Помощь: Игорный бизнес: лицензирование, налогообложение Onliner

Помощь: Игорный бизнес: лицензирование, налогообложение

ИГОРНЫЙ БИЗНЕС: ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Общие положения

Под игорным бизнесом в действующем законодательстве понимается деятельность, направленная на извлечение игорным заведением дохода в виде выигрыша, платы за организацию, проведение или участие в азартных играх.

Игорное заведение — место (казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов, иные места), где проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на азартные игры.

Азартная игра — основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, который зависит от обстоятельств, на наступление которых стороны имеют возможность оказать воздействие, либо от выполнения условий пари, частичного или полного совпадения прогноза с наступившими, документально подтвержденными фактами.

Нормативные акты, регулирующие деятельность в сфере игорного бизнеса:

Декрет Президента РБ от 14.07.2003 № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

Указ Президента РБ от 10.01.2005 № 9 «Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь» (далее — Указ № 9);

постановление Совета Министров РБ от 20.10.2003 № 1377 «Об утверждении положений о лицензировании деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь» (далее — постановление № 1377);

постановление МНС РБ от 24.03.2005 № 39 «Об утверждении Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес».

На территории Республики Беларусь разрешено осуществление следующих видов игорного бизнеса:

— содержание букмекерской конторы;

— содержание казино;

— содержание зала игровых автоматов;

— содержание тотализатора.

Что касается азартных игр, то разрешены организация и проведение:

— букмекерской игры;

— игры на игровых автоматах;

— игры в карты;

— игры тотализатора;

— игры в кости;

— цилиндрических игр (рулетка).

Субъектами деятельности в сфере игорного бизнеса являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Данная деятельность осуществляется только на основании специального разрешения (лицензии), выданного Минспорта РБ.

О лицензионных требованиях

Положение о лицензировании деятельности в сфере игорного бизнеса, утвержденное постановлением № 1377, содержит лицензионные требования и условия, предъявляемые к соискателю лицензии при ее выдаче.

1. У руководителя (одного из руководителей) юридического лица или индивидуального предпринимателя стаж работы в сфере игорного бизнеса в должности руководителя (заместителя руководителя) юридического лица или индивидуального предпринимателя должен быть не менее одного года. Необходимо обратить внимание, что требование к стажу работы касается именно руководителя (заместителя руководителя) юридического лица. Например, если в трудовой книжке содержится запись: «Принят на должность директора казино» или «Принят на должность администратора зала игровых автоматов» , то это не соответствует стажу работы в должности руководителя юридического лица и, следовательно, не отвечает лицензионному требованию.

2. Игровое оборудование должно быть сертифицировано и находиться на техническом обслуживании в центре технического обслуживания.

3. Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в Минспорта РБ следующие документы:

— заявление о выдаче лицензии;

— копии учредительных документов (устава) юридического лица, за исключением учредительных документов иностранного юридического лица, свидетельства о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя без нотариального засвидетельствования;

— копию извещения налогового органа о присвоении учетного номера налогоплательщика;

— документ об оплате лицензионного сбора за рассмотрение заявления;

— выписку из торгового реестра страны пребывания (происхождения) или иной документ, подтверждающий регистрацию (для иностранных юридических лиц);

— копию трудовой книжки руководителя (одного из руководителей) юридического лица или индивидуального предпринимателя;

— копию зарегистрированного в налоговом органе заявления о регистрации кассовых суммирующих аппаратов (далее — КСА), компьютерных систем;

— подтверждение соискателя лицензии о наличии КСА, включенного в Государственный реестр кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь;

— копию договора на техническое обслуживание КСА;

— копии документов, подтверждающих право собственности или иное законное основание на право пользования помещением, в котором предполагается осуществлять данный вид деятельности (на каждое помещение). Необходимо отметить, что организация и проведение азартных игр запрещены в детских, медицинских, культовых учреждениях, библиотеках, музеях и выставочных галереях, в помещениях организаций системы образования, операторов почтовой связи, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, в местах расположения государственных органов. Запрещены также азартные игры, организуемые в магазинах, на рынках, на железнодорожных вокзалах, автобусных станциях, в аэропортах, проводимые вне специально отгороженных помещений;

— копию договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание;

— копии сертификатов игрового оборудования;

— копии договоров на техническое обслуживание игрового оборудования, компьютерных систем;

— акт соответствующего территориального органа внутренних дел на предмет обследования помещения, в котором предполагается осуществлять лицензируемую деятельность (на каждое помещение);

— заключение соответствующего территориального органа внутренних дел по месту государственной регистрации соискателя лицензии об отсутствии сведений, препятствующих выдаче лицензии.

Следует отметить, что особым условием и требованием для осуществления лицензируемой деятельности является выполнение работ и услуг, составляющих лицензированный вид деятельности, в игорных заведениях, местонахождение которых указано в лицензии. Запрещается осуществлять деятельность в игорных заведениях, местонахождение которых не указано в лицензии. Иными словами, если, например, в лицензии указан один адрес игорного заведения, а организация планирует осуществлять деятельность еще и по другому адресу, то ей необходимо обратиться в лицензирующий орган для внесения соответствующих дополнений в лицензию. В противном случае данная деятельность является незаконной.

Налогообложение игорного бизнеса

Юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, индивидуальные предприниматели (деятельность в сфере игорного бизнеса не входит в перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог), осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, являются плательщиками налога на игорный бизнес (далее — плательщики). Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачивают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, образуемые областными и Минским городским Советами депутатов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

Объектами налогообложения являются:

— игровые столы — специально оборудованные места, предназначенные для проведения азартной игры с любым видом выигрыша, в которой игорное заведение через своих представителей участвует как сторона либо как организатор и (или) наблюдатель;

— игровые автоматы — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное, иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и (или) используемое для проведения азартной игры с денежным (материальным) выигрышем без непосредственного участия в указанной игре представителей игорного заведения;

— касса тотализаторов — специально оборудованное место, где осуществляется прием ставок, выплата выигрышей;

— касса букмекерских контор — специально оборудованное место, где осуществляется прием ставок, выплата выигрышей.

Учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения ведется раздельно. При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности и уплачивать по ним налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.

От редакции журнала: В таблице представлена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету выручки по игорному бизнесу.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено поступление выручки в кассу организации

50

90

Отражены выплаты по выигрышам

76

50

Отражены в составе расходов выплаты по выигрышам

20

76

Списаны затраты за отчетный период

90

20

Отражен финансовый результат от игорного бизнеса

(без учета других операций)

90

99

Начислен налог на игорный бизнес

99

68

Начислен транспортный сбор*

99

68

* В соответствии с законодательством субъекты хозяйствования, осуществляющие игорный бизнес, не освобождаются от налогов и сборов, устанавливаемых местными органами управления.

Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на 1-е число месяца. Стоит также отметить, что общее количество объектов налогообложения каждого вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах до момента их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации. Количество объектов налогообложения, принимаемое для определения сумм налога на игорный бизнес, указывается в свидетельстве о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида, выдаваемом налоговым органом.

Регистрация в налоговых органах объектов налогообложения производится только при наличии у плательщика лицензии на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, а также сертификатов и договоров на техническое обслуживание этих объектов. Запрещается нахождение в игорном заведении объектов налогообложения, не зарегистрированных в налоговых органах и (или) не принадлежащих плательщику на праве собственности (хозяйственного ведения). Нарушение этих требований является основанием для аннулирования лицензии.

Необходимо обратить внимание и на судебную практику по данному вопросу. Решением ВХС РБ от 02.06.2005 признано, что у лицензирующего органа имеются все основания для аннулирования лицензии, если в игорном заведении находятся объекты налогообложения, не зарегистрированные в налоговых органах и (или) не принадлежащие плательщику на праве собственности (хозяйственного ведения). Кроме того, Указом № 9 установлены санкции за организацию и проведение азартных игр, не разрешенных на территории РБ, осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса без специального разрешения (лицензии), а также нарушение установленного порядка сертификации, технического обслуживания игрового оборудования, регистрации в налоговых органах объектов налогообложения, определенных для налога на игорный бизнес, непредъявление свидетельства (нотариально удостоверенной копии свидетельства) о регистрации таких объектов налогообложения юридическими и физическими лицами в виде наложения штрафа в размере от 20 до 500 базовых величин с конфискацией игрового оборудования, а также денег или иного имущества, являющегося ставкой в игре.

Ставки налога на игорный бизнес утверждены Указом № 9 в следующих размерах на единицу объекта налогообложения:

— 3500 евро на игровой стол в г.Минске в казино, имеющем до 10 игровых столов;

— 3000 евро на игровой стол в областном центре, за исключением г.Минска, в казино, имеющем до 10 игровых столов;

— 2500 евро на игровой стол в ином населенном пункте в казино, имеющем до 10 игровых столов;

— 4000 евро на игровой стол в г.Минске в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

— 3500 евро на игровой стол в областном центре, за исключением г.Минска, в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

— 3000 евро на игровой стол в ином населенном пункте в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

— 100 евро на игровой автомат в г.Минске;

— 90 евро на игровой автомат в областном центре, за исключением г.Минска;

— 80 евро на игровой автомат в ином населенном пункте;

— 1500 евро на кассу тотализатора в г.Минске;

— 1400 евро на кассу тотализатора в областном центре, за исключением г.Минска;

— 1300 евро на кассу тотализатора в ином населенном пункте;

— 200 евро на кассу букмекерской конторы в г.Минске;

— 150 евро на кассу букмекерской конторы в областном центре, за исключением г.Минска;

— 130 евро на кассу букмекерской конторы в ином населенном пункте.

Как правило, у плательщиков возникает вопрос: какой размер ставки налога на игорный бизнес применяется при эксплуатации игровых столов, которые позволяют вести несколько игр одновременно (так называемые «сдвоенные игровые столы»)? Руководствуясь законодательством, можно сказать, что для этой категории игровых столов не предусмотрено каких-либо особенностей. Поэтому в случае регистрации в налоговом органе «сдвоенных игровых столов» в качестве одного игрового стола ставка налога должна определяться исходя из действующего законодательства.

Пример 1

У организации зарегистрирован «сдвоенный игровой стол» в казино г.Минска, имеющем 5 игровых столов. В этом случае ставка налога будет равна 3500 евро. Если курс евро составит 2650 руб., то ставка налога равна соответственно 9 275 000 руб. (3500 х 2650). Объекты, по которым сумма налога уплачивается по уменьшенной ставке, отсутствуют. Следовательно, сумма налога составит 46 375 000 руб. (5 х 9 275 000).

Существуют определенные особенности налогообложения при установке и при выбытии объекта налогообложения. Так, при установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по установленной ставке, после 15-го числа — по ставке, уменьшенной на 50%. Соответственно при выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по ставке, уменьшенной на 50%, а после 15-го числа — по установленной ставке.

Днем установки или выбытия объекта налогообложения считается день внесения налоговым органом соответствующих изменений в свидетельство о регистрации объектов налогообложения. Уплата налога на игорный бизнес осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Рассмотрим на условном примере расчет по налогу на игорный бизнес.

Пример 2

Организация осуществляет свою деятельность в г.Бресте и имеет 4 зарегистрированных игровых автомата и 2 игровых стола. Один игровой автомат и один игровой стол были установлены 18-го числа текущего месяца. Таким образом, ставка налога по игровому автомату будет равна 90 евро, по игровому столу — 3000 евро. Курс белорусского рубля к евро на 1-е число отчетного месяца — 2600 руб. (условно).

Объекты налогообложения

Игровые автоматы

Игровые столы

количество объектов, шт.

ставка налога

сумма налога, руб.

(гр.1 х

х гр.3) —

— (гр.2 х

х гр.3 х

х 0,5)

количество объектов, шт.

ставка налога

сумма налога, руб. (гр.5 х

х гр.7) —

— (гр.6 х

х гр.7 х 0,5)

все-го

в т.ч. объекты, по которым сумма налога уплачи-

вается по уменьшен-

ной ставке

все-го

в т.ч. объекты, по которым сумма налога уплачи-

вается по уменьшен-

ной ставке

4

1

90 евро

90 х

х 2600 =

= 234 000

(4 х

х 234 000) —

— (1 х

х 234 000 х

х 0,5) =

= 819 000

2

1

3000 евро

3000 х

х 2600 =

= 7 800 000

(2 х

х 7 800 000) —

— (1 х

х 7 800 000 х

х 0,5) =

= 11 700 000

Итого:

Сумма налога по игровым автоматам — 819 000 руб.

Сумма налога по игровым столам — 11 700 000 руб.

06.10.2006 г.

Михаил Легков, ведущий юрисконсульт Министерства спорта и туризма

Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 37, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Формы документов

От редакции: Положение о лицензировании туристической деятельности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2003 № 1377 «Об утверждении положений о лицензировании деятельности в сфере игорного бизнеса и туристической деятельности», на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.07.2007 № 899 изложено в новой редакции.