Помощь: Готовимся к заполнению налоговой декларации (расчета) по НДС (часть 1)

см. Окончание

ГОТОВИМСЯ К ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НДС

Заполнение налоговой декларации (расчета) по НДС — завершающий момент достаточно трудоемкой и ответственной работы. На примере отдельных операций, которые имели место в бюджетной организации, рассмотрим отдельные этапы этой работы.

Предположим, что необходимо составить налоговую декларацию (расчет) по НДС за март 2007 г.

Для правильного осуществления платежей по НДС в течение марта необходимо проанализировать данные декларации (расчета) по НДС, имеющейся в организации на 1 марта, а именно декларации за январь 2007 г., представляемой до 20 февраля 2007 г. В нашем случае это будут следующие данные:

Показатели Сумма
Сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая уплате за январь 2007 г.
420 000 тыс.руб.
Курс, установленный Нацбанком РБ 1 евро = 2820 руб.
Сумма НДС в евро (420 000 / 2,820) 148 936 евро

В соответствии с Положением о сроках уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость», если сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по НДС, имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40 000 евро по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца, плательщики уплачивают в бюджет налог не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по НДС, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету) по НДС, имеющейся на начало текущего месяца.

Следует обратить внимание, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется за месяц, а не нарастающим итогом с начала года, при этом налоговая декларация по НДС заполняется за период с начала года.

В приведенной ситуации организация выбирает определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате текущими платежами в марте 2007 г., методом деления суммы налога, отраженной в строке 17 в декларации по НДС за январь 2007 г., на шесть частей.

Обращаем внимание, что в соответствии с Общей частью Налогового кодекса РБ в случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.3-1).

Исходя из этого, уплата налога на добавленную стоимость текущими платежами в марте 2007 г. должна производиться в размере 70 000 тыс.руб. (420 000 / 6) за первые пять дней не позднее 5 марта 2007 г., за вторые пять дней — не позднее 12 марта 2007 г. (10 марта — выходной), за третьи пять дней — не позднее 15 марта 2007 г., за четвертые пять дней — не позднее 20 марта 2007 г., за пятые пять дней — не позднее 26 марта 2007 г. (25 марта — выходной), за шестые пять дней — не позднее 2 апреля 2007 г. (31 марта — выходной).

Исходные условия

Организация в соответствии с учетной политикой выручку от реализации определяет по мере поступления оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты).

В организации ведется строительство объекта подрядным и частично хозяйственным способом. Ведется отдельная книга покупок по налогу, уплаченному подрядным организациям при строительстве этого объекта, а также при приобретении материалов для этого строительства. Окончание строительства объекта и принятие его на учет в качестве объекта основных средств будет осуществлено в марте 2007 г. Сумма накопленных сумм налога на добавленную стоимость составила 120 000 тыс.руб.

Организация осуществляет реализацию товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке и по ставке 18%, а также товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. Доля оборотов по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, в общем объеме оборота от реализации объектов на 1 марта 2007 г. по налоговой декларации за январь 2007 г. без нарастающего итога составила 50%.

Учетной политикой установлен раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на строительство объектов основных средств.

Раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении объектов, для осуществления операций по реализации не ведется.

В связи с отсутствием раздельного учета сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, определение сумм налоговых вычетов по операциям, облагаемым по различным ставкам, а также освобождаемым от налога, производится с применением удельного веса.

Операции за март 2007 г.

В марте 2007 г. организацией:

1. На учет принято здание объекта (введено в эксплуатацию, оприходовано):

Показатель Сумма
Принято на учет в качестве объекта основных средств здание 800 000 тыс.руб.
Сумма переоценки, проведенной в соответствии
с постановлениями Совета Министров РБ
116 000 тыс.руб.
Сумма процентов по кредитам, полученным
на осуществление строительства
6000 тыс.руб.

В том налоговом периоде, в котором производится принятие на учет объекта основных средств, следует произвести исчисление налога на добавленную стоимость по этому объекту основных средств. Таким образом, если объект основных средств принят на учет в качестве такового в марте 2007 г., то при исчислении налога за март 2007 г. эту операцию следует включить в объект налогообложения и отразить в декларации (расчете) по НДС.

Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее — Закон) установлено, что при собственном потреблении непроизводственного характера товаров (работ, услуг) и при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства в налоговую базу не включаются суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных и произведенных за счет сумм, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованных по целевому назначению (п.22 ст.7).

В нашем случае расчет будет следующим:

Показатель Сумма
Налоговая база для исчисления налога
на добавленную стоимость по зданию,
введенному в эксплуатацию в марте 2007 г.
678 000 тыс.руб.
(800 000 — 116 000 — 6000)
Ставка НДС 18%
Сумма НДС 122 040 тыс.руб.
(678 000 х 18 / 100)

Уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства может осуществляться в течение 12 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде. Было принято решение об уплате налога на добавленную стоимость, начисленному на стоимость здания, в течение года.

Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим основным средствам, определяются в расчете суммы налога, подлежащей уплате равными долями, который является приложением 2 к налоговой декларации (расчету) по НДС, форма которой приведена в приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее — Инструкция). Указанный расчет представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, на основании которой производится уплата сумм налога равными долями.

Инструкцией установлено, что расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями, заполняется каждый месяц без нарастающего итога и включает показатели по всем основным средствам и нематериальным активам, уплата налога по которым производится равными долями в течение 12 месяцев.

При этом в расчете отражается:

в графе 3 строки 1 — сумма налоговой базы (без учета суммы налога), исчисленная по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению НДС;

в графе 4 строки 1 — ставка НДС в процентах;

в графе 5 строки 1 — сумма НДС, исчисленная путем умножения налоговой базы на ставку налога и деления на 100;

в графе 5 строки 2 — сумма налоговых вычетов, подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению НДС;

в графе 5 строки 3 — полная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, которая исчисляется в виде разницы между показателем графы 5 строки 1 и показателем графы 5 строки 2;

в графе 5 строки 4 — двенадцатая часть полной суммы налога, отраженной в графе 5 строки 3, которая в последующем подлежит отражению в строке 10 налоговой декларации (расчета) по НДС.

При заполнении расчета следует помнить, что в нем налоговая база отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость, в отличие от отражения налоговой базы в декларации по НДС. Вследствие этого при исчислении суммы налога на добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на ставку налога и делится на 100, а не на 118, как в налоговой декларации (расчете) по НДС.

В нашем примере приложение 2 к налоговой декларации (расчету) по НДС должно быть заполнено в следующем порядке:

РАСЧЕТ
суммы налога, подлежащей уплате равными долями
за март месяц 2007 г.

(тыс.руб.)

№ п/п Показатели Сумма Ставка НДС, % Сумма НДС
1 Налоговая база по основным средствам и нематериальным активам, облагаемым налогом 678 000 18 122 040
2 Налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, облагаемым налогом X X 120 000
3 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (графа 5 стр.1 — графа 5 стр.2) X 2040
4 Доля суммы налога, подлежащей уплате
в бюджет (графа 5 стр.3 / 12)
X 170

Следовательно, в строке 10 налоговой декларации (расчета) по НДС за март 2007 г. должна быть отражена сумма в размере 170 тыс.руб. При этом сумма налоговой базы в размере 678 000 тыс.руб. в налоговой декларации (расчете) по НДС за март не отражается.

Подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении суммы НДС относятся на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость.

Сумма налога, подлежащая отнесению на стоимость объекта основных средств и нематериальных активов, определяется пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Отнесение суммы налога на добавленную стоимость на стоимость объекта основных средств производится независимо от факта уплаты налога.

Если уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного капитального строительства производится в течение 12 месяцев, то вычету в месяце, следующем за месяцем принятия на учет указанных основных средств и нематериальных активов, подлежит уплаченная сумма налога.

Уплаченной суммой налога является разница между исчисленной суммой налога и суммой налога, которая подлежит уплате в бюджет в следующих налоговых периодах. Вычет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет в следующих налоговых периодах, производится после уплаты налога в бюджет.

В нашем примере производится следующий расчет:

Показатель Сумма
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая отнесению на увеличение стоимости здания 61 020 тыс.руб.
(122 040 х 50 / 100)
Сумма вычета в апреле 2007 г. по этому зданию
с учетом отнесения части суммы налога
на стоимость этого объекта основных средств
60 085 тыс.руб.
((122 040 — 1870) х 50 / 100)
Сумма налоговых вычетов в мае 2007 г. 85 тыс.руб. (170 х 50 / 100)

2. Произведены расходы на рекламу:

Показатель Сумма
Стоимость рекламных услуг 16 000 тыс.руб.
Норматив включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли 10 000 тыс.руб.

Операция по отнесению суммы расходов на рекламные услуги на расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, является объектом обложения НДС. Расчет производится в следующем порядке:

Показатель Сумма
Сумма налоговой базы 6000 тыс.руб.
(16 000 — 10 000)
Ставка НДС 18%
Сумма налога 1080 (6000 х 18 / 100)

По строке 2 налоговой декларации (расчета) по НДС за март 2007 г. подлежит отражению сумма в размере 7080 тыс.руб. (6000 + 1080), так как в этой строке отражается сумма налоговой базы с учетом налога.

3. Приобретены товары на сумму 14 000 тыс.руб., обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость. Стоимость этих товаров отнесена на расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Операция по отнесению стоимости товаров на расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, является объектом обложения НДС. Однако, поскольку оборот по реализации товаров освобожден от НДС, то согласно п.5 ст.3 Закона такое освобождение распространяется также и на плательщиков, у которых освобождаемые от НДС товары (работы, услуги) используются для собственного потребления непроизводственного характера.

Следует отметить, что в соответствии с Инструкцией обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС, отражаются по строке 8 декларации по НДС. При этом в этой строке не отражаются обороты, исключаемые при расчете удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов. Согласно п.13 ст.16 Закона при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера.

Исходя из сказанного, в налоговой декларации (расчете) по НДС за март сумма налоговой базы в размере 14 000 тыс.руб. в строке 8 не отражается.

4. У резидента Российской Федерации, который не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь, приобретены и оплачены имущественные права на компьютерную программу стоимостью 2000 тыс.руб.

Для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость к нематериальным активам относятся созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (далее — имущественные права).

Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации имущественных прав исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

При реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные имущественные права.

В соответствии со ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ местом реализации (передачи) имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) имущественных прав осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Учитывая это положение, при приобретении имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, так как такие операции с имущественными правами происходят на территории Республики Беларусь.

При реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах республики, налоговая база определяется как стоимость этих прав без учета налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации имущественных прав на территории Республики. Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь имущественные права у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Расчет налога осуществляется в нашем случае в следующем порядке:

Показатель Сумма
Налоговая база по имущественным правам 2000 тыс.руб.
Ставка НДС 18%
Сумма налога 360 тыс.руб. (2000 х 18 / 100)

В строке 13 налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В графе 4 строки 13 налоговой декларации (расчета) по НДС за март отражается сумма налога в размере 360 тыс.руб.

Подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении суммы НДС подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Сумма налога, подлежащая отнесению на стоимость объекта, определяется пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период.

Изложенное выше правило распространяется и на суммы налога, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, так как в соответствии с Инструкцией в строках 15, 15а, 15б, 15в налоговой декларации (расчете) по НДС с учетом положений п.2-1 ст.16 Закона указываются уплаченные суммы налога, отраженные в строке 13 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости имущественных прав, производится на дату их оприходования на счета учета нематериальных активов.

Отнесение суммы налога на добавленную стоимость на стоимость объекта имущественных прав не зависит от факта ее уплаты.

Расчет суммы НДС, подлежащей отнесению на увеличение стоимости нематериального актива, производится в следующем порядке:

Показатель Сумма
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая отнесению на увеличение стоимости имущественных прав 180 тыс.руб.
(360 х 50 / 100)

21.03.2007 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 4, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Комментарий

3. Пособие

4. Пособие

5. Комментарий

6. Пособие