Помощь: План счетов и порядок его применения: резервы на риски и платежи

ПЛАН СЧЕТОВ И ПОРЯДОК ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ: РЕЗЕРВЫ НА РИСКИ И ПЛАТЕЖИ

В целях равномерного отнесения предстоящих затрат банка на расходы на протяжении всего года банки могут создавать резервы на риски и платежи, к которым относятся резервы на:

— оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

— выплату вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждения по итогам работы за год;

— ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

— ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

— покрытие убытков по операциям, не отраженным на балансе и подверженным кредитному риску;

— исполнение в будущем выданных банком обязательств;

— покрытие прочих рисков и платежей, которые банку понадобится произвести.

Перечень создаваемых резервов, порядок и способ резервирования денежных средств на вышеназванные цели должны быть предусмотрены в учетной политике банка. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов на риски и платежи в учетной политике должны быть указаны применяемые банком методы расчета их суммы.

Источниками создания резервов на риски и платежи могут быть как затраты, включаемые в себестоимость, так и прибыль, остающаяся в распоряжении банка.

Включаются ли затраты на резервы в себестоимость продукции (работ, услуг) или осуществляются за счет прибыли, устанавливается Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон), Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее — Основные положения), и прочими нормативными правовыми актами.

Правильность образования и использования того или иного резерва периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Для учета средств резервов на риски и платежи, созданных в соответствии с учетной политикой банка и (или) в порядке, установленном законодательством, согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (соответственно приложения 1 и 2 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 (с учетом последних изменений от 28.11.2006 № 325) (далее — План счетов)) используются счета группы 62 «Резервы на риски и платежи».

62 РЕЗЕРВЫ НА РИСКИ И ПЛАТЕЖИ
621 Резервы на оплату отпусков и прочие социальные выплаты
6213 Резервы на оплату отпусков (пассивный счет)
6219 Резервы на прочие социальные выплаты (пассивный счет)

Данные счета предназначены для учета резервов на оплату отпусков и прочие социальные выплаты в соответствии с условиями трудовых договоров со своими работниками или в соответствии с законодательством.

По кредиту счетов отражается создание (увеличение) резерва на оплату отпусков и прочие социальные выплаты.

По дебету счетов отражается уменьшение резерва на оплату отпусков и прочие социальные выплаты при использовании его по назначению.

Аналитический учет ведется по каждому виду созданного резерва.

Резервы на оплату отпусков и прочие социальные выплаты могут включать в себя, в частности, резерв на оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование) (далее — оплата отпусков); резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет; резерв на предстоящие выплаты вознаграждения по итогам работы за год и т.п.

Формирование резервов на оплату отпусков и прочие социальные выплаты не является обязательным для банков, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами. Вопрос о создании резервов на оплату отпусков и прочие социальные выплаты решается банком самостоятельно в зависимости от численности сотрудников банка, от графика планируемых отпусков и т.д.

В соответствии с утвержденной учетной политикой отчисления в резерв на оплату отпусков и прочие социальные выплаты, как правило, осуществляются ежемесячно с соответствующих счетов группы 930 «Расходы на содержание персонала» (Д-т 930Х «Расходы на содержание персонала» — К-т 621Х «Резервы на оплату отпусков и прочие социальные выплаты»). Расчет суммы резерва производится путем умножения фактически начисленной сотрудникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы с учетом взносов в Фонд социальной защиты населения и других отчислений от фонда оплаты труда в соответствии с законодательством.

Согласно Закону и Основным положениям отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии с законодательством, относятся к затратам на оплату труда (подп.3.20 п.3 ст.3 Закона, пп.2.7.1.7 и 2.7.1.9 Основных положений), а отчисления в резерв на предстоящие выплаты вознаграждения по итогам работы за год осуществляются за счет прибыли (подп.7.3 п.7 ст.3 Закона; п.2.7.2.1 Основных положений).

Фактические расходы и платежи на оплату отпусков и прочие социальные выплаты производятся в течение года за счет созданного соответствующего резерва (Д-т 621Х «Резервы на оплату отпусков и прочие социальные выплаты» — К-т 661Х «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

622 Резервы на ремонт основных средств
6220 Резервы на ремонт основных средств (пассивный счет)

Данный счет предназначен для учета ремонтного фонда и/или резерва предстоящих затрат, которые будут использованы на ремонт основных средств.

Порядок формирования и использования ремонтного фонда и резерва предстоящих затрат определяется законодательством.

По кредиту счета отражается создание (увеличение) ремонтного фонда или резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств.

По дебету счета отражаются фактические затраты по проведению ремонта за счет ремонтного фонда либо резерва предстоящих затрат, а также восстановление резерва (примечание 1).

Аналитический учет ведется по ремонтному фонду и резерву предстоящих затрат.

Счет 6220 используется для учета средств резерва (или ремонтного фонда) на ремонт основных средств, как находящихся в собственности банка, так и арендованных основных средств, в случае если ремонт арендованных средств должен производиться по условиям договора за счет средств арендатора.

Формирование резервов на ремонт основных средств не является обязательным для банков, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами. Необходимость создания резервов на ремонт основных средств решается банком самостоятельно в зависимости от его имущественного состояния, планов на предстоящий ремонт и т.д. Так, ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым банком с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Основная цель данного резерва в равномерном включении предстоящих затрат на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных) на расходы банка. К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонта.

Необходимо учитывать, что в процессе использования объектов основных средств возникают также затраты, которые направлены на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и (или) повышения его производительности. Такие затраты (в частности, на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера) не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ. Таким образом, они не могут производиться за счет средств резерва на ремонт основных средств.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.

Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

В соответствии с подп.6-1.6 п.6-1 ст.3 Закона и п.2.10.20 Основных положений отчисления в резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд) относятся в состав себестоимости продукции (работ, услуг), т.е. данный фонд создается за счет расходов банка (Д-т 9311 (9321) «Расходы на ремонт» — К-т 6220 «Резервы на ремонт основных средств»).

Сумма отчислений в ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим банком (п.2.10.24 Основных положений).

625 Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе, и по обязательствам банка
6251 Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (пассивный счет)
6252 Резервы по обязательствам (пассивный счет)

Счет 6251 предназначен для учета резервов на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе и подверженным кредитному риску.

По кредиту счета отражается создание (увеличение) резерва на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (примечание 2).

По дебету счета отражается уменьшение резерва, а также его восстановление.

Счет 6251 применяется для учета специальных резервов на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе, созданных в соответствии с требованиями Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 138 (далее — Инструкция № 138).

Под операциями, не отраженными на балансе, согласно Инструкции № 138 подразумеваются не отраженные на балансовых счетах обязательства банка, подверженные кредитному риску, включая обязательства банка предоставить денежные средства на возвратной основе (примечание 3) (учитываемые на внебалансовых счетах группы 9911), обязательства банка произвести платежи по гарантийным обязательствам (учитываемые на внебалансовых счетах группы 9901) и иные обязательства.

Отчисления в резерв относятся на расходы банка (Д-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» — К-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе») в полном размере независимо от величины полученных доходов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Резервы формируются в белорусских рублях, а по внебалансовым обязательствам (примечание 4) в иностранной валюте могут также формироваться в валюте обязательства (Д-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» — К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» и одновременно: Д-т 6901 «Валютная позиция» — К-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе»).

Классификация внебалансовых обязательств (примечание 5) и формирование резервов осуществляются банками на момент возникновения внебалансового обязательства, а в последующем — на момент получения информации о возникновении (изменении степени) риска (изменение финансового положения контрагента по внебалансовым обязательствам, а также наличие иных сведений о рисках контрагента по внебалансовым обязательствам).

Общая величина резервов регулируется в целом по банку в зависимости от суммы внебалансовых обязательств, а также от группы риска, к которой они отнесены, не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При наличии внебалансовых обязательств в иностранной валюте в случае изменения официального курса белорусского рубля, установленного Нацбанком, по отношению к соответствующей иностранной валюте сумма фактически сформированных резервов не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца приводится в соответствие с суммой расчетных резервов по внебалансовым обязательствам.

Уменьшение (аннулирование) (Д-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе» — К-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» (или 8470 «Уменьшение резервов на риски и платежи» (примечание 6))) суммы резервов по внебалансовым обязательствам банка, сформированных (увеличенных) в предшествующие годы и в отчетном году, производится в той последовательности, в которой данные резервы формировались (увеличивались).

При исполнении банком внебалансового обязательства, а также при прекращении внебалансового обязательства производится восстановление резерва по внебалансовым обязательствам на доходы (расходы) банка (Д-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе» — К-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» (или 8470 «Уменьшение резервов на риски и платежи»)).

Счет 6252 предназначен для учета резервов по исполнению в будущем выданных банком обязательств.

По кредиту счета отражается создание (увеличение) резерва по обязательствам.

По дебету счета отражается уменьшение резерва по обязательствам при его использовании по назначению, а также восстановление резерва.

Счет 6252 используется (как правило) для учета резервов, созданных в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (НСФО 37) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.06.2004 № 209.

Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете (Д-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» — К-т 6252 «Резервы по обязательствам») и в финансовой отчетности при соблюдении следующих критериев его признания:

— банк имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);

— существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

— может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва.

При несоблюдении хотя бы одного из критериев резерв не создается.

Примеры операций, по которым создается данный резерв, представлены в НСФО 37.

Резерв создается за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, если иное не предусмотрено законодательством.

Сумма резерва представляет собой суммы затрат, необходимых для исполнения текущего обязательства на отчетную дату и которые банк реально уплатил бы или перевел третьей стороне на эту дату.

Сумма резерва рассчитывается исходя из профессиональных суждений с учетом применения опыта по аналогичным операциям и отчетов независимых экспертов (адвокатов, оценщиков и обозревателей, технических специалистов и пр.).

Сумма резерва пересматривается на каждую отчетную дату и корректируется для отражения наилучшей оценки.

Если более не существует вероятности того, что для исполнения обязательства потребуется выбытие активов, то резерв восстанавливается (Д-т 6252 «Резервы по обязательствам» — К-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» (или 8470 «Уменьшение резервов на риски и платежи»)).

Резерв используется только для исполнения тех обязательств, для которых он первоначально создавался (Д-т 6252 «Резервы по обязательствам» — К-т соответствующих счетов (по назначению)).

Резерв не создается и не признается для будущих операционных убытков.

Счета 625Х не применяются для учета резервов, создаваемых на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, под обесценивание ценных бумаг, резервов на оплату отпусков и на прочие социальные выплаты, резервов на ремонт основных средств.

Аналитический учет ведется по каждому виду созданного резерва.

629 Прочие резервы на риски и платежи
6290 Прочие резервы на риски и платежи (пассивный счет)

Данный счет предназначен для учета прочих резервов на риски и платежи, которые банку понадобится произвести и которые не учитываются на счетах 621Х, 622Х, 625Х.

По кредиту счета отражается создание (увеличение) резерва.

По дебету счета отражаются уменьшение резерва при использовании его по назначению, а также восстановление резерва.

Аналитический учет ведется по каждому виду созданного резерва.

Формирование данных резервов не является обязательным для банков, и необходимость создания прочих резервов на риски и платежи решается банком самостоятельно в зависимости от планируемых затрат банка на тот или иной случай, что оговаривается в учетной политике банка.

Источниками создания прочих резервов на риски и платежи могут быть как затраты, включаемые в себестоимость, так и прибыль, остающаяся в распоряжении банка.

Источник определяется в соответствии с Законом, Основными положениями и прочими нормативными правовыми актами.

Отчисления в резерв относятся на счет 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» в корреспонденции со счетом 6290 «Прочие резервы на риски и платежи».

Уменьшение (восстановление) осуществляется путем дебетования счета 6290 «Прочие резервы на риски и платежи» и кредитования счета 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи» (или 8470 «Уменьшение резервов на риски и платежи»).

21.02.2007 г.

Екатерина Капустинская, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 1, 2007 г.

Примечание 1. На счете 6219 также может создаваться резерв для отражения подоходного налога, уплачиваемого за счет средств банка с сумм, выдаваемых работникам банка в виде ссуд, согласно п.8 ст.20 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327- XII «О подоходном налоге с физических лиц» (письмо Нац­банка РБ от 28.02.1997 № 20002/80 «Порядок отражения в учете подоходного налога по ссудам, выдаваемым работникам банков»).

Примечание 2. Учет данных затрат осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.03.2004 № 71.

Примечание 3. За исключением обязательств по предоставлению денежных средств в виде займов (п.11 Инструкции № 138).

Примечание 4. Операции, не отраженные на балансе, Инструкцией № 138 названы «условными обязательствами». В целях разграничения применения понятия «условные обязательства» в рамках Инструкции № 138 от аналогичного понятия, применяемого в Национальном стандарте финансовой отчетности 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (НСФО 37), далее по тексту описания счета 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе» вместо понятия «условное обязательство» автором применяется понятие «внебалансовые обязательства».

Примечание 5. Не осуществляется классификация и не формируется специальный резерв на покрытие возможных убытков по внебалансовым обязательствам.

Примечание 6. Бухгалтерский учет уменьшения (аннулирования) резервов, созданных в текущем году, осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы», созданных в предшествующие годы — на соответствующих балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов».

От редакции: С 1 апреля 2007 г. постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2004 № 71 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь» на основании постановления Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22.03.2007 № 89 утратило силу.