Помощь: Отражение в учете отдельных расходов организации и включение

Помощь: Отражение в учете отдельных расходов организации и включение их в состав затрат, учитываемых при налогообложении

             ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ      И ВКЛЮЧЕНИЕ ИХ В СОСТАВ ЗАТРАТ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ          В  условиях  ведения бухгалтерского учета на основании Типового  плана   счетов  бухгалтерского  учета  и  Инструкции  по  применению  Типового    плана    счетов   бухгалтерского   учета,   утвержденных  постановлением  Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - План счетов),  возникают  вопросы  по  применению  счетов  бухгалтерского учета, на  которых отражаются те либо иные расходы организации.       Расходы организаций можно укрупнено подразделить на 4 вида:       1)   расходы,   связанные   с  созданием  внеоборотных  активов  (например, основных средств и нематериальных активов);       2)  расходы,  связанные  с  осуществляемыми организацией видами  деятельности;       3)  расходы,  прямо не связанные с осуществляемыми организацией  видами     деятельности,     но     связанные    с    осуществлением  предпринимательской деятельности организации как таковой;       4)   расходы,   не   связанные  с  осуществлением  организацией  предпринимательской деятельности.       В   данной  статье  не  рассматриваются  расходы,  связанные  с  созданием внеоборотных активов.       Инструкцией  по  бухгалтерскому  учету  «Расходы  организации»,  утвержденной  постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (далее -  Инструкция),  установлено,  что под расходами организации понимается  уменьшение   экономических   выгод   в  результате  выбытия  активов  (денежных   средств,   иного   имущества)   и   (или)  возникновение  обязательств,   приводящее   к   уменьшению  собственных  источников  организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников  (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой  полученного  дохода  рассчитывается  финансовый  результат отчетного  периода  -  прибыль  или  убыток.  Затратами  признается стоимостная  оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и  реализации  товаров,  продукции,  выполнения  работ, оказания услуг.  Затраты,  приводящие  к  получению  в  будущем  экономических выгод,  считаются  активами  организации  и  признаются  расходами  в период  получения  от  них  экономической  выгоды.  Затраты, не приводящие к  получению  экономических  выгод,  признаются расходами организации в  период   осуществления   данных   затрат.   Таким  образом,  затраты  представляют  собой  лишь часть расходов организации, т.е. затраты -  это  произведенные  организацией расходы, связанные с осуществлением  видов   предпринимательской  деятельности.  Однако  кроме  затрат  в  процессе  деятельности,  как  правило,  организации несут и ряд иных  расходов,   не   связанных   с   осуществлением  предпринимательской  деятельности.       В  соответствии  с Инструкцией для целей бухгалтерского учета в  зависимости   от  характера,  условий  осуществления  и  направлений  деятельности организации подразделяют понесенные расходы на:       а) расходы по видам деятельности;       б) операционные расходы;        в) внереализационные, в т.ч. чрезвычайные, расходы.       Расходы  по  видам деятельности представляют собой часть затрат  организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным  организацией  в  отчетном  периоде.  Расходы  по  видам деятельности  включают в себя затраты, формирующие:       - себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;       - расходы    на    управление,   обслуживание   и   организацию  производства   (общепроизводственные   в   части  условно-постоянных  расходов  и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной  организацией  учетной  политике  они  не  включаются в себестоимость  продукции,   работ,   услуг,   а   в   полном   объеме   списываются  непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»);       - расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.       Себестоимость  реализованных  товаров,  продукции, работ, услуг  включает в себя:       -  в  организациях торговли и общественного питания - стоимость  реализованных   товаров  (в  покупных  или  в  продажных  ценах,  за  исключением суммы реализованных торговых наценок);       -   в   организациях,   занимающихся  производством  продукции,  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  -  стоимость  потребленных в  процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на  оплату  труда,  отчислений на социальные нужды, амортизации основных  средств  и  нематериальных  активов и прочих затрат в соответствии с  законодательством Республики Беларусь.       Инструкцией   определено,   что   порядок  включения  затрат  в  себестоимость  продукции,  работ,  услуг  устанавливается  Основными  положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг),  утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397,  Минфином   30.01.1998   №  3, Минстатом   30.01.1998  №  01-21/8   и   Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения),  и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.       Расходы  по видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете  организации    по    дебету   счетов  20   «Основное  производство»,    23   «Вспомогательные    производства»,   25   «Общепроизводственные   расходы»,  26   «Общехозяйственные   расходы»,   44   «Расходы    на   реализацию».       Операционные  расходы  представляют  собой затраты организации,  соответствующие  операционным  доходам,  полученным  организацией  в  отчетном  периоде;  затраты,  не  приводящие  к  появлению в будущем  экономических   выгод   и   признаваемые   расходами   в  период  их  осуществления.  Состав  операционных расходов, по которым обобщается  информация  на  счете 91 «Операционные доходы и расходы», приведен в  Плане счетов.       Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по  операциям,    не    связанным   с   производственной   деятельностью  организации,  и  тем  операциям,  которые  не приводят к появлению в  будущем  экономических  выгод организации. Указанные убытки и потери  признаются  внереализационными расходами в период их осуществления в  соответствии     с    учетной    политикой    организации.    Состав  внереализационных  расходов,  по  которым  обобщается  информация на  счете  92  «Внереализационные  доходы  и  расходы», приведен в Плане  счетов.       Подводя итог вышесказанному, можно сделать следующие выводы.       1.   В   расходах   по   видам  деятельности  (т.е.  на  счетах  бухгалтерского   учета  затрат  на  производство  продукции  (работ,  услуг),  издержек обращения) учитываются затраты, которые определены  Основными   положениями   и   иными   нормативно-правовыми   актами,  регулирующими отнесение расходов на себестоимость.       2.  На  счете  91  «Операционные  доходы  и расходы» отражаются  расходы  по  операциям, относящимся в соответствии с Планом счетов к  операционным.       3.  На счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются  расходы,    признаваемые    в    соответствии    с   Планом   счетов  внереализационными,  а это, по сути дела, все те расходы, которые не  отражаются в составе расходов по видам деятельности и в операционных  расходах.       Следует   отметить,   что  расходы,  связанные  с  направлением  нераспределенной  прибыли  участников (учредителей) по их решению на  какие-либо мероприятия (выплату доходов учредителям, создание фондов  организации,  мероприятия   социального  характера, реинвестирование   и т.п.), отражаются  по  дебету счета  84  «Нераспределенная прибыль  (непокрытый   убыток)».   Так,   в   соответствии  с  Планом  счетов  направление   части   прибыли  отчетного  года  на  выплату  доходов  учредителям  (участникам)  организации по итогам утверждения годовой  бухгалтерской    отчетности    отражается   по   дебету   счета   84  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75  «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  Аналогичная  запись делается при выплате промежуточных доходов. Иным  образом  использование нераспределенной прибыли не предусмотрено. То  есть  отнесение  расходов  организации без решения ее учредителей за  счет  нераспределенной  прибыли  (в  дебет  счета  84)  нормативными  документами   не  предусмотрено.  Учредители  своим  решением  могут  определить  объемы и порядок направления нераспределенной прибыли на  различного рода мероприятия.       В  нижеследующей таблице рассмотрим порядок отражения на счетах  бухгалтерского учета некоторых наиболее часто встречающихся расходов  организаций,    а   также   порядок   их   учета   при   определении  налогооблагаемой прибыли.       В таблице используются следующие условные обозначения:       1  - отражение на счетах учета затрат на производство, издержек  обращения (дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.);       2 - отражение в составе операционных расходов (дебет счета 91);       3 - отражение   в  составе   внереализационных  расходов (дебет   счета 92);       4  - отнесение за счет прибыли, направленной на соответствующие  цели учредителями (дебет счетов 83, 84);       (+)  -  затраты  учитываются  при  определении налогооблагаемой  прибыли;       (-)  -  затраты не учитываются при определении налогооблагаемой  прибыли.     |———————————————————————————————–—————————————–———————————————————–———————————–————————————————¬  |          Вид расходов         | Отражение в |    Нормативный    | Включение |  Нормативный   |  |                               |бухгалтерском|   документ, на    | в состав  |  документ, на  |  |                               |    учете    |основании которого |  затрат,  |    основании   |  |                               |             |   производится    |учитываемых|которого расходы|  |                               |             |отражение на счетах|при налого-| учитываются при|  |                               |             |  бухгалтерского   | обложении |   определении  |  |                               |             |       учета       |           |налогооблагаемой|  |                               |             |                   |           |     прибыли    |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |                1              |      2      |          3        |     4     |        5       |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |                          I. Использование производственных запасов                           |  |———————————————————————————————–—————————————–———————————————————–———————————–————————————————|  |Стоимость сырья, материалов,   |             |пп.2.6.1, 2.6.2,   |           |п.24            |  |полуфабрикатов и комплектующих |             |2.6.3 Основных     |           |Инструкции № 19 |  |изделий (кроме топлива,        |             |положений;         |           |                |  |электрической и тепловой       |             |План счетов        |           |                |  |энергии), использованных при   |             |                   |           |                |  |производстве продукции,        |             |                   |           |                |  |выполнении работ, оказании     |             |                   |           |                |  |услуг:                         |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в пределах норм,            |      1      |                   |     +     |                |  |определенных в установленном   |             |                   |           |                |  |порядке в организации          |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. сверх норм, определенных    |      1      |                   |     -     |                |  |в установленном порядке в      |             |                   |           |                |  |организации                    |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Стоимость сырья, материалов,   |      4      |План счетов        |     -     |п.28.35         |  |полуфабрикатов и комплектующих |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |изделий, топлива, электрической|             |                   |           |                |  |и тепловой энергии,            |             |                   |           |                |  |использованных на проведение   |             |                   |           |                |  |мероприятий, определенных      |             |                   |           |                |  |учредителями как финансируемые |             |                   |           |                |  |за счет прибыли, подлежащей    |             |                   |           |                |  |распределению                  |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Стоимость топлива,             |             |                   |           |                |  |электрической и тепловой       |             |                   |           |                |  |энергии, использованных при    |             |                   |           |                |  |производстве продукции,        |             |                   |           |                |  |выполнении работ, оказании     |             |                   |           |                |  |услуг:                         |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в пределах норм,            |      1      |пп.2.6.6, 2.6.7    |     +     |п.24            |  |определенных в установленном   |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |порядке в организации          |             |План счетов        |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. сверх норм, определенных в  |      3      |п.2.6.8 Основных   |     -     |  п.29.8        |     |установленном порядке в        |             |положений;         |           |Инструкции № 19 |  |организации:                   |             |План счетов        |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Стоимость ГСМ в пределах       |             |                   |           |                |  |установленных норм, расходы    |             |                   |           |                |  |на проведение всех видов       |             |                   |           |                |  |ремонта, технического осмотра  |             |                   |           |                |  |и технического обслуживания:   |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. по одной единице служебного |      1      |пп.2.6.6, 2.2.6.2  |     +     | пп.21,24       |    |легкового автотранспорта       |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |                               |             |План счетов        |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. по всем (кроме одной)       |      1      |пп.2.6.6, 2.2.6.2  |     -     |Постановление   |  |единицам служебного легкового  |             |Основных положений;|           |Совета Министров|  |автотранспорта                 |             |План счетов        |           |РБ от 03.05.1999|  |                               |             |                   |           |№ 638           |  |                               |             |                   |           |«О расходах на  |  |                               |             |                   |           |содержание      |  |                               |             |                   |           |служебного      |  |                               |             |                   |           |легкового       |  |                               |             |                   |           |автотранспорта»;|  |                               |             |                   |           |Разъяснение     |  |                               |             |                   |           |порядка         |  |                               |             |                   |           |включения в     |  |                               |             |                   |           |себестоимость   |  |                               |             |                   |           |продукции       |  |                               |             |                   |           |(работ, услуг)  |  |                               |             |                   |           |затрат по       |  |                               |             |                   |           |специальным и   |  |                               |             |                   |           |служебным       |  |                               |             |                   |           |легковым        |  |                               |             |                   |           |автомобилям,    |  |                               |             |                   |           |утвержденное    |  |                               |             |                   |           |05.09.2001      |  |                               |             |                   |           |Минэкономики    |  |                               |             |                   |           |№ 13-13/4898 и  |  |                               |             |                   |           |Минфином РБ     |  |                               |             |                   |           |№ 15-9/700      |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Стоимость ГСМ, расходы на      |      4      |План счетов        |     -     |п.28.35         |  |проведение всех видов ремонта, |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |технического осмотра и         |             |                   |           |                |  |технического обслуживания по   |             |                   |           |                |  |всем единицам личного легкового|             |                   |           |                |  |автотранспорта, затраты на     |             |                   |           |                |  |содержание которых по решению  |             |                   |           |                |  |учредителей относятся за счет  |             |                   |           |                |  |прибыли, подлежащей            |             |                   |           |                |  |распределению                  |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |                              II. Расчеты с персоналом по оплате труда                        |  |———————————————————————————————–—————————————–———————————————————–———————————–————————————————|  |Выплаты заработной платы за    |      1      |п.2.7.1.1          |     +     |п.26            |  |фактически выполненную работу, |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |исчисленные исходя из сдельных |             |План счетов        |           |                |  |расценок, тарифных ставок и    |             |                   |           |                |  |должностных окладов в          |             |                   |           |                |  |соответствии с принятыми на    |             |                   |           |                |  |предприятии формами и          |             |                   |           |                |  |системами оплаты труда         |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Выплаты по системам            |             |п.2.7.1.3          |           |                |  |премирования рабочих,          |             |Основных положений;|           |                |  |руководителей, специалистов и  |             |План счетов;       |           |                |  |служащих за производственные   |             |Декрет Президента  |           |                |  |результаты в размерах,         |             |РБ от 27.03.1997   |           |                |  |предусмотренных действующим    |             |№ 10               |           |                |  |законодательством:             |             |«О дополнительных  |           |                |  |                               |             |мерах по           |           |                |  |                               |             |совершенствованию  |           |                |  |                               |             |оплаты труда       |           |                |  |                               |             |работников отраслей|           |                |  |                               |             |экономики» (далее -|           |                |  |                               |             |Декрет № 10);      |           |                |  |                               |             |Письмо Минфина РБ  |           |                |  |                               |             |от 17.12.2004      |           |                |  |                               |             |№ 15-4/563         |           |                |  |                               |             |«Об отражении в    |           |                |  |                               |             |бухгалтерском      |           |                |  |                               |             |учете расходов,    |           |                |  |                               |             |направленных на    |           |                |  |                               |             |оплату труда       |           |                |  |                               |             |(далее - письмо    |           |                |  |                               |             |№ 15-4/563)        |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. не превышающие 30%          |      1      |                   |     +     |п.26            |  |заработной платы по сдельным   |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |расценкам, тарифным ставкам    |             |                   |           |                |  |(должностным окладам) в        |             |                   |           |                |  |расчете на одного работника    |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. превышающие 30% заработной  |     3, 4    |                   |     -     |п.29.3.1        |  |платы по сдельным расценкам,   |             |                   |           |Инструкции № 19;|  |тарифным ставкам (должностным  |             |                   |           |Декрет № 10     |  |окладам) в расчете на одного   |             |                   |           |                |  |работника                      |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Сумма средств, направляемых на |             |п.2.7.1.3          |           |                |  |выплату надбавок за высокие    |             |Основных положений;|           |                |  |достижения в труде, выполнение |             |План счетов        |           |                |  |особо важной (срочной) работы  |             |                   |           |                |  |и другие показатели,           |             |                   |           |                |  |выплачиваемых руководителям,   |             |                   |           |                |  |специалистам и служащим:       |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в пределах 20% суммы        |      1      |                   |     +     |п.26            |  |должностных окладов этих       |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |категорий работников           |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. сверх 20% суммы должностных |      1      |                   |     -     |п.29.3.1        |  |окладов этих категорий         |             |                   |           |Инструкции № 19;|  |работников                     |             |                   |           |постановление   |  |                               |             |                   |           |Совета Министров|  |                               |             |                   |           |РБ от 24.12.1998|  |                               |             |                   |           |№ 1972          |  |                               |             |                   |           |«О              |  |                               |             |                   |           |дополнительных  |  |                               |             |                   |           |мерах по совер- |  |                               |             |                   |           |шенствованию    |  |                               |             |                   |           |оплаты труда    |  |                               |             |                   |           |работников      |  |                               |             |                   |           |отраслей        |  |                               |             |                   |           |экономики»      |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Надбавки к заработной плате за |             |п.2.7.1.9          |           |                |  |продолжительность непрерывной  |             |Основных положений;|           |                |  |работы (вознаграждения за      |             |План счетов        |           |                |  |выслугу лет, стаж работы),     |             |                   |           |                |  |выплачиваемые рабочим,         |             |                   |           |                |  |руководителям, специалистам,   |             |                   |           |                |  |служащим:                      |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в пределах 20% тарифной     |      1      |                   |     +     |п.26            |  |ставки (должностного оклада)   |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. сверх 20% тарифной ставки   |      1      |                   |     -     |п.28.35         |  |(должностного оклада)          |             |                   |           |Инструкции № 19;|  |                               |             |                   |           |постановление   |  |                               |             |                   |           |Совета Министров|  |                               |             |                   |           |РБ от 16.06.1998|  |                               |             |                   |           |№ 937 «О мерах  |  |                               |             |                   |           |по совер-       |  |                               |             |                   |           |шенствованию    |  |                               |             |                   |           |организации     |  |                               |             |                   |           |оплаты труда в  |  |                               |             |                   |           |отраслях        |  |                               |             |                   |           |экономики»      |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Вознаграждение по итогам       |     3, 4    |п.2.7.2.9          |     -     |п.29.3.2        |  |работы за год                  |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |                               |             |План счетов;       |           |                |  |                               |             |письмо № 15-4/563  |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Вознаграждение по итогам работы|      4      |План счетов        |     -     |п.28.35         |  |за год, если данная выплата    |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |предусмотрена решением         |             |                   |           |                |  |учредителей за счет прибыли,   |             |                   |           |                |  |подлежащей распределению       |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |                                 III. Амортизация основных средств                            |  |———————————————————————————————–—————————————–———————————————————–———————————–————————————————|  |Амортизация основных средств,  |      3      |п.2.9              |     -     |пп.27, 29.2     |  |не используемых в              |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |предпринимательской            |             |План счетов        |           |                |  |деятельности                   |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |                                   IV. Другие расходы организации                             |  |———————————————————————————————–—————————————–———————————————————–———————————–————————————————|  |Комиссия банка при продаже     |      2      |План счетов        |     +     |п.28.1          |  |иностранной валюты             |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Страховые взносы по видам      |      1      |п.2.10.2           |     +     |п.21            |  |обязательного страхования;     |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |по договорам добровольного     |             |План счетов        |           |                |  |страхования от несчастных      |             |                   |           |                |  |случаев и болезней на время    |             |                   |           |                |  |поездки за границу (только в   |             |                   |           |                |  |служебные командировки)        |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Страховые взносы по заключенным|до 01.01.2005|п.2.10.2           |     +     |п.21            |  |организациями-страхователями в |- 1          |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |пользу работающих у них по     |с 01.01.2005 |План счетов;       |           |                |  |трудовым договорам физических  |- 3          |постановление      |           |                |  |лиц договорам добровольного    |             |Совета Министров РБ|           |                |  |страхования жизни,             |             |от 02.04.1997 № 273|           |                |  |добровольного страхования      |             |«О некоторых       |           |                |  |дополнительной пенсии,         |             |вопросах           |           |                |  |договорам добровольного        |             |добровольного и    |           |                |  |страхования медицинских        |             |дополнительного    |           |                |  |расходов (при условии, что     |             |социального        |           |                |  |договоры заключены на срок не  |             |страхования        |           |                |  |менее одного года и медицинская|             |граждан»           |           |                |  |помощь застрахованным          |             |(с 01.01.2005      |           |                |  |оказывается государственными   |             |утратило силу)     |           |                |  |организациями здравоохранения) |             |                   |           |                |  |в пользу работающих у них по   |             |                   |           |                |  |трудовым договорам физических  |             |                   |           |                |  |лиц. При этом размер           |             |                   |           |                |  |ежемесячных страховых взносов  |             |                   |           |                |  |предприятия за одного работника|             |                   |           |                |  |по договорам добровольного     |             |                   |           |                |  |страхования жизни не может     |             |                   |           |                |  |превышать 50% базовой величины,|             |                   |           |                |  |а по договорам страхования     |             |                   |           |                |  |дополнительных пенсий - одной  |             |                   |           |                |  |базовой величины. Общая же     |             |                   |           |                |  |сумма страховых взносов по     |             |                   |           |                |  |добровольному страхованию      |             |                   |           |                |  |жизни и дополнительных пенсий, |             |                   |           |                |  |включаемых в себестоимость     |             |                   |           |                |  |продукции (работ, услуг) по    |             |                   |           |                |  |договорам добровольного        |             |                   |           |                |  |страхования жизни, не может    |             |                   |           |                |  |превышать 4% расходов на       |             |                   |           |                |  |оплату труда работников        |             |                   |           |                |  |предприятия, а по договорам    |             |                   |           |                |  |страхования дополнительных     |             |                   |           |                |  |пенсий - 8% расходов на        |             |                   |           |                |  |оплату труда                   |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Страховые взносы по указанным  |      3      |п.2.10.2           |     -     |п.21            |  |в предыдущей строке видам      |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |страхования превышают          |             |План счетов        |           |                |  |указанные там же нормативы     |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Оплата консультационных и      |             |пп.2.10.7, 2.10.11,|           |                |  |информационных услуг; расходы  |             |2.10.19            |           |                |  |на рекламу; командировочные и  |             |Основных положений;|           |                |  |представительские расходы:     |             |План счетов        |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в пределах норм отнесения   |      1      |                   |     +     |пп.28.4, 28.8,  |  |таких расходов на затраты,     |             |                   |           |28.15           |  |учитываемые при налогообложении|             |                   |           |Инструкции № 19 |  |и ценообразовании              |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. сверх норм отнесения таких  |      1      |                   |     -     |пп.29.5, 29.6,  |  |расходов на затраты,           |             |                   |           |28.15           |  |учитываемые при налогообложении|             |                   |           |Инструкции № 19;|  |и ценообразовании              |             |                   |           |постановление   |  |                               |             |                   |           |Совета Министров|  |                               |             |                   |           |РБ от 10.06.1994|  |                               |             |                   |           |№ 429           |  |                               |             |                   |           |«Об установлении|  |                               |             |                   |           |нормативов      |  |                               |             |                   |           |расходования    |  |                               |             |                   |           |средств на      |  |                               |             |                   |           |рекламу,        |  |                               |             |                   |           |маркетинговые,  |  |                               |             |                   |           |консультационные|  |                               |             |                   |           |и информационные|  |                               |             |                   |           |услуги,         |  |                               |             |                   |           |подготовку      |  |                               |             |                   |           |кадров в средних|  |                               |             |                   |           |и высших учебных|  |                               |             |                   |           |заведениях»;    |  |                               |             |                   |           |постановление   |  |                               |             |                   |           |Минфина РБ от   |  |                               |             |                   |           |30.01.2001 № 7  |  |                               |             |                   |           |«Об установлении|  |                               |             |                   |           |норм оплаты     |  |                               |             |                   |           |командировочных |  |                               |             |                   |           |расходов при    |  |                               |             |                   |           |служебных       |  |                               |             |                   |           |командировках за|  |                               |             |                   |           |границу»;       |  |                               |             |                   |           |постановление   |  |                               |             |                   |           |Минфина РБ от   |  |                               |             |                   |           |20.12.2004 № 175|  |                               |             |                   |           |«Об установлении|  |                               |             |                   |           |размеров        |  |                               |             |                   |           |возмещения      |  |                               |             |                   |           |расходов при    |  |                               |             |                   |           |служебных       |  |                               |             |                   |           |командировках»  |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Оплата аудиторских услуг на    |             |п.2.10.7           |           |                |  |проведение обязательных        |             |Основных положений;|           |                |  |аудиторских проверок в         |             |План счетов        |           |                |  |соответствии с                 |             |                   |           |                |  |законодательством:             |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в пределах установленных    |      1      |                   |     +     |п.28.4          |  |норм                           |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. сверх установленных норм    |      3      |                   |     -     |п.29.5          |  |                               |             |                   |           |Инструкции № 19;|  |                               |             |                   |           |постановление   |  |                               |             |                   |           |Совета Министров|  |                               |             |                   |           |РБ от 14.04.2004|  |                               |             |                   |           |№ 425           |  |                               |             |                   |           |«Об утверждении |  |                               |             |                   |           |норм затрат     |  |                               |             |                   |           |организаций и   |  |                               |             |                   |           |индивидуальных  |  |                               |             |                   |           |предпринимателей|  |                               |             |                   |           |(заказчиков) на |  |                               |             |                   |           |проведение      |  |                               |             |                   |           |обязательного   |  |                               |             |                   |           |аудита,         |  |                               |             |                   |           |относимых на    |  |                               |             |                   |           |себестоимость   |  |                               |             |                   |           |продукции       |  |                               |             |                   |           |(работ, услуг), |  |                               |             |                   |           |включаемых в    |  |                               |             |                   |           |состав расходов»|  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Оплата аудиторских услуг на    |      4      |План счетов        |     -     |п.28.35         |  |проведение необязательных      |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |аудиторских проверок в         |             |                   |           |                |  |соответствии с                 |             |                   |           |                |  |законодательством, если такие  |             |                   |           |                |  |проверки производятся по       |             |                   |           |                |  |решению учредителей за счет    |             |                   |           |                |  |прибыли, подлежащей            |             |                   |           |                |  |распределению                  |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Расходы на сертификацию        |      1      |п.2.10.13          |     +     |п.28.10         |  |продукции, товаров, работ,     |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |услуг                          |             |План счетов        |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Расходы на проведение испытаний|      1      |п.2.10.13          |     -     |п.29.4          |  |(анализов, измерений) органами |             |Основных положений;|           |Инструкции № 19 |  |стандартизации, метрологии и   |             |План счетов        |           |                |  |сертификации Комитета по       |             |                   |           |                |  |стандартизации, метрологии и   |             |                   |           |                |  |сертификации при Совете        |             |                   |           |                |  |Министров РБ в порядке,        |             |                   |           |                |  |определяемом Советом Министров |             |                   |           |                |  |РБ, если по данным испытаниям  |             |                   |           |                |  |(анализам, измерениям) получены|             |                   |           |                |  |отрицательные результаты       |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Материальная помощь, выдаваемая|             |План счетов        |           |                |  |физическим лицам:              |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в рамках полномочий,        |      3      |                   |     -     |п.29.3.3        |  |предоставленных                |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |распорядительным органам       |             |                   |           |                |  |организации                    |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. если она предусмотрена в    |      4      |                   |     -     |п.28.35         |  |решении учредителей за счет    |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |прибыли, подлежащей            |             |                   |           |                |  |распределению                  |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Благотворительная деятельность |             |План счетов        |           |                |  |и шефская помощь:              |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в рамках полномочий,        |      3      |                   |     -     |пп.29.1, 29.16, |  |предоставленных                |             |                   |           |28.35           |  |распорядительным органам       |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |организации                    |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. если она предусмотрена в    |      4      |                   |     -     |п.28.35         |  |решении учредителей за счет    |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |прибыли, подлежащей            |             |                   |           |                |  |распределению                  |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |Расходы на осуществление       |             |План счетов        |           |                |  |спортивных, оздоровительных    |             |                   |           |                |  |мероприятий, отдыха,           |             |                   |           |                |  |развлечений, мероприятий       |             |                   |           |                |  |культурно-просветительского    |             |                   |           |                |  |характера:                     |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |1. в рамках полномочий,        |      3      |                   |     -     |пп.29.1, 29.3.3,|  |предоставленных                |             |                   |           |29.16, 28.35    |  |распорядительным органам       |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |организации                    |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|  |2. если они предусмотрены в    |      4      |План счетов        |     -     |п.28.35         |  |решении учредителей за счет    |             |                   |           |Инструкции № 19 |  |прибыли, подлежащей            |             |                   |           |                |  |распределению                  |             |                   |           |                |  |———————————————————————————————+—————————————+———————————————————+———————————+————————————————|     11.02.2005 г.     Владимир Сузанский, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 7, 2005 г.     Для более детального изучения см. Справочную информацию     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  1  июня  2006 г. постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   10.06.1994   №  429  «Об   установлении   нормативов  расходования средств на  рекламу,  маркетинговые, консультационные и  информационные услуги, подготовку кадров в средних и  высших учебных  заведениях» на основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.