Помощь: Таможенное законодательство в 2007 году: таможенные платежи

ТАМОЖЕННОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО В 2007 ГОДУ: ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

В соответствии с Таможенным кодексом РБ (далее — ТК РБ) условием таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь или вывозимых за ее пределы, может являться уплата соответствующих таможенных платежей, а именно:

Таможенные платежи, подлежащие уплате Таможенные режимы
таможенные сборы за таможенное оформление все таможенные режимы, кроме транзита и отказа от товара в пользу государства
вывозная таможенная пошлина экспорт, временный вывоз или переработка товаров вне таможенной территории
ввозная таможенная пошлина, акциз и налог на добавленную стоимость выпуск для свободного обращения, временный ввоз или переработка товаров на таможенной территории

Далее рассмотрим порядок уплаты каждого из вышеуказанных платежей, а также изменения, произошедшие в 2007 г. в части их уплаты.

Таможенные сборы за таможенное оформление

Таможенные сборы за таможенное оформление, как и в 2006 г., взимаются за таможенные разрешения, выдаваемые таможенными органами на использование товаров в заявленном таможенном режиме. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» в следующих размерах:

Код группы товаров по ТН ВЭД РБ Ставка сбора (за одно таможенное разрешение)
во время и в месте работы таможенных органов вне времени или вне места работы таможенных органов
1-24, 50-70, 72-83 20 евро 30 евро
25-49, 84-85, 90-97 35 евро 45 евро
71, 86-89 50 евро 60 евро

В отличие от таможенных пошлин и налогов таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до выдачи таможенного разрешения на помещение товаров под заявленный таможенный режим (таможенные пошлины и налоги, которые будут рассмотрены ниже, уплачиваются до или одновременно с принятия таможенным органом грузовой таможенной декларации).

Таможенные пошлины

В 2007 г. таможенные пошлины взимаются по ставкам, установленным следующими постановлениями Совета Министров РБ: по ввозимым товарам — от 28.06.2002 № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин» (далее — постановление № 865); по вывозимым товарам — от 28.06.2002 № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин». Вместе с этим в отношении отдельных товаров предусмотрены в т.ч. временно пониженные (повышенные) ставки либо ставка в размере 0%. Необходимо обратить внимание на сроки действия основных из них, которые для наглядности приведены ниже.

Нормативный правовой акт В отношении какого товара установлены ставки Сроки действия ставок
Указ Президента РБ от 04.04.2006 № 189 «О ставке ввозной таможенной пошлины на ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь технологическое оборудование» Предусмотрена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0% в отношении технологического оборудования (некоторые товары, классифицируемые преимущественно в товарных группах 84, 85 и 90 ТН ВЭД РБ), ввозимого для собственных нужд лица, осуществляющего ввоз этих товаров Применялась с 12 апреля 2006 г. по 11 января 2007 г.
Примечание. В 2007 г. ставка ввозной таможенной пошлины на указанное оборудование установлена Указом Президента РБ от 06.02.2007 № 71.
Указ Президента РБ от 25.05.2006 № 354 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары» (далее — Указ № 354) Предусмотрены пониженные ставки ввозной таможенной пошлины на некоторые категории товаров, происходящих из стран Европейского союза, Турецкой Республики, Швейцарской Конфедерации или Княжества Лихтенштейн (преимущественно это товары, относящиеся к товарным группам 50-63 ТН ВЭД РБ (раздел XI «Текстильные материалы и текстильные изделия»)) Применялись с 1 июня 2006 г. до 1 января 2007 г. Указом Президента РБ от 18.01.2007 № 34 (далее — Указ № 34) применение данных ставок продлено на 2007 г.
Примечание. Обратите внимание, что с 1 января 2007 г. в Европейский союз вступили Болгария и Румыния.
Указ Президента РБ от 25.05.2006 № 349 «О временном установлении ставок ввозных таможенных пошлин на товары» На некоторые товары (тягачи, автобусы, прицепы, полуприцепы и пр.) установлены повышенные ставки ввозных таможенных пошлин (50%, но не менее 2,2 евро за 1 куб.см объема двигателя) Применялись с 5 мая 2006 г. по 4 февраля 2007 г.
Примечание. Таким образом, с 5 февраля 2007 г. в отношении указанных товаров применяются ставки, установленные постановлением № 865.
Постановление Совета Министров РБ от 31.08.2006 № 1107 «Об установлении ставок сезонных таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары» Установлены ставки сезонных таможенных пошлин на некоторую ввозимую плодоовощную продукцию Применяются с 7 сентября 2006 г. по 6 марта 2007 г.
Примечание. Следовательно, с 7 марта 2007 г. в отношении указанной плодовоовощной продукции будут применяться ставки, установленные постановлением № 865, а именно 15%).
Постановление Совета Министров РБ от 23.11.2006 № 1573 «Об установлении временных ставок таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары» Установлены временные повышенные ставки ввозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров (преимущественно классифицируемых в товарных позициях 3402, 3820, 3917, 6403-6405, 7009, 7019, 8202-8206, 9404, 9507 ТН ВЭД РБ) Применяются с 4 декабря 2006 г. по 3 сентября 2007 г.
Указ Президента РБ от 05.12.2006 № 717 «О ставках вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы и производимую из них продукцию» Изменены ставки вывозных таможенных пошлин на некоторые категории товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь, — лесоматериалы и производимую из них продукцию. В основном это касается отдельных товаров, классифицируемых в товарных группах 44, 47 и 48 ТН ВЭД РБ Применяются с 1 января 2007 г. Ограничений по срокам действия не предусмотрено

Акцизы

Акцизами облагаются только подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Их перечень установлен ст.4 Закона РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах» и с 1 января 2007 г. претерпел изменения. Так, Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее — Закон № 190-З) из него исключены ювелирные изделия. Ставка акциза в отношении такого подакцизного товара в 2006 г. составляла 5%.

Таким образом, таможенные органы в 2007 г. взимают акцизы в отношении следующих подакцизных товаров:

спирта гидролизного технического; спиртосодержащих растворов (за исключением: растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств);

алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пива; табачной продукции;

автомобильных бензинов, дизельного топлива, иного топлива, используемого в качестве автомобильного, масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

микроавтобусов и автомобилей легковых (коды по ТН ВЭД РБ 8702, 8703 и 8704), в т.ч. и переоборудованных в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение) взимание акциза по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и заявляемым в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и переработки товаров на таможенной территории, осуществляется налоговыми органами. Таможенные органы при ввозе товаров из Российской Федерации взимают акцизы только с подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, а также с товаров, заявляемых в таможенном режиме временного ввоза, за исключением товаров, временно ввозимых по договорам финансового лизинга, предусматривающим последующий переход их в собственность резидента Республики Беларусь (постановление ГТК РБ от 17.06.2004 № 51).

На 2007 г. ставки акцизов установлены Указом Президента РБ от 05.12.2006 № 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары». Данные ставки, как и в 2006 г., установлены поквартально в белорусских рублях за единицу обложения товаров.

Указом Президента РБ от 17.01.2007 № 31 «О некоторых вопросах налогообложения нефтепродуктов», вступившим в силу с 1 января 2007 г., ставки акцизов, указанные в пп.15-18 приложения к вышеназванному Указу № 716 (в частности, на бензины автомобильные, дизельное топливо, биодизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного), снижены примерно в 2,5 раза.

В соответствии с Законом № 190-З из налоговой базы для исчисления акцизов по адвалорным ставкам исключены подлежащие уплате таможенные сборы за таможенное оформление. То есть в качестве налоговой базы для исчисления акцизов по таким ставкам принимается таможенная стоимость товаров, увеличенная только на подлежащую уплате таможенную пошлину.

Данное изменение законодательства не актуально, поскольку на 2007 г. не установлены адвалорные ставки акцизов.

Налог на добавленную стоимость

Налогом на добавленную стоимость, как и в прошлом году, облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

В соответствии с Соглашением взимание налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и заявляемым в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и переработки товаров на таможенной территории, осуществляется налоговыми органами. Таможенные органы при ввозе товаров из Российской Федерации взимают налог на добавленную стоимость только при заявлении таможенного режима временного ввоза, за исключением товаров, временно ввозимых по договорам финансового лизинга, предусматривающим последующий переход их в собственность резидента Республики Беларусь (постановление ГТК РБ от 17.06.2004 № 51).

В 2007 г. сохранилось предусмотренное Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» применение двух ставок налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь:

10% — в отношении товаров для детей и продовольственных товаров согласно Указу Президента РБ от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей»;

18% — в отношении иных товаров.

Вместе с этим с 1 января 2007 г. в соответствии с Законом № 190-З из налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость исключены подлежащие уплате таможенные сборы за таможенное оформление.

В качестве налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость принимается таможенная стоимость товаров, увеличенная только на подлежащую уплате таможенную пошлину и акциз. Для сравнения приведем алгоритм определения налоговой базы и суммы НДС до и после 1 января 2007 г.

До 1 января 2007 г. С 1 января 2007 г.
Налоговая база Бндс = ТС + ТСТО + ТП + А, где: Бндс = ТС + ТП + А, где:
Бндс — налоговая база, в белорусских рублях; ТС — таможенная стоимость, в белорусских рублях; ТСТО — подлежащая уплате сумма таможенных сборов за таможенное оформление, в белорусских рублях; ТП — подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины, в белорусских рублях; А — подлежащая уплате сумма акцизов, в белорусских рублях
Сумма налога НДС = Бндс х СТ / 100%, где: НДС — сумма налога на добавленную стоимость, в белорусских рублях; Бндс — налоговая база, в белорусских рублях; СТ — ставка налога на добавленную стоимость, в процентах

Необходимо отметить, что до 1 января 2007 г. при декларировании нескольких наименований товаров сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое из наименований товаров по таможенному разрешению, для включения в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость определялась как частное от деления ставки таможенных сборов за таможенное оформление на количество наименований товаров по таможенному разрешению.

Пример

Организацией декларируется в таможенном режиме выпуска для свободного обращения партия, состоящая из двух наименований товаров:

товар № 1: таможенная стоимость — 10 000 000 бел.руб., ставка таможенных сборов за таможенное оформление — 20 евро, таможенной пошлины — 10%, ставка налога на добавленную стоимость — 18%;

товар № 2: таможенная стоимость — 5 000 000 бел.руб., ставка таможенных сборов за таможенное оформление — 35 евро, таможенной пошлины — 5%, ставка налога на добавленную стоимость — 18%.

Сравним расчет таможенных платежей в отношении этих товаров до и с 1 января 2007 г.

Таможенный платеж До 1 января 2007 г. С 1 января 2007 г.
1. Таможенные сборы за таможенное оформление
за одно таможенное разрешение 35 евро х 2779,97 бел.руб. за 1 евро =
= 97 299 бел.руб.
2. Таможенная пошлина
по товару № 1 10 000 000 бел.руб. х 10% / 100% =
= 1 000 000 бел.руб.
по товару № 2 5 000 000 бел.руб. х 5% / 100% =
= 250 000 бел.руб.
3. Акциз товары не подакцизные
4. Налог на добавленную стоимость
4.1. Определяется сумма таможенных сборов за таможенное оформление, приходящаяся на каждое наименование товара 97 299 бел.руб. /
/ 2 товара =
= 48 650 бел.руб.
Такой расчет не производится
4.2 Определяется налоговая база:
по товару № 1 10 000 000 бел.руб. +
+ 48 650 бел.руб. +
+ 1 000 000 бел.руб. =
= 11 048 650 бел.руб.
10 000 000 бел.руб. +
+ 1 000 000 бел.руб. =
= 11 000 000 бел.руб.
по товару № 2 5 000 000 бел.руб. + + 48 650 бел.руб. + + 250 000 бел.руб. = = 5 298 650 бел. руб. 5 000 000 бел.руб. +
+ 250 000 бел.руб. =
= 5 250 000 бел.руб.
4.3 Определяется сумма налога на добавленную стоимость:
по товару № 1 11 048 650 бел.руб. х
х 18% / 100% =
= 1 988 757 бел.руб.
11 000 000 бел.руб. х
х 18% / 100% =
= 1 980 000 бел.руб.
по товару № 2 5 298 650 бел.руб. х
х 18% / 100% =
= 953 757 бел.руб.
5 250 000 бел.руб. х
х 18% / 100% =
= 945 000 бел.руб.

Новый порядок расчета акцизов и налога на добавленную стоимость, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, должен применяться в отношении товаров, таможенные декларации на помещение которых под заявляемый таможенный режим приняты таможенным органом с 1 января 2007 г. (ст.5 ТК РБ).

13.02.2007 г.

Андрей Аброскин, главный инспектор
Государственного таможенного комитета Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 2, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Комментарий

4. Комментарий

От редакции: С 1 июня 2007 г. в приложение к Указу Президента Республики Беларусь от 05.12.2006 № 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 221 внесены изменения и дополнения.

С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.

В приложение к Указу Президента Республики Беларусь от 05.12.2006 № 717 «О ставках вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы и производимую из них продукцию» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 09.07.2007 № 311 внесены дополнения.

С 1 августа 2007 г. в приложение к Указу Президента Республики Беларусь от 05.12.2006 № 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 28.06.2007 № 303 внесены изменения.

Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.