Справка: Исчисление НДС при реализации товаров по договорам комиссии с резидентами Российской Федерации

       ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ                   С РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ          В  таблице  представлен порядок налогообложения, предъявления и  вычета НДС по договорам комиссии на реализацию товара, заключенным с  резидентами  Российской  Федерации  в  условиях  действия Соглашения  между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте   товаров,   выполнении   работ,  оказании  услуг  (далее  -  Соглашение).     |————————————————————————————————————————————————–—————————————————————–—————————————————————–——————————————————¬  |  Налогообложение у комитента или комиссионера  |  Предъявление НДС   |      Вычет НДС      |    Примечание    |  |————————————————————————————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+——————————————————|  |1. Комитент (резидент РБ) реализует товар через комиссионера (резидента РБ) покупателю в Российскую Федерацию  |  |————————————————————————————————————————————————–—————————————————————–—————————————————————–——————————————————|  |У комитента                                     |В связи с тем что    |Если комитентом      |Указание в        |  |Комитент имеет право на применение нулевой      |комиссионер не       |подтверждена         |договоре комиссии |  |ставки НДС по товарам, отгруженным              |является покупателем |правомерность        |условия о том,    |  |комиссионером в Российскую Федерацию с          |товара, предъявление |применения ставки    |что покупатель-   |  |1 января 2005 г., при условии представления в   |ему налога не        |НДС в размере 0%,    |нерезидент        |  |налоговый орган по месту регистрации комитента  |обязательно, так как |то суммы налога,     |перечисляет       |  |необходимых документов (в течение 90 дней со    |согласно ст.14 Закона|приходящиеся к       |денежные средства |  |дня отгрузки товаров комиссионером покупателю), |РБ от 19.12.1991     |оборотам по          |за товар          |  |заверенных подписями руководителя и главного    |№ 1319-ХII «О налоге |реализации по        |непосредственно   |  |бухгалтера организации-комитента либо лиц, ими  |на добавленную       |нулевой ставке,      |комитенту,        |  |уполномоченных.                                 |стоимость»           |вычитаются в         |нецелесообразно,  |  |В соответствии с п.101 Инструкции о порядке     |(с изменениями и     |порядке,             |так как в         |  |исчисления и уплаты налога на добавленную       |дополнениями)        |установленном        |соответствии с п.2|  |стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ   |(далее - Закон) при  |Положением о порядке |Указа Президента  |  |от 31.01.2004 № 16 (в ред. постановления МНС РБ |реализации товаров   |вычета, зачета либо  |РБ от 04.01.2000  |  |от 21.01.2005 № 2) (далее - Инструкция),        |(работ, услуг),      |возврата превышения  |№ 7 «О совершен-  |  |такими документами являются:                    |имущественных прав   |сумм налога на       |ствовании порядка |  |а) копия договора комиссии (поручения), а       |на объекты           |добавленную          |проведения        |  |также копия договора на реализацию товара       |интеллектуальной     |стоимость,           |и контроля        |  |комиссионером, поверенным или иным              |собственности        |уплаченных при       |внешнеторговых    |  |аналогичным лицом;                              |плательщик           |приобретении товаров |операций»         |  |б) выписка банка (ее копия) или платежная       |дополнительно к цене |(работ, услуг),      |поступление       |  |инструкция (ее копия), подтверждающая           |(тарифу) товаров     |имущественных прав   |денежных средств  |  |фактическое поступление денежных средств от     |(работ, услуг),      |на объекты           |от экспорта       |  |покупателя товара на счет комиссионера.         |имущественных прав   |интеллектуальной     |товаров (работ,   |  |Нулевая ставка применяется на полную стоимость  |на объекты           |собственности или    |услуг)            |  |отгруженного товара, если сумма поступивших     |интеллектуальной     |ввозе товаров на     |осуществляется    |  |денежных средств меньше стоимости отгруженных   |собственности обязан |таможенную           |только на счета   |  |товаров на сумму удержанной комиссии банка;     |предъявить к оплате  |территорию           |экспортеров, если |  |в) выписка банка (ее копия) или платежная       |соответствующую сумму|Республики Беларусь, |иное не определено|  |инструкция (ее копия), подтверждающая           |налога покупателю    |над суммой налога    |Президентом РБ или|  |фактическое поступление денежных средств от     |этих товаров (работ, |на добавленную       |по его поручению  |  |комиссионера на счет комитента;                 |услуг), имущественных|стоимость,           |Советом Министров |  |г) третий экземпляр заявления о ввозе товаров,  |прав на объекты      |исчисленной по       |и Нацбанком РБ.   |  |заполненный комиссионером на основании третьего |интеллектуальной     |реализации товаров   |Экспортером       |  |экземпляра заявления, поступившего от резидента |собственности.       |(работ, услуг),      |является резидент |  |Российской Федерации, с соответствующей         |Комиссионер оказывает|имущественных прав   |РБ, который       |  |отметкой. Комиссионер заполняет три экземпляра  |услугу комитенту по  |на объекты           |заключил          |  |заявления о ввозе товаров в отношении данного   |реализации товара,   |интеллектуальной     |внешнеторговый    |  |комитента, где в строке «Продавец» указывает    |принадлежащего       |собственности,       |договор (договор  |  |реквизиты комитента. Остальные графы            |комитенту, поэтому   |утвержденным         |между резидентом и|  |заполняются на основании данных 3-го экземпляра |комиссионер должен   |постановлением       |нерезидентом РБ,  |  |заявления о ввозе товаров, полученного от       |предъявить ему сумму |Совета Министров РБ  |предусматривающий |  |покупателя Российской Федерации. Эти три        |налога из стоимости  |от 31.07.2001 № 1128 |возмездную        |  |экземпляра заявления представляются             |комиссионного        |(с учетом изменений  |передачу товаров, |  |комиссионером в налоговый орган по месту        |вознаграждения, для  |и дополнений), т.е. в|выполнение работ, |  |постановки на учет вместе с 3-м экземпляром     |чего необходимо      |полном объеме.       |оказание услуг).  |  |заявления о ввозе, поступившим от резидента     |выписать счет-фактуру|Комиссионером        |Следовательно, в  |  |Российской Федерации. Налоговый орган после     |по НДС формы СФ-1.   |производится вычет   |указанной ситуации|  |проставления отметки об уплате налога в         |Если стоимость       |сумм «входного»      |комиссионер       |  |Российской Федерации или о наличии освобождения |оказанных услуг      |налога, относящихся  |является          |  |возвращает два экземпляра заявления             |выражена в           |к затратам на        |экспортером,      |  |комиссионеру. Один из этих экземпляров          |иностранной валюте,  |осуществление        |выручка от        |  |передается комитенту и при наличии отметки об   |то показатели счета- |деятельности         |экспорта должна   |  |уплате налога является основанием для           |фактуры могут быть   |                     |быть зачислена    |  |применения нулевой ставки комитентом;           |заполнены в          |                     |именно на его     |  |д) копии транспортных (товаросопроводительных)  |иностранной валюте.  |                     |счет, в противном |  |документов о перевозке экспортируемого товара,  |Согласно п.27        |                     |случае к нему     |  |в т.ч. копии товаросопроводительных документов, |Инструкции при       |                     |могут быть        |  |подтверждающих отгрузку товаров покупателям.    |реализации поверенным|                     |применены         |  |При наличии всех указанных документов обороты   |(комиссионером)      |                     |экономические     |  |по реализации этих товаров отражаются           |объектов по договорам|                     |санкции           |  |комитентом в налоговой декларации (расчете)     |поручения, комиссии  |                     |                  |  |по налогу того отчетного периода, срок          |или консигнации      |                     |                  |  |представления которой следует после получения   |покупателю выделяются|                     |                  |  |названных документов. При непредставлении       |суммы налога,        |                     |                  |  |данных документов подлежит исчислению и уплате  |исчисленные          |                     |                  |  |в бюджет сумма НДС за тот налоговый период, на  |доверителем          |                     |                  |  |который приходится 91-й день со дня отгрузки    |(комитентом), в      |                     |                  |  |(передачи) товаров комиссионером покупателю.    |случае, если         |                     |                  |  |Несмотря на исчисление суммы НДС на 91-й день   |доверитель (комитент)|                     |                  |  |со дня отгрузки товаров комитентом покупателю,  |является плательщиком|                     |                  |  |при определении налоговой базы оборот комитента |Республики Беларусь, |                     |                  |  |в иностранной валюте пересчитывается в          |а также суммы НДС,   |                     |                  |  |белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на       |исчисленные          |                     |                  |  |момент фактической реализации объектов          |комиссионером        |                     |                  |  |(подп.8.3 Инструкции).                          |(поверенным) по      |                     |                  |  |Если документы получены после уплаты налога, то |товарам комитентов   |                     |                  |  |комитентом представляется уточненная налоговая  |(доверителей), местом|                     |                  |  |декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в   |реализации которых   |                     |                  |  |котором было произведено отражение оборота по   |является Республика  |                     |                  |  |реализации товаров по ставке 18%.               |Беларусь.            |                     |                  |  |Нулевая ставка НДС применяется комитентом       |Следовательно,       |                     |                  |  |только в части выручки, поступившей на счет     |комиссионером        |                     |                  |  |комитента. Если договором комиссии установлено, |предъявляется        |                     |                  |  |что комиссионер удерживает причитающееся ему    |покупателю НДС по    |                     |                  |  |вознаграждение из суммы выручки и остальную     |нулевой ставке.      |                     |                  |  |часть перечисляет комитенту, то в отношении     |По товарам           |                     |                  |  |полученных средств комитентом применяется       |нероссийского и      |                     |                  |  |ставка 0%, а в отношении остальной части        |небелорусского       |                     |                  |  |стоимости товара - 18%.                         |происхождения        |                     |                  |  |Нулевая ставка НДС комитентом не применяется,   |возможно предъявление|                     |                  |  |если экспортируемый товар освобожден от         |покупателю суммы     |                     |                  |  |налогообложения при ввозе на территорию РФ.     |налога, исчисленной  |                     |                  |  |У комиссионера                                  |по ставке 18%, так   |                     |                  |  |Налоговая база у комиссионера определяется в    |как в данном случае  |                     |                  |  |соответствии с принципами, изложенными ниже в   |российский покупатель|                     |                  |  |разделе «Справочно». Комиссионер нулевую        |не представит 3-й    |                     |                  |  |ставку НДС не применяет, так как он оказывает   |экземпляр заявления о|                     |                  |  |комитенту услугу по реализации товара.          |ввозе товаров, т.е.  |                     |                  |  |Налогообложение данной услуги производится по   |комитент не получит  |                     |                  |  |ставке 18%, в т.ч. при реализации товара,       |подтверждения для    |                     |                  |  |который облагается в соответствии с             |применения нулевой   |                     |                  |  |законодательством на территории РБ по ставке    |ставки.              |                     |                  |  |НДС 10% либо освобожден от налогообложения      |В случае когда товар |                     |                  |  |                                                |реализуется          |                     |                  |  |                                                |комиссионером по     |                     |                  |  |                                                |ценам более выгодным,|                     |                  |  |                                                |чем указанные        |                     |                  |  |                                                |комитентом, следует  |                     |                  |  |                                                |увеличить сумму НДС, |                     |                  |  |                                                |подлежащую выделению |                     |                  |  |                                                |покупателям          |                     |                  |  |————————————————————————————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+——————————————————|  |2. Комитент (резидент РБ) реализует товар через комиссионера (резидента РФ) на территории Республики Беларусь  |  |————————————————————————————————————————————————–—————————————————————–—————————————————————–——————————————————|  |У комитента                                     |                     |В соответствии с п.2 |Порядок           |  |У комитента отсутствует право на получение      |                     |Инструкции положения |налогообложения   |  |нулевой ставки НДС, так как не имеет места      |                     |данной Инструкции в  |приобретенного    |  |экспорт товаров, которым в соответствии с       |                     |части порядка вычета |товара покупателем|  |Соглашением является вывоз товаров,             |                     |суммы налога,        |в такой ситуации  |  |реализуемых налогоплательщиками косвенных       |                     |уплаченной при       |зависит от того,  |  |налогов, с территории Республики Беларусь       |                     |приобретении         |вывозился или нет |  |(Российской Федерации) на территорию            |                     |объектов,            |комиссионный товар|  |Российской Федерации (Республики Беларусь).     |                     |применяются также в  |за пределы        |  |Налогообложение у комитента производится по     |                     |отношении суммы      |Республики        |  |ставкам, действующим на территории Республики   |                     |налога, исчисленной  |Беларусь.         |  |Беларусь по реализации данного товара. Момент   |                     |плательщиком при     |В случае          |  |фактической реализации и налоговая база         |                     |приобретении         |реализации товара |  |определяются исходя из общих подходов.          |                     |объектов у           |без его вывоза с  |  |Местом реализации работ, услуг, связанных с     |                     |иностранных          |территории РБ     |  |движимым имуществом, находящимся на территории  |                     |организаций, не      |местом реализации |  |Республики Беларусь, является территория        |                     |состоящих на учете   |товаров признается|  |республики. В соответствии с п.44 Инструкции    |                     |в налоговых органах  |территория        |  |при реализации объектов на территории           |                     |Республики Беларусь, |республики.       |  |Республики Беларусь иностранными организациями, |                     |если иное не         |Следовательно,    |  |не состоящими на учете в налоговых органах      |                     |установлено          |покупатель товара |  |Республики Беларусь, обязанность по исчислению  |                     |Инструкцией.         |выступает в       |  |и перечислению в бюджет налога возлагается на   |                     |Следовательно, сумма |качестве          |  |состоящие на учете в налоговых органах          |                     |НДС, исчисленная     |плательщика       |  |Республики Беларусь организации и               |                     |комитентом при       |налога, т.е.      |  |индивидуальных предпринимателей, приобретающих  |                     |исполнении           |обязан исчислить и|  |данные объекты.                                 |                     |обязанностей         |уплатить в бюджет |  |Таким образом, местом реализации услуг          |                     |плательщика,         |НДС исходя из     |  |комиссионера будет являться территория          |                     |подлежит вычету у    |стоимости товара и|  |Республики Беларусь, и комитент должен исполнить|                     |комитента в          |ставки налога, по |  |обязанности плательщика, т.е.                   |                     |общеустановленном    |которой облагается|  |исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС исходя  |                     |порядке              |реализация этого  |  |из стоимости услуг комиссионера (комиссионного  |                     |                     |товара на         |  |вознаграждения) и ставки НДС 18%. Если          |                     |                     |территории        |  |реализуется товар, освобожденный от НДС в       |                     |                     |Республики        |  |соответствии со ст.3 Закона, то комитент при    |                     |                     |Беларусь. Если    |  |исполнении обязанности плательщика также        |                     |                     |товар освобожден  |  |применяет освобождение от НДС, так как п.5 ст.3 |                     |                     |от НДС в          |  |Закона предусмотрено, что льготы по НДС         |                     |                     |соответствии со   |  |распространяются и на операции по реализации    |                     |                     |ст.3 Закона, то   |  |товаров (работ, услуг), имущественных прав на   |                     |                     |освобождение от   |  |объекты интеллектуальной собственности на       |                     |                     |налога применяется|  |территории Республики Беларусь иностранными     |                     |                     |и при исполнении  |  |организациями, не состоящими на учете в         |                     |                     |обязанностей      |  |налоговых органах Республики Беларусь.          |                     |                     |плательщика.      |  |Если комиссионером-нерезидентом реализуется на  |                     |                     |В случае когда    |  |территории РБ товар, облагаемый в соответствии  |                     |                     |товар реализован  |  |с белорусским законодательством по ставке 10%,  |                     |                     |резиденту         |  |то исчисление НДС комитентом по комиссионному   |                     |                     |Республики        |  |вознаграждению при исполнении обязанностей      |                     |                     |Беларусь после    |  |плательщика производится по ставке НДС 18%      |                     |                     |его вывоза на     |  |                                                |                     |                     |территорию        |  |                                                |                     |                     |Российской        |  |                                                |                     |                     |Федерации, имеет  |  |                                                |                     |                     |место импорт      |  |                                                |                     |                     |товара и          |  |                                                |                     |                     |покупатель должен |  |                                                |                     |                     |уплатить НДС по   |  |                                                |                     |                     |такому товару в   |  |                                                |                     |                     |соответствии с    |  |                                                |                     |                     |гл.15 Инструкции  |  |                                                |                     |                     |не позднее 20-го  |  |                                                |                     |                     |числа месяца,     |  |                                                |                     |                     |следующего за     |  |                                                |                     |                     |месяцем принятия  |  |                                                |                     |                     |на учет этого     |  |                                                |                     |                     |товара            |  |————————————————————————————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+——————————————————|  |3. Комитент (резидент РФ) реализует товар через комиссионера (резидента РБ) на территории Республики Беларусь. |  |Товар отгружается с территории Российской Федерации                                                            |  |————————————————————————————————————————————————–—————————————————————–—————————————————————–——————————————————|  |У комиссионера                                  |Согласно п.27        |У комиссионера вычет |                  |  |Согласно п.98 Инструкции при ввозе товаров из   |Инструкции при       |уплаченной суммы     |                  |  |Российской Федерации по договорам комиссии,     |реализации поверенным|«ввозного» налога не |                  |  |поручения и иным аналогичным договорам уплата   |(комиссионером)      |производится, но она |                  |  |налога производится комиссионером, поверенным   |объектов по договорам|может быть           |                  |  |и иным аналогичным лицом исходя из стоимости    |поручения, комиссии  |предъявлена для      |                  |  |ввезенных товаров, увеличенной на расходы,      |или консигнации      |возмещения комитенту.|                  |  |включаемые в цену сделки в соответствии с п.92  |покупателю выделяются|Остальные суммы      |                  |  |Инструкции. Указанные суммы налога принимаются  |суммы налога,        |«входного» налога,   |                  |  |к вычету комитентом, доверителем и иным         |исчисленные          |относящиеся к        |                  |  |аналогичным лицом.                              |доверителем          |затратам             |                  |  |Исходя из норм пп.92-94 Инструкции комиссионер, |(комитентом), в      |комиссионера,        |                  |  |ввозящий из Российской Федерации товар для      |случае, если         |вычитаются в         |                  |  |реализации его на территории Республики         |доверитель (комитент)|общеустановленном    |                  |  |Беларусь, должен исчислить и уплатить в бюджет  |является плательщиком|порядке. В случае    |                  |  |НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего   |Республики Беларусь. |применения           |                  |  |за месяцем принятия на учет (на забалансовый    |В рассматриваемой    |комиссионером льготы |                  |  |счет) данного товара.                           |ситуации, когда      |по НДС суммы         |                  |  |Комиссионер также обязан представить налоговым  |комитентом является  |«входного» налога,   |                  |  |органам налоговую декларацию по НДС по товарам, |плательщик Российской|приходящиеся к       |                  |  |ввезенным из Российской Федерации, по форме     |Федерации, а также с |льготируемому        |                  |  |согласно приложению 4 к Инструкции не позднее   |учетом положения п.98|обороту, в           |                  |  |20-го числа месяца, следующего за месяцем       |Инструкции о том, что|соответствии с       |                  |  |принятия на учет ввезенных товаров.             |сумма «ввозного»     |подп.34.1 Инструкции |                  |  |Одновременно с налоговой декларацией            |налога предъявляется |относятся на затраты |                  |  |комиссионер представляет в налоговый орган      |комитенту, сумма НДС |комиссионера         |                  |  |документы, перечень которых дан в п.95          |(ни «ввозного», ни   |                     |                  |  |Инструкции.                                     |исчисленного         |                     |                  |  |Если на условиях договора комиссии реализуется  |комитентом)          |                     |                  |  |товар небелорусского и нероссийского            |покупателю Республики|                     |                  |  |происхождения, комиссионер вправе не заполнять  |Беларусь по товару,  |                     |                  |  |заявление о ввозе товаров, так как комитенту    |реализуемому         |                     |                  |  |не требуется подтверждение применения нулевой   |белорусским          |                     |                  |  |ставки НДС в связи с налогообложением таких     |комиссионером,       |                     |                  |  |товаров в России по «внутренним» ставкам        |принадлежащему       |                     |                  |  |налога.                                         |российскому          |                     |                  |  |Налогообложение комиссионного вознаграждения    |комитенту, не        |                     |                  |  |производится по ставке НДС 18%. Если            |предъявляется        |                     |                  |  |комиссионером реализуется товар, который в      |                     |                     |                  |  |соответствии со ст.3 Закона и п.19 Инструкции   |                     |                     |                  |  |освобожден от налогообложения, то согласно      |                     |                     |                  |  |п.20 Инструкции положения п.19 распространяются |                     |                     |                  |  |на суммы вознаграждений, сборов и (или) других  |                     |                     |                  |  |аналогичных платежей, полученных по договорам   |                     |                     |                  |  |аренды с выкупом, поручения, комиссии или       |                     |                     |                  |  |консигнации либо иным аналогичным договорам,    |                     |                     |                  |  |предусматривающим реализацию объектов,          |                     |                     |                  |  |освобожденных от налога, если п.19 Инструкции   |                     |                     |                  |  |не установлено иное, т.е. комиссионное          |                     |                     |                  |  |вознаграждение также не облагается НДС. Кроме   |                     |                     |                  |  |того, услуги комиссионера по реализации товара, |                     |                     |                  |  |оказанные на территории РБ (связаны с движимым  |                     |                     |                  |  |имуществом, находящимся на территории РБ),      |                     |                     |                  |  |освобождаются от НДС, поскольку по оборотам по  |                     |                     |                  |  |реализации объектов на территории РБ            |                     |                     |                  |  |применяется льготное налогообложение            |                     |                     |                  |  |————————————————————————————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+——————————————————|  |4. Комитент (резидент РФ) реализует товар через комиссионера (резидента РБ) на территории Республики Беларусь. |  |Товар отгружается с территории Республики Беларусь                                                             |  |————————————————————————————————————————————————–—————————————————————–—————————————————————–——————————————————|  |У комиссионера                                  |В соответствии с п.27|Сумма налога,        |                  |  |Местом реализации такого товара является        |Инструкции при       |исчисленная          |                  |  |территория РБ, следовательно, налог исчисляется |реализации поверенным|комиссионером при    |                  |  |и уплачивается комиссионером исходя из          |(комиссионером)      |исполнении           |                  |  |стоимости товара (с учетом комиссионного        |объектов по договорам|обязанностей         |                  |  |вознаграждения) и ставки НДС, применяемой по    |поручения, комиссии  |плательщика, вычету  |                  |  |реализации данного товара на территории         |или консигнации      |не подлежит, а, как  |                  |  |Республики Беларусь. Если указанный товар       |покупателю выделяются|указывалось выше,    |                  |  |освобожден от налогообложения, то льгота        |суммы налога,        |предъявляется к      |                  |  |применяется также при исполнении комиссионером  |исчисленные          |возмещению           |                  |  |обязанности плательщика налога.                 |комиссионером        |покупателю товара.   |                  |  |Уплата «ввозного» налога комиссионером не       |(поверенным) по      |Вычет сумм НДС,      |                  |  |осуществляется, так как отсутствует факт ввоза  |товарам комитентов   |относящихся к        |                  |  |товара комиссионером из РФ.                     |(доверителей), местом|затратам             |                  |  |Налогообложение комиссионного вознаграждения    |реализации которых   |комиссионера,        |                  |  |осуществляется в порядке, изложенном в          |является Республика  |производится в       |                  |  |предыдущей ситуации                             |Беларусь.            |порядке, изложенном  |                  |  |                                                |Учитывая изложенное, |в предыдущей         |                  |  |                                                |комиссионер          |ситуации             |                  |  |                                                |исчисленную и        |                     |                  |  |                                                |уплаченную при       |                     |                  |  |                                                |исполнении           |                     |                  |  |                                                |обязанностей         |                     |                  |  |                                                |плательщика сумму НДС|                     |                  |  |                                                |предъявляет          |                     |                  |  |                                                |покупателю товара.   |                     |                  |  |                                                |Предъявление         |                     |                  |  |                                                |покупателям суммы    |                     |                  |  |                                                |налога, исчисленной  |                     |                  |  |                                                |комитентом по данному|                     |                  |  |                                                |товару, комиссионером|                     |                  |  |                                                |не производится, так |                     |                  |  |                                                |как комитент не      |                     |                  |  |                                                |является плательщиком|                     |                  |  |                                                |Республики Беларусь  |                     |                  |  |————————————————————————————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+——————————————————|  |5. Комитент (резидент РФ) реализует товар через комиссионера (резидента РБ) на территории Российской Федерации |  |————————————————————————————————————————————————–—————————————————————–—————————————————————–——————————————————|  |У комиссионера                                  |                     |Вычет суммы          |                  |  |Порядок налогообложения зависит от того, был ли |                     |«ввозного» налога у  |                  |  |ввоз товара с территории РФ на территорию РБ.   |                     |комиссионера не      |                  |  |Если товар был ввезен на территорию РБ, а потом |                     |производится (п.98   |                  |  |вывезен обратно в РФ, комиссионеру необходимо   |                     |Инструкции). Данная  |                  |  |уплатить «ввозной» НДС по такому товару не      |                     |сумма налога может   |                  |  |позднее 20-го числа месяца, следующего за       |                     |быть предъявлена к   |                  |  |месяцем принятия на учет этого товара.          |                     |возмещению комитенту.|                  |  |Услуга комиссионера по реализации товара        |                     |Вычет сумм НДС,      |                  |  |оказывается на территории Российской Федерации. |                     |относящихся к        |                  |  |Вместе с тем признание такого оборота           |                     |затратам             |                  |  |реализацией за пределами РБ возможно только в   |                     |комиссионера,        |                  |  |случае, если комиссионер зарегистрирован в      |                     |осуществляется в     |                  |  |качестве налогоплательщика в РФ. Следовательно, |                     |общеустановленном    |                  |  |если комиссионер не зарегистрирован в качестве  |                     |порядке              |                  |  |налогоплательщика в РФ, то обороты по           |                     |                     |                  |  |реализации услуг комиссионера признаются        |                     |                     |                  |  |объектом обложения налогом на добавленную       |                     |                     |                  |  |стоимость, несмотря на то, что этот оборот      |                     |                     |                  |  |осуществляется за пределами Республики          |                     |                     |                  |  |Беларусь. Налогообложение производится по       |                     |                     |                  |  |ставке НДС 18%.                                 |                     |                     |                  |  |Если товар реализован в Российской Федерации    |                     |                     |                  |  |без ввоза его на территорию РБ, то «ввозной»    |                     |                     |                  |  |налог комиссионером не уплачивается.            |                     |                     |                  |  |В изложенных случаях, если комиссионер не       |                     |                     |                  |  |зарегистрирован в качестве налогоплательщика в  |                     |                     |                  |  |РФ, ему следует быть готовым к тому, что        |                     |                     |                  |  |российский покупатель, выступая налоговым       |                     |                     |                  |  |агентом, удержит у него сумму НДС               |                     |                     |                  |  |————————————————————————————————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+——————————————————|          Справочно        Определение   налоговой   базы  комитентом.  В  соответствии  с  подп.10.3  Инструкции  при  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  условиях  договоров  поручения, комиссии или консигнации либо других  аналогичных  договоров  налоговая  база  определяется собственниками  товаров  (работ,  услуг)  как стоимость этих товаров (работ, услуг),  исчисленная  из  цен  (тарифов)  с  учетом  акцизов (для подакцизных  товаров)  без  включения  в  них  налога.  То  есть  налоговая  база  исчисляется   комитентом  исходя  из  стоимости,  по  которой  товар  реализуется покупателю комиссионером.       Определение   налоговой   базы   комиссионером.  Согласно  п.11  Инструкции   налоговая   база   при   осуществлении   посреднической  деятельности    определяется    как   сумма,   полученная   в   виде  вознаграждений,  сборов  и  (или)  других  аналогичных  платежей  по  договору комиссии.       Пунктом 6.2 Инструкции установлено, что в оборот по реализации,  признаваемый  объектом налогообложения, не включаются суммы расходов  комиссионера  (поверенного)  по  приобретению  объектов,  подлежащие  возмещению  комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением  комиссионера (поверенного).       Согласно  ст.882  Гражданского  кодекса  РБ  принятое  на  себя  поручение  комиссионер  обязан  исполнить  на  наиболее выгодных для  комитента  условиях  в  соответствии  с  указаниями комитента, а при  отсутствии  в  договоре  комиссии  таких указаний - в соответствии с  обычно  предъявляемыми  требованиями.  В  случае,  когда комиссионер  совершил  сделку  на  условиях  более выгодных, чем те, которые были  указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и  комиссионером   поровну,  если  иное  не  предусмотрено  соглашением  сторон.       Следовательно,  комиссионер обязан включить в налоговую базу ту  часть дополнительной выгоды, которая ему причитается.       Определение   момента   фактической  реализации  комитентом.  В  соответствии   с   п.13  Инструкции  момент  фактической  реализации  объектов  для  исчисления  налога  определяется  как приходящийся на  налоговый период (каждый календарный месяц):       либо,   если   в   соответствии  с  учетной  политикой  выручка  определяется  по  оплате  отгруженных  объектов,  -  день зачисления  денежных  средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в  случае  реализации  объектов  за  наличные  денежные средства - день  поступления  указанных  денежных  средств в кассу плательщика, но не  позднее  60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением  задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров РБ;       либо,   если   в   соответствии  с  учетной  политикой  выручка  определяется  по  отгрузке  объектов,  -  день  отгрузки  объектов и  предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.       При  реализации товаров по договорам комиссии моментом отгрузки  объектов   их   собственником   признается  день  отгрузки  объектов  комиссионером  покупателю,  а  днем  зачисления  на  счет  комитента  денежных средств от реализации объектов на основе договоров комиссии  признается  день  зачисления  денежных средств на счет комиссионера.  Вышеизложенное рассмотрим в таблице.     |———————————–—————————————–—————————————–———————————————–———————————¬  |Метод опре-|Дата отгрузки|Дата отгрузки|  Дата зачис-  |  Момент   |  |  деления  |   товара    |товара комис-|ления денежных |фактической|  |  выручки  |комиссионеру |  сионером   |средств на счет|реализации |  |комитентом |             | покупателю  | комиссионера  |у комитента|  |———————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————|  |По отгрузке| 10 февраля  |   1 марта   |   5 апреля    |  1 марта  |  |———————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————|  |По оплате  | 10 февраля  |   1 марта   |    7 июля     | 29 апреля |  |———————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————|  |По оплате  | 10 февраля  |   1 марта   |   5 апреля    |  5 апреля |  |———————————+—————————————+—————————————+———————————————+———————————|          Определение   момента   фактической   реализации  комиссионером  производится   в  соответствии  с  п.13  Инструкции  без  каких-либо  особенностей.       Определение налоговой базы и момента фактической реализации при  исполнении обязанностей плательщика НДС. Налоговая база определяется  плательщиком  как  стоимость  объектов, приобретенных у иностранного  резидента,  не  состоящего  на  учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  без  учета  суммы  НДС  при совершении каждой операции по  реализации   объектов   на   территории  Республики  Беларусь,  т.е.  стоимость объекта х 18 / 100.       Момент  фактической  реализации  определяется  плательщиком как  день оплаты объектов.       Определение  налоговой  базы  при  ввозе  товаров из Российской   Федерации.  Налоговая  база  определяется  на  дату принятия на учет  ввезенных  товаров  (в  т.ч.  на  забалансовый)  как сумма стоимости  товаров  (с учетом комиссионного вознаграждения), включая затраты на  транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате  акцизов.       При  определении  стоимости  комиссионных товаров в цену сделки  включаются  следующие расходы (если такие расходы не были включены в  цену сделки):       оплаченные  или  подлежащие  оплате расходы по доставке товара,  в  т.ч.  расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,  перевалку   и   экспедирование   товаров.   Если   доставка   товара  осуществлялась  силами  комиссионера,  то  расходы по такой доставке  налоговую базу не увеличивают;       страховая сумма;       стоимость  контейнеров  и  (или) другой многооборотной тары, не  подлежащей  возврату,  если  они  рассматриваются как единое целое с  оцениваемыми товарами;       стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и  работ по упаковке.     03.06.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От редакции:  В Инструкцию  о  порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную стоимость,  утвержденную постановлением Министерства  по  налогам   и   сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16, на  основании   постановления  Министерства   по   налогам    и   сборам  Республики Беларусь  от  05.09.2005   № 87  внесены    изменение   и  дополнения.       В  Положение  о порядке вычета, зачета либо возврата превышения  сумм  налога  на  добавленную стоимость, уплаченных при приобретении  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  над  суммой налога на добавленную  стоимость,   исчисленной   по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  утвержденное  постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  31.07.2001  №  1128,  на  основании  постановления  Совета Министров  Республики Беларусь от 17.10.2005 № 1144 внесены изменения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь от 07.04.2006 № 47 внесены дополнения и

изменения.

С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004

№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь от 25.07.2006 № 78 внесены изменения и

дополнения.

С 1 июня 2006 г. постановление Совета Министров Республики

Беларусь от 31.07.2001 № 1128 «Об утверждении Положения о порядке

вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную

стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг),

имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или

ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над

суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации

товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты

интеллектуальной собственности» на основании постановления Совета

Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.

C 1 января 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991

№ 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона

Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены изменения и

дополнения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и

сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении

Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и

сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от

04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля

внешнеторговых операций» на основании Указа Президента Республики

Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения.