Комментарий к методическим указаниям «О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения», утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26.02.1999 № 24

Комментарий к методическим указаниям «О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения», утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26.02.1999 № 24

        КОММЕНТАРИЙ К МЕТОДИЧЕСКИМ УКАЗАНИЯМ «О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ   И ВНЕСЕНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА,            ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»,       УТВЕРЖДЕННЫМ ПРИКАЗОМ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА                 РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 26.02.1999 № 24          Комментируемые  методические  указания  «О порядке исчисления и  внесения  платежей  в  бюджет субъектами малого предпринимательства,  применяющими    упрощенную   систему   налогообложения»   (далее   -  Методические  указания)  разработаны  на основании Закона Республики  Беларусь  от 04.01.1999 № 228-З «О внесении изменений и дополнений в  Закон Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения для  субъектов малого предпринимательства на 1998 год».       Согласно  Методическим указаниям право на применение упрощенной  системы   налогообложения   имеют   организации   со  среднемесячной  численностью  работников  до  15 человек (включая лиц, работающих по  договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера,  а   также   работающих   в   их   филиалах   либо  иных обособленных  подразделениях)  и индивидуальные предприниматели при условии, что в  течение  двух  кварталов,  предшествующих  кварталу,  с которого они  претендуют  на  применение  указанной  системы  налогообложения,  их  ежеквартальная  выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг) не  превышала  5000  базовых  величин,  установленных  в  данный  период  законодательством Республики Беларусь.       В   Методических  указаниях  приведен  перечень  предприятий  и  предпринимателей,  которые  не  вправе  применять упрощенную систему  налогообложения.  К  ним  относятся:  предприятия и предприниматели,  производящие  подакцизные товары; банки и другие кредитно-финансовые  организаци,  осуществляющие  лицензируемую  финансовую деятельность;  страховые   организации;   инвестиционные   фонды;   предприятия   и  предприниматели,  производящие и (или) реализующие ювелирные изделия  из  драгоценных  металлов  или  драгоценных  камней;  предприятия  и  предприниматели  -  участники  договора  о  совместной деятельности;  предприятия  и  предприниматели,  занятые организацией и проведением  игорных  и  развлекательных  мероприятий; профессиональные участники  рынка ценных бумаг.       При нарушении хотя бы одного из приведенных условий плательщик,  применяющий  упрощенную  систему  налогообложения, обязан перейти на  общий  порядок  налогообложения  начиная  с  квартала, следующего за  кварталом, в котором было нарушено это условие.                       Упрощенная система налогообложения          Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения  является   валовая  выручка,  полученная  от  реализации  продукции,  товаров  (работ, услуг) за отчетный период, которая определяется как  сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного  имущества  и  доходов от внереализационных операций (ставка налога -  10% от валовой выручки).       В    разделе    2   Методических   указаний   указан   перечень  внереализационных операций, доходы от которых не включаются в объект  налогообложения  при упрощенной системе налогообложения. Кроме того,  дано  определение  учетной стоимости для целей налогообложения, даты  реализации  при товарообменных (бартерных) операциях. Так, названной  датой является день получения или передачи товара, продукции (работ,  услуг).  Полученный товар, продукция (работы, услуги) приходуются по  учетной  стоимости  отгруженного по товарообменным операциям товара,  продукции    (работ,    услуг).    Учетная   стоимость   для   целей  налогообложения   определяется   при   обмене   товара  собственного  производства как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая  ему  возмещение  экономически  обоснованных  затрат  на производство  товара,  выплату  налогов, неналоговых платежей и получение прибыли,  рассчитанной  из  принятого  товаропроизводителем  планового  уровня  рентабельности,  а  при  государственном  регулировании  цены  - как  отпускная  цена  в соответствии с действующим порядком регулирования  ее  уровня;  при  обмене  иного  товара  -  как  цена  приобретения,  увеличенная   на  размер  установленных  законодательством  надбавок  (наценок).       При   упрощенной   системе  налогообложения  сохраняется  общий  порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:       - акцизов;       - налога на доходы (для предприятий);       -  налогов  (пошлин,  сборов),  взимаемых  таможенными органами  (включая  налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров  на таможенную территорию Республики Беларусь;       -  налога  за  пользование  природными ресурсами (экологический  налог)  в  части  платежей  за  перерасход  природных  ресурсов и за  выбросы  (сбросы)  загрязняющих  веществ  в  окружающую  среду сверх  утвержденных лимитов;       - государственных пошлин;       - лицензионных и регистрационных сборов;       -   обязательных   взносов   на  государственное  и  социальное  страхование.  Уплата  обязательных отчислений в государственный фонд  содействия   занятости   юридическими   лицами   и   индивидуальными  предпринимателями     производится    в    порядке,    установленном  законодательством Республики Беларусь;       -  налога  на приобретение автотранспортных средств, подлежащих  обязательной регистрации в Государственной автомобильной инспекции.       Плательщики  налогов,  сборов  (пошлин), применяющие упрощенную  систему  налогообложения,  при  выплате  заработной  платы,  а также  других  доходов  обязаны  удерживать  с  перечисляемых сумм налоги в  соответствии с законодательством в общем порядке.       Предприятия  и  предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения,  не  являются  плательщиками НДС, а суммы налога на  добавленную  стоимость,  уплаченные при приобретении товаров (работ,  услуг)  или  при  ввозе  товаров на таможенную территорию Республики  Беларусь,   относят  на  увеличение  их  стоимости.  При  дальнейшей  реализации  этих  товаров  (работ,  услуг)  уплаченные  суммы НДС не  выделяются  и  не  предъявляются к уплате покупателю товаров (работ,  услуг),  и  при  этом  в  первичных  учетных,  расчетных и платежных  документах,   применяемых   при  отгрузке  товаров  (работ,  услуг),  покупателю делается соответствующая надпись или ставится штамп: «Без  НДС».       При   совершении   предприятиями  -  плательщиками  налогов  по  упрощенной  системе  налогообложения  операций  с  ценными  бумагами  доходы   от   этих  операций  подлежат  налогообложению  в  порядке,  установленном  Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в отдельных сферах  деятельности».                 Переход на упрощенную систему налогообложения          Документом,  удостоверяющим право применения упрощенной системы  налогообложения,  является патент (форма патента на право применения  упрощенной  системы  налогообложения  приведена  в  приложении  1  к  Методическим указаниям), который выдается налоговым органом по месту  регистрации    предприятия    или    предпринимателя    в   качестве  налогоплательщика на основании его письменного заявления (приложение  2 к Методическим указаниям).       Заявление  о  переходе  на упрощенную систему налогообложения и  необходимые сведения представляются плательщиком налогов в налоговый  орган  по месту постановки на учет не позднее последнего дня первого  месяца квартала, с которого он претендует на применение этой системы  налогообложения.       Решение    о    возможности   применения   упрощенной   системы  налогообложения   (форма   решения   приведена   в  приложении  3  к  Методическим  указаниям)  или  мотивированный  отказ (приложение 4 к  Методическим  указаниям) в ее применении выносится налоговым органом  в    10-дневный    срок    со    дня подачи   плательщиком   налогов  соответствующего заявления.       Платежи  в  счет  погашения  годовой стоимости патента вносятся  плательщиком  налогов  ежемесячно  в  размерах,  равных 1/12 годовой  стоимости  патента,  не  позднее 22-го числа месяца, предшествующего  месяцу  осуществления  деятельности,  из  размера  базовой величины,  установленной  на  дату  уплаты, по установленным нормативам годовой  стоимости   патентов   согласно   постановлению   Совета   Министров  Республики   Беларусь   от   04.02.1999  №  184.  Указанные  платежи  засчитываются  в  счет  будущих  обязательств  по  уплате налога при  упрощенной системе налогообложения в пределах календарного года.       Уплата    налога   при   упрощенной   системе   налогообложения  производится  не  позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным  периодом  (кварталом),  по результатам хозяйственной деятельности за  отчетный  период  (квартал)  нарастающим  итогом  с  начала  года на  основании  расчета  по налогу при упрощенной системе налогообложения  (форма  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  при упрощенной  системе  налогообложения  приведена  в  приложении  8 к Методическим  указаниям).  Расчет  представляется в налоговый орган до 20-го числа  месяца,  следующего  за  отчетным  периодом  (кварталом).  При  этом  учитывается   оплаченная   годовая  стоимость  патента,  исчисленная  нарастающей суммой с начала года.       В  случае  превышения стоимости патента над суммой исчисленного  налога  за  соответствующий отчетный период разница между указанными  суммами  учитывается  при  расчете  налога  при  упрощенной  системе  налогообложения следующего периода в пределах календарного года. При  прекращении  применения  упрощенной  системы налогообложения либо по  окончании  календарного  года данная разница подлежит возврату (либо  зачету в счет предстоящих платежей).                     Переход на общий порядок налогообложения          Применение     плательщиком    налогов    упрощенной    системы  налогообложения прекращается в каждом из следующих случаев, если:       -  нарушены  условия,  предусмотренные  разделом 1 Методических  указаний;       - плательщик налогов принял решение о переходе на общий порядок  налогообложения.       Плата  за  патент,  внесенная  за  период,  с  начала  которого  плательщик перешел на общий порядок налогообложения, подлежит зачету  в   счет   уплаты   сумм   налогов  и  отчислений в  государственные  внебюджетные  и  целевые  бюджетные  фонды  в порядке, установленном  Советом Министров Республики Беларусь.       При  переходе  на  общий  порядок  налогообложения  по  решению  плательщика  налогов  он  обязан  проинформировать  о  таком решении  налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала нового квартала,  представив  в  налоговый  орган  заявление  по  форме  об  отказе от  применения  упрощенной системы налогообложения (форма заявления дана  в  приложении  6 к Методическим указаниям). Переход на общий порядок  налогообложения производится с начала нового квартала.       Общий  порядок  налогообложения применяется в отношении товаров  (работ,  услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) и оплаченных с  1-го  числа  месяца, следующего за кварталом, в котором было принято  решение  о  переходе на общий порядок налогообложения либо в котором  нарушены  условия применения упрощенной системы налогообложения. При  этом   по  товарам  (работам,  услугам),  отгруженным  (выполненным,  оказанным),  но  не  оплаченным  до  прекращения  упрощенной системы  налогообложения,  уплата  налога  производится  по  этой  системе по  ставке 10%.       Плательщик  налогов,  перешедший  в текущем календарном году на  общий  порядок  налогообложения,  не  вправе  в  этом  же году вновь  перейти на упрощенную систему налогообложения.     24.02.2004 г.     Людмила Левкович, экономист     От  редакции:  В  Методические  указания  «О  порядке  исчисления  и  внесения  платежей  в  бюджет субъектами малого предпринимательства,  применяющими   упрощенную   систему  налогообложения»,  утвержденные  приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от  26.02.1999  № 24, на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 08.02.2005 № 21 внесены дополнения и изменения.       С  1  сентября  2005  г. пункт 1 постановления Совета Министров  Республики  Беларусь  от  04.02.1999  №  184  «О  некоторых вопросах  применения  упрощенной  системы налогообложения для субъектов малого  предпринимательства»  на  основании  постановления  Совета Министров  Республики Беларусь от 27.08.2005 № 943 утратил силу.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       С 22 марта 2007 г. приказ Государственного  налогового комитета  Республики Беларусь от 26.02.1999 № 24 «Об  утверждении Методических  указаний  о  порядке  исчисления  и  внесения   платежей  в   бюджет  субъектами   малого  предпринимательства,  применяющими   упрощенную  систему налогообложения» на основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 19.02.2007 № 37 утратил силу.       С 1 июля  2007 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  04.02.1999  № 184  «О  некоторых  вопросах  применения  упрощенной    системы   налогообложения    для    субъектов   малого  предпринимательства»  на  основании  постановления Совета  Министров  Республики Беларусь от 27.04.2007 № 539 утратило силу.