Помощь: НДС в 2007 году: налоговая база, ставки, налоговые вычеты

Помощь: НДС в 2007 году: налоговая база, ставки, налоговые вычеты

НДС В 2007 ГОДУ: НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ, НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Налоговая база

Общей частью Налогового кодекса РБ (далее — НК) установлено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются законодательными актами, если иное не установлено Президентом РБ (ст.41 НК).

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определена Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом дополнений и изменений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые Законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения») (далее — Закон). В соответствии с Законом налог на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При определении налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты) определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

Налоговая база при реализации произведенных плательщиком объектов определяется с учетом вышеизложенных требований по установлению размера налоговой базы независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя:

а) из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

б) из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Это общие положения по определению налоговой базы, но существует ряд особенностей, которые будут изложены ниже. Определение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость при реализации объектов производится на основании требований, установленных ст.7 Закона, а при ввозе товаров из Российской Федерации — на основании Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение).

Согласно подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона налог на добавленную стоимость необходимо исчислять при передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, следует понимать любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), и налогом на доходы.

Учитывая, что общие требования Закона в части определения налоговой базы распространяются на собственное потребление объектов непроизводственного характера, налоговой базой при таком потреблении является стоимость этих потребленных объектов.

Таким образом, если стоимость объектов не учитывается в составе расходов при определении налогооблагаемой прибыли, то следует произвести исчисление налога на добавленную стоимость от этой стоимости.

Пример

Организация является заказчиком рекламных услуг. Стоимость этих услуг составила 1180 тыс.руб., в т.ч. НДС — 180 тыс.руб. Исходя из установленного норматива, на расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, можно отнести только 750 тыс.руб. Соответственно налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость составит 250 тыс.руб.

Необходимо учитывать, что при собственном потреблении непроизводственного характера товаров (работ, услуг) в налоговую базу не включаются суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных и произведенных за счет сумм, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованных по целевому назначению (п.22 ст.7 Закона).

При возникновении необходимости уплаты налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь по обороту по реализации объектов за пределами Республики Беларусь следует принимать во внимание, что законодательством страны, где осуществляется такой оборот по реализации объектов, может быть предусмотрено удержание налога на добавленную стоимость у источника уплаты.

При возникновении такой ситуации надо учитывать, что Законом установлено, что налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах. Следовательно, в таких случаях, когда покупатель удержал сумму налога на добавленную стоимость при осуществлении резидентом Республики Беларусь операций за пределами Республики Беларусь, т.е. фактически исполнил функции налогового агента, налоговая база у продавца в Республике Беларусь будет уменьшена на удержанную и уплаченную сумму НДС в иностранном государстве. Если наступил фактический момент реализации таких объектов, но документы, на основании которых производится уменьшение налоговой базы, еще не получены, то в налоговой декларации за этот отчетный период указывается налоговая база без какого-либо уменьшения. При поступлении документов, подтверждающих удержание сумм налога на добавленную стоимость источником выплат, уменьшение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость производится в налоговой декларации, срок представления которой следует после получения таких документов.

В соответствии с Законом при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих объектов без учета налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь.

При определении налоговой базы при наличии таких операций следует учитывать, что при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен налог, за исключением налога, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

В соответствии с Соглашением налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым из Российской Федерации, является стоимость товаров, которая определяется по курсу Нацбанка РБ на дату принятия на учет ввезенных товаров Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Кроме того, в налоговую базу включаются подлежащие уплате по подакцизным товарам суммы акцизов, а также следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

оплаченные или подлежащие оплате по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

страховая сумма;

стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы налога на добавленную стоимость.

При осуществлении доставки товаров собственными силами расходы по такой доставке не включаются в цену сделки и соответственно в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.

При доставке товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость при ввозе по разным ставкам либо освобождаемых от налога на добавленную стоимость, либо при доставке различных товаров указанные расходы распределяются между данными товарами пропорционально стоимости, объему и (или) весу товаров.

В налоговую базу по товарам, ввозимым из Российской Федерации, не включаются суммы таможенных пошлин, если эти товары не происходят из Российской Федерации.

По товарам, ввозимым из Российской Федерации, которые были произведены из давальческого сырья, налоговая база определяется заказчиком как стоимость работ (услуг) по переработке товаров без учета стоимости сырья.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога.

Ставки НДС

Ставки налога на добавленную стоимость установлены ст.11 Закона. Согласно этой статье при реализации объектов могут применяться ставки налога в размере:

1) 18% (15,25%);

2) 10% (9,09%);

3) 0%.

Ставка 10% применяется:

— при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

— при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, по перечню, утвержденному Президентом РБ;

В соответствии с налоговым законодательством обложению НДС по нулевой ставке подлежат обороты по реализации:

1) экспортируемых товаров;

2) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

3) экспортируемых транспортных услуг;

4) экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

При реализации товаров в Российскую Федерацию нулевая ставка применяется на основании документов, указанных в п.2 раздела 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося неотъемлемой частью Соглашения. Согласно этому Положению документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.

В налоговых декларациях (расчетах) по НДС, представляемых в течение этого срока, обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии указанных документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот налоговый период, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.

Пример

Товар отгружен 20 февраля 2007 г. 91-й день приходится на 21 мая 2007 г. При получении документов 16 марта 2007 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за февраль или март 2007 г. При получении документов 13 апреля 2007 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за март или апрель 2007 г. по строке 7. При отсутствии документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за май 2007 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) за этот месяц по строке 2 по операциям, облагаемым НДС по ставке 18%. При получении документов 6 июля 2007 г. оборот по реализации отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за июнь или июль 2007 г. по строке 7.

Порядок подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, кроме Российской Федерации, определен постановлением МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (далее — постановление № 32).

В соответствии с подп.1.1 п.1 постановления № 32 документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики Беларусь с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), являются:

— контракт (копия контракта) плательщика НДС с иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого реализуются товары. Иностранное юридическое лицо, являющееся плательщиком налога и состоящее на учете в налоговом органе Республики Беларусь, представляет контракт (копию контракта) на реализацию товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы, подписанный лицом, уполномоченным иностранным юридическим лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия), подтверждающая полномочие на подписание контракта от имени иностранного юридического лица, помещается в дело плательщика налога;

— подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.

Подпунктом 1.2 п.1 постановления № 32 определен порядок применения нулевой ставки и при реализации товаров с участием посредников. В соответствии с указанным подпунктом документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики Беларусь с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), при реализации товаров за пределы Республики Беларусь через организации, индивидуальных предпринимателей, оказывающие услуги по заключению контрактов либо заключившие от имени или по поручению организации контракт с иностранным юридическим или физическим лицом, в т.ч. производящие таможенное оформление вывозимых товаров, являются:

— договор с посредником;

— копия контракта посредника с иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

— подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии таможенного разрешения на использование товаров в таможенном режиме экспорта с отметкой таможенного органа: «Товар вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля.

Для отдельных экспортеров подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля. Перечень таких экспортеров определяется Министерством по налогам и сборам РБ и доводится до сведения Государственного таможенного комитета РБ.

В соответствии с Законом документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой таможенным разрешением на использование товаров в таможенном режиме экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по НДС за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Таким образом, для сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, предоставляется 90 дней при экспорте товаров в Российскую Федерацию и 60 дней при экспорте товаров в другие государства.

Налоговые вычеты

Сумма НДС, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Следовательно, одним из необходимых условий для определения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость является установление размера налоговых вычетов.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками приобретаются различные объекты, по которым производится предъявление и уплата налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Законом вычетам подлежат:

— предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с п.1 ст.10 Закона;

— фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с п.1-1 ст.10 Закона.

Статьей 10 Закона установлено, что момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п.1).

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (п.1-1 ст.10 Закона).

Соответственно, если плательщик согласно своей учетной политике определяет момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом этому плательщику, производится этим плательщиком независимо от оплаты им полученных объектов. Таким образом, обязательными условиями для осуществления налоговых вычетов у таких плательщиков будут являться только получение объектов и наличие выделенной суммы налога на добавленную стоимость в соответствующих документах. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Вычет налога по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг. Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога. Указанные суммы налога должны быть отражены в книге покупок, которая является регистром налогового учета.

Следует обратить внимание, что право на вычет сумм налога без их уплаты продавцам объектов не распространяется на суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

21.03.2007 г.

Андрей Недоступ, заместитель начальника управления косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 4, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

7. Пособие

8. Пособие