Помощь: Заполняем справочные данные к налоговой декларации (расчету) по НДС

ЗАПОЛНЯЕМ СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ К НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТУ) ПО НДС

Налоговая декларация (расчет) по НДС, форма и правила заполнения которой утверждены постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее — Инструкция № 22), состоит из двух частей: собственно налоговой декларации и справочных данных. Справочные данные к налоговой декларации заполняются на основании книги покупок и данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых в различном порядке, следующим образом.

Строка 1

В строке 1 справочных данных отражаются нарастающим итогом с начала года суммы налога, уплаченные при приобретении и ввозе объектов в целом, т.е. по которым право на вычет наступило в 2007 г. Под объектами понимаются товары (в т.ч. основные средства), работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы). Поскольку с 1 января 2007 г. налоговые вычеты осуществляются в различном порядке плательщиками, применяющими метод определения выручки «по оплате», и плательщиками, применяющими метод определения выручки «по отгрузке», то данная строка включает:

— суммы НДС, уплаченные при приобретении оприходованных объектов на территории Республики Беларусь у плательщиков Республики Беларусь — у покупателей, определяющих выручку «по оплате».

— предъявленные продавцами Республики Беларусь суммы НДС по объектам независимо от их оплаты — у покупателей, определяющих выручку «по отгрузке». Данное положение применяется по объектам, полученным в 2007 г.

Здесь также отражаются всеми плательщиками суммы налога по объектам, по которым оплата (в т.ч. частичная) произведена в 2006 г., т.е. суммы налога по объектам, оплаченным (в т.ч. частично) в 2006 г., но полученным в 2007 г., и наоборот;

— подлежащие вычету исчисленные суммы НДС по товарам собственного производства и объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств и нематериальных активов. Как указывалось выше, плательщики, применяющие метод «по отгрузке», осуществляют вычет исчисленной суммы налога независимо от ее уплаты;

— суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиками Республики Беларусь при приобретении ими объектов на территории Республики Беларусь у иностранных резидентов, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Следует иметь в виду, что согласно п.5 Инструкции № 22 вычет указанных сумм (а значит, и отражение их в строке 1) производится только после их уплаты в бюджет как плательщиками, определяющими выручку «по отгрузке», так и плательщиками, определяющими выручку «по оплате»;

— суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении объектов (при ввозе объектов из государств, с которыми присутствует таможенное оформление и таможенный контроль);

— суммы НДС, уплаченные налоговым органам при ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации.

Строка 1.1

В строке 1.1 справочных данных нарастающим итогом с начала года отражаются суммы НДС, уплаченные налоговым органам при ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации.

Строка 2

В строке 2 нарастающим итогом с начала года показывается общая сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по нулевой ставке, которая подлежит вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов.

Таким образом, в отношении этой суммы налога, приходящейся как на обороты по реализации объектов в Российскую Федерацию, так и в другие зарубежные государства, должно быть соблюдено условие, установленное Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президентом РБ от 15.06.2006 № 397: налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или при ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Строка 3

В строке 3 нарастающим итогом с начала года отражаются предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, облагаемых по ставке 18 либо 20%, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10%.

Учитывая положение п.13 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г., далее — Закон), определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, которые облагаются налогом по ставке 10%, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов.

Если такой раздельный учет не обеспечен, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, облагаемых по ставке 18 либо 20%, приходящихся на объекты, облагаемые по ставке 10%, осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, и данные суммы налога в строке 3 справочных данных не отражаются.

Строка 4

В строке 4 без нарастающего итога в базовых величинах отражается сумма НДС, подлежащая возврату (определяется делением суммы НДС по строке 17в налоговой декларации на размер базовой величины).

Строка 5

В строке 5 нарастающим итогом с начала года отражается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке ноль (0) процентов (оборот, который подтвержден документами и отражен плательщиком в составе данных строки 7 налоговой декларации). Таким образом, если у плательщика имеются обороты по реализации товаров по нулевой ставке только в Российскую Федерацию, данные строки 7 налоговой декларации и строки 5 справочных данных будут совпадать.

Строка 6

По строке 6 справочных данных нарастающим итогом отражается оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 18% (всего). В этой строке должны содержаться:

— сведения о сумме оборота по реализации товаров в Российскую Федерацию, по которому продавец до истечения 90-дневного срока с момента отгрузки (передачи) товаров уплатил НДС по ставке 18%, что разрешено п.4 ст.11 Закона;

— сведения о сумме оборота по реализации товаров в Российскую Федерацию, по которому продавцом предъявлена ставка НДС в размере 0%, но в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товара от покупателя по истечении установленного срока налогообложение произведено по ставке 18%;

— сведения о суммах оборота по реализации в Российскую Федерацию товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 18%, по которому оплата производится с использованием неденежных форм расчетов (например, векселем);

— сведения о суммах оборота по реализации в Российскую Федерацию товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 18%, по которому произведен зачет взаимных однородных требований;

— иные случаи, при которых нулевая ставка НДС при отгрузке товаров в Российскую Федерацию не применяется, а налогообложение производится по ставке 18%.

Строка 6.1

По строке 6.1 показывается только оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке НДС 18% в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров.

Как следует из п.5 Инструкции № 22, при получении документов, дающих право на применение нулевой ставки НДС, после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров с применением ставки НДС в размере 0% отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. Учитывая изложенное, в такой ситуации (в случае получения необходимых документов) в справочных данных производится переброска сведений о суммах оборота из строк 6 и 6.1 в строку 5.

При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.

Строка 7

В строке 7 справочных данных отражается нарастающим итогом с начала года оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке НДС 10%.

Такая ставка НДС применяется, если, например, в Россию вывозятся продовольственные товары, облагаемые на территории Республики Беларусь НДС по ставке 10% в связи с включением их в соответствующий перечень, утвержденный Президентом РБ, при отсутствии 3-го экземпляра заявления от покупателя.

Кроме того, в данной строке отражаются:

— сведения о сумме оборота по реализации товаров в Российскую Федерацию, по которому продавец до истечения 90-дневного срока с момента отгрузки (передачи) товаров уплатил НДС по ставке 10%, что разрешено п.4 ст.11 Закона;

— сведения о суммах оборота по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемых на территории Республики Беларусь НДС по ставке 10%, по которому оплата производится с использованием неденежных форм расчетов (например, векселем);

— сведения о суммах оборота по реализации в Российскую Федерацию товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь НДС по ставке 10%, оплата которого производится не покупателем товара, а третьим лицом;

— сведения о суммах оборота по реализации в Российскую Федерацию товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь НДС по ставке 10%, по которому произведен зачет взаимных однородных требований;

иные случаи, при которых нулевая ставка НДС при отгрузке товаров в Российскую Федерацию не применяется, а налогообложение производится по ставке 10%.

Строка 8

В строке 8 справочных данных к налоговой декларации (расчету) по НДС отражается нарастающим итогом с начала года оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, освобождаемый от НДС.

Пример

В Россию вывозятся медицинские товары, освобожденные от НДС на территории Республики Беларусь в связи с включением их в перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 06.03.2005 № 118. При наличии 3-го экземпляра заявления с отметкой налогового органа Российской Федерации об освобождении данного товара от НДС при ввозе на территорию Российской Федерации указанный оборот включается в строку 8 справочных данных.

Кроме того, в данной строке отражаются:

— сведения о суммах оборота по реализации товаров в Российскую Федерацию, освобожденных от НДС на территории Республики Беларусь, по которому оплата производится с использованием неденежных форм расчетов (например, векселем);

— сведения о суммах оборота по реализации в Российскую Федерацию товаров, освобожденных от НДС на территории Республики Беларусь, по которому произведен зачет взаимных однородных требований;

— иные случаи, при которых нулевая ставка НДС при отгрузке товаров в Российскую Федерацию не применяется, а применяется действующее на территории Республики Беларусь освобождение от НДС.

Обращаем внимание, что согласно ст.8 Закона налоговая база, определенная в соответствии со ст.7 Закона, увеличивается на суммы, полученные:

за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения;

в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Следовательно, по строкам 5, 6, 7 и 8 справочных данных отражается также сумма увеличения налоговой базы, облагаемая по соответствующей ставке НДС и приходящаяся на данный налоговый период.

21.03.2007 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 4, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

4. Комментарий

5. Комментарий