Помощь: Налог на услуги в 2007 году Onliner

Помощь: Налог на услуги в 2007 году

НАЛОГ НА УСЛУГИ В 2007 ГОДУ

Налог на услуги входит в число местных налогов и сборов, право устанавливать которые на территории соответствующих административно-территориальных единиц предоставлено ст.8 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее — Закон) областным, Минскому городскому Советам депутатов, Советам депутатов базового территориального уровня.

В 2007 г. плательщиками налога на услуги являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющиеся объектом налогообложения.

Законом предусмотрено, что объектом обложения налогом на услуги являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг.

Согласно Закону налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги. Максимальный размер ставки налога на услуги в 2007 г. может быть установлен в размере 10% налоговой базы.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость. Формирование стоимости услуг с налогом на услуги осуществляется в следующем порядке:

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом на услуги по ставке 5%, — стоимость услуг умножается на 105 и делится на 100;

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом на услуги по ставке 7%, — стоимость услуг умножается на 107 и делится на 100;

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом на услуги по ставке 10%, — стоимость услуг умножается на 110 и делится на 100.

При исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды, налог на услуги исключается из выручки.

Таким образом, нормы законодательства, которые определяют основные моменты порядка исчисления налога на услуги, по сравнению с 2006 г. не изменились.

Обратимся к решениям областных и Минского городского Советов депутатов, которые утвердили отдельные инструкции о налоге на услуги, а именно:

Брестский областной Совет депутатов — решение от 21.12.2006 № 279 «О бюджете области на 2007 год»;

Минский городской Совет депутатов — решение от 30.12.2006 № 278 «О бюджете города Минска на 2007 год»;

Гомельский областной Совет депутатов — решение от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год»;

Минский областной Совет депутатов — решение от 26.12.2006 № 259 «Об утверждении инструкций»;

Гродненский областной Совет депутатов — решение от 15.12.2006 № 217;

Могилевский областной Совет — решение от 22.12.2006 № 20-5;

Витебский областной Совет установил порядок исчисления налога на услуги в решении о бюджете области от 29.11.2006 № 220.

Объект исчисления налога

В вышеуказанных документах уточнены понятия объекта обложения налогом на услуги. Так, в решениях Брестского и Гомельского облсоветов в целом объект обложения налогом на услуги совпадает с определенным в Законе.

При этом освобождаются от налога на услуги в Брестской области:

организации, оказывающие услуги дискотек в сельской местности (танцевальные вечера, дискотеки, вечера отдыха, утренники для детей, встречи с деятелями литературы, науки и культуры, викторины, лектории, массовые праздники и торжества, гражданские и семейные обряды, образовательные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, программы и представления, кинолектории, киноклубы, дни и недели кино);

организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие туристические услуги;

хоккейные, футбольные, волейбольные и гандбольные клубы.

В Гомельской области не облагаются налогом на услуги:

выручка от реализации услуг, оказываемых организациями бытового обслуживания, имеющими сеть комплексных приемных пунктов в сельской местности;

выручка от реализации парикмахерских услуг, за исключением парикмахерских услуг, оказываемых парикмахерскими повышенного разряда, салонами красоты;

выручка от реализации туристических услуг по внутреннему и въездному туризму;

выручка от реализации услуг кабельного телевидения в части доведения до абонентов (пользователей) социального пакета телевизионных программ в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2003 № 885 «Об утверждении Положения о приемных системах телевидения и радиовещания»;

выручка от реализации услуг бильярдных, оказываемых Гомельским областным общественным объединением «Федерация бильярдного спорта» и организациями общественных объединений инвалидов;

выручка от реализации услуг с недвижимым имуществом, осуществляемых в рамках административных процедур, выполняемых государственными органами и иными государственными организациями по обращениям граждан за выдачей справок или других документов, перечень которых утвержден Указом Президента РБ от 16.03.2006 № 152 «Об утверждении перечня административных процедур, выполняемых государственными органами и иными государственными организациями по обращениям граждан за выдачей справок или других документов»;

выручка от реализации услуг мини-кафе, детских и летних (сезонных) кафе;

у организаций общественного питания — выручка от реализации услуг по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования по третьей наценочной категории, работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

у организаций общественного питания, осуществляющих продажу покупных товаров без наценки общественного питания, — выручка от реализации таких товаров через магазины кулинарии (отделы полуфабрикатов) и другую мелкорозничную торговую сеть.

В Минске не облагаются налогом на услуги услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж, а также услуги кабельного телевидения. Кроме того, объект обложения налогом на услуги не включает в себя выручку от реализации ресторанами (барами, кафе):

— блюд в обеденное время с 12 до 16 часов, за исключением выходных и праздничных дней (по отдельному меню);

— ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь табачных изделий, алкогольных изделий и пива;

— услуг по проведению ритуальных мероприятий, на которые установлена предельная наценка до 70%;

— услуг через мелкорозничную торговую сеть, расположенную вне помещения ресторана (бара, кафе), за исключением мини-кафе и летних (сезонных) кафе.

В Минской области облагаются налогом на услуги косметические услуги, оказываемые только косметическими салонами. Объектом обложения налогом на услуги в Минской области не стали туристические услуги. Кроме того, не облагается налогом на услуги:

выручка парикмахерских (салонов красоты) организаций бытового обслуживания и других государственных организаций, оказывающих аналогичные услуги;

выручка по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств организаций, а также по техническому осмотру транспортных средств;

выручка от реализации услуг по организованному питанию детей и учащейся молодежи в оздоровительных и спортивных лагерях, в учреждениях образования и по их заявкам в организациях общественного питания, работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

выручка от реализации услуг дискотеками, расположенными в сельских населенных пунктах;

выручка от реализации услуг ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей по перечню, определенному Министерством торговли Республики Беларусь.

В Витебской области налог на услуги исчисляют не все парикмахерские, а только салоны-парикмахерские разряда «люкс» и парикмахерские повышенного разряда (салоны-парикмахерские). При оказании туристических услуг в этой области следует учитывать, что налог на услуги уплачивается со стоимости таких услуг, за исключением туристических услуг по внутреннему и въездному туризму.

В Гродненской области не облагаются налогом на услуги услуги, оказываемые парикмахерскими, и туристические услуги.

В Могилевской области туристические услуги также не подлежат обложению налогом на услуги.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на услуги определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги. При этом в названных выше решениях местных законодательных органов изложены особенности определения налоговой базы, суть которых в следующем.

Брестская область. Выручка от реализации услуг определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей, работ и услуг, выполненных (оказанных) сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, расходы по которым включаются в соответствии с законодательством организациями в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, индивидуальными предпринимателями — в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

г.Минск. Выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей. При реализации физическим лицам материалов, запасных частей и деталей отдельно от услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств организации являются плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле со стоимости реализованных материалов, запасных частей и деталей.

Исчисление налога на услуги парикмахерских (салонов красоты) производится от выручки от реализации услуг без учета стоимости оплаченных клиентами материалов.

Гомельская область. По туристическим услугам исчисление налога на услуги производится без учета стоимости приобретенных путевок и транспортных услуг по перевозке туристических групп, оказанных сторонними перевозчиками.

Гродненская область. Не включается в налоговую базу выручка от реализации водки и табачных изделий по ценам, утвержденным Министерством экономики Республики Беларусь.

Ставки налога

Для применения в работе приведем применяемые на отдельные услуги ставки налога на услуги по административно-территориальным единицам:

Услуги Размер ставки, %
Брестская обл. г.Минск Гомельская обл. Могилевская обл. Минская обл. Витебская обл. Гродненская обл.
Рынков, ярмарок, выставок-продаж 10 10 5 10 5 5
Гостиниц, кемпингов, мотелей 10 10 10 10 10 5 10
Ресторанов, баров, кафе 5* 10 10 5 10 5 10
Дискотек 5** 10 10 5 10 10 10
Бильярдных 10 10 10 10 10 10 10
Боулинг-клубов 10 10 10 10 10 10 10
Парикмахерских, салонов красоты 5 10 10 5 10 10*** 10****
Соляриев 10 10 10 10 10 10 10
С недвижимым имуществом 10 10 10 10 10 5
Сотовой подвижной электросвязи, оказываемой абонентам 7 10 10 10 10 10 5
Кабельного телевидения 10 10 10 10 5 10
По техоб-служиванию
и ремонту транспорта для физических лиц
5 5 10 5 10 10 5
Туристические 10 5 10 10*****
Косметические 10 10 10 5 10****** 10 10

* Установлена для ресторанов, баров, кафе 2-й и 3-й наценочной категории, для иных ресторанов, баров, кафе — 10%.

** Установлена для дискотек, кроме проводимых в ресторанах и ночных клубах, для последних — ставка 10%.

*** Установлена только для салонов-парикмахерских класса «люкс», парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских).

**** Установлена только для салонов красоты.

***** Уплачивается со стоимости таких услуг, за исключением туристических услуг по внутреннему и въездному туризму.

****** Установлена для косметических услуг, оказываемых только косметическими салонами.

07.03.2007 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 3, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

От редакции: В решение Гомельского областного Совета депутатов от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» на основании решения Гомельского областного Совета депутатов от 16.03.2007 № 31 внесены изменения.

С 1 мая 2007 г. в решение Минского городского Совета депутатов от 30.12.2006 № 278 «О бюджете города Минска на 2007 год» на основании решения Минского городского Совета депутатов от 25.04.2007 № 36 внесены изменения.

С 1 августа 2007 г. в решение Минского городского Совета депутатов от 30.12.2006 № 278 «О бюджете города Минска на 2007 год» на основании решения Минского городского Совета депутатов от 29.06.2007 № 48 внесены изменения и дополнения.

В решение Витебского областного Совета депутатов от 29.11.2006 № 220 «О бюджете области на 2007 год» на основании решения Витебского областного Совета депутатов от 21.06.2007 № 41 внесены изменения и дополнение.

В решение Гомельского областного Совета депутатов от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» на основании решения Гомельского областного Совета депутатов от 21.06.2007 № 44 внесены изменения и дополнения.

С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.

В решение Витебского областного Совета депутатов от 29.11.2006 № 220 «О бюджете области на 2007 год» на основании решения Витебского областного Совета депутатов от 30.08.2007 № 48 внесены изменения и дополнения.

В решение Брестского областного Совета депутатов от 21.12.2006 № 279 «О бюджете области на 2007 год» на основании решения Брестского областного Совета депутатов от 19.09.2007 № 38 внесены изменения и дополнения.