Вопрос: Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в ноябре 2006 года оборудование. 50% стоимости оборудования оплачено в порядке предоплаты, оставшаяся часть должна оплачиваться ежемесячно по 1/6 в течение полугода. Ввиду того что организация пока не имеет накопленного амортизационного фонда, будет ли она иметь право на льготу по налогу на прибыль с учетом амортизационного фонда, начисляемого ежемесячно?

ВОПРОС: Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в ноябре 2006 г. оборудование. 50% стоимости оборудования оплачено в порядке предоплаты, оставшаяся часть должна оплачиваться ежемесячно по 1/6 в течение полугода.

Ввиду того что организация пока не имеет накопленного амортизационного фонда, будет ли она иметь право на льготу по налогу на прибыль с учетом амортизационного фонда, начисляемого ежемесячно?

ОТВЕТ: В соответствии с п.2 ст.5 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (далее — капитальные вложения). Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Согласно п.46 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, уменьшение налогооблагаемой прибыли при направлении ее на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства организациями, развивающими собственную производственную базу, осуществляется в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Таким образом, независимо от причин отсутствия сумм начисленного амортизационного фонда (еще не сформирован либо уже использован) на 1-е число месяца, в котором прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, льгота по налогу на прибыль может быть применена в пределах сумм прибыли, направленной на указанные цели.

На основании ст.6 Закона налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетным — календарный месяц. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

Следует отметить, что льгота по налогу на прибыль может быть реализована в любом отчетном периоде года независимо от того, в каком из предыдущих периодов возникло право на ее применение. Таким образом, льгота может применяться в течение налогового периода (года) в пределах объема капитальных вложений и прибыли, имеющейся в наличии на 1-е число каждого отчетного периода (месяца), что и предусмотрено приложением 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль «Справка о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели».

В последующих отчетных периодах сумма льготируемой прибыли должна определяться с учетом сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль будет направлена на финансирование капитальных вложений.

21.12.2006 г.

Елена Казакова, главный государственный налоговый инспектор
управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 48, 2006 г.

От редакции: С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.