Помощь: НДС-2007 (в вопросах и ответах)

НДС-2007
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость» в редакции, действующей с 1 января 2007 г. (далее — Закон), не содержит положения об отсутствии объекта налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) между структурными подразделениями одного юридического лица.

Облагается ли такая передача НДС в 2007 г.?

Ответ: Действительно, норма, содержавшаяся ранее в подп.6.4 п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, устанавливала, что обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица не включаются в оборот по реализации, признаваемый объектом обложения НДС. В действующей редакции Закона такая норма отсутствует.

Для ответа на поставленный вопрос следует обратиться к п.12 ст.16 Закона, согласно которому налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, определяются в следующем порядке:

при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, указанным в предыдущем абзаце, либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, суммы налога по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога. В таком случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога, отражается в учетной политике плательщика.

Таким образом, плательщику предоставлено право исчисления налога при передаче объектов между структурными подразделениями одного юридического лица. Следовательно, налог по такой передаче не исчисляется, за исключением случаев, когда плательщик самостоятельно примет такое решение об уплате налога и отразит перечень передаваемых объектов, по которым уплачивается налог, в учетной политике.

Кроме того, положение об обязательной передаче налоговых вычетов при передаче объектов между структурными подразделениями одного юридического лица также свидетельствует об отсутствии объекта налогообложения по такой передаче.

Учитывая изложенное, принцип налогообложения при передаче объектов между структурными подразделениями одного юридического лица не изменился.

Вопрос: Распространяется ли положение подп.1.13 п.1 ст.3 Закона на выбытие основных средств по чрезвычайным обстоятельствам?

Ответ: Согласно подп.1.13 п.1 ст.3 Закона не признается объектом налогообложения выбытие товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные).

В соответствии со ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Согласно п.1-1 ст.2 Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права. Таким образом, основные средства не установлены Законом в качестве исключения из понятия «товар», т.е. основные средства для целей Закона относятся к товарам.

Учитывая изложенное, выбытие основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) не подлежит налогообложению.

Вопрос: Подлежат ли налогообложению суммы, полученные от виновных лиц в возмещение вреда, произошедшего в силу чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, установлен виновник пожара в организации, в результате которого сгорел объект основных средств)?

Ответ: Согласно подп.1.13 п.1 ст.3 Закона не признается объектом налогообложения выбытие товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные).

Статьей 8 Закона установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст.7 Закона, увеличивается на суммы, полученные за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением операций, освобожденных от налогообложения.

Суммы возмещения вреда, полученные от виновных лиц, рассматриваются как суммы увеличения налоговой базы. Поскольку данные суммы связаны с операциями, не подлежащими налогообложению (по подп.1.13 п.1 ст.3 Закона), то они также не облагаются НДС.

21.03.2007 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 4, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

7. Пособие

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.