибыль  влечет  применение  мер  экономической    и    административной   ответственности.   Так,   в  соответствии  с  подп.1.6  п.1, подп.2.6 п.2 Указа № 36 неуплата или  неполная  уплата  в  установленный срок плательщиком, иным обязанным  лицом   суммы   налога,   сбора   (пошлины)  влечет  применение  мер  экономической   ответственности   в   виде  штрафа,  налагаемого  на  индивидуального  предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы  налога,   сбора  (пошлины),  но  не  менее  2  базовых  величин,  на  юридическое лицо - в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора  (пошлины),  но не менее 10 базовых величин, а также административной  ответственности  в  виде  штрафа,  налагаемого на должностных и иных  физических  лиц,  не являющихся индивидуальными предпринимателями, в  размере от 4 до 20 базовых величин.       Действие  нормативных  предписаний  Указа № 36, устанавливающих  экономическую  и  административную  ответственность, ограничено днем  вступления в силу КоАП от 21.04.2003 и Процессуально-исполнительного  кодекса РБ об административных правонарушениях.       Со  дня  вступления  в силу КоАП от 21.04.2003 административные  взыскания  могут  быть  применены  к  физическим  лицам, совершившим  административные   правонарушения,  а  также  к  юридическим  лицам,  признанным  виновными и подлежащим административной ответственности,  на основании и при наличии условий административной ответственности,  установленных  данным  Кодексом. Нормы других законодательных актов,  предусматривающие    административную    ответственность,   подлежат  включению в КоАП от 21.04.2003.       Согласно  части  первой ст.13.6 КоАП от 21.04.2003 неуплата или  неполная   уплата  плательщиком  суммы  налога,  сбора  (пошлины)  в  установленный    срок   влечет   применение   мер   административной  ответственности  в виде штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин,  а  на  индивидуального  предпринимателя  или  юридическое  лицо -  в  размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины).     13.02.2004 г.     Марина Лазарь, начальник экспертно-правового отдела юридического   управления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 7, 2004 г.     От   редакции:   С  19  февраля  2004  г.  в  Инструкцию  о  порядке  исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не  осуществляющих  деятельности  в Республике Беларусь через постоянное  представительство,   утвержденную   постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  20.01.2004 № 9 внесены изменения и дополнения.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       C 22  марта  2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 123 «О внесении изменений  и дополнений в Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога  на   прибыль   иностранными  юридическими   лицами,  осуществляющими  деятельность на  территории  Республики  Беларусь  через  постоянное  представительство»   на  основании   постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения. В Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 273-З внесены изменения и дополнения.