Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2005 № 40 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16». Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках

            КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ                РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.03.2005 № 40       «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ             РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17 ФЕВРАЛЯ 2004 Г. № 16».       ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ДАННЫХ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ          Комментируемое  постановление принято в целях методологического  руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь  и  согласовано  с заинтересованными министерствами. Оно подготовлено  на  основании постановления Совета Министров РБ от 31.10.2001 № 1585  «Вопросы  Министерства  финансов  Республики  Беларусь»,  а  также с  учетом  многочисленных  предложений  по  изменению  форм  отчетности   2005 г.       Промежуточная  квартальная бухгалтерская отчетность организаций  (за  исключением  организаций,  финансируемых  из  бюджета,  а также  некоммерческих  организаций,  не  осуществляющих предпринимательской  деятельности  и  не  имеющих,  за  исключением  выбывшего имущества,  оборотов  по  реализации  товаров, выполнению работ, оказанию услуг)  состоит из:       бухгалтерского баланса (форма 1);       отчета о прибылях и убытках (форма 2).       Промежуточная   квартальная   бухгалтерская  отчетность  помимо  бухгалтерского  баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках может по  усмотрению  учредителей или вышестоящей организации включать отчет о  движении  источников  собственных  средств  (форма 3) и приложение к  бухгалтерскому балансу (форма 5).       В дополнение к промежуточной отчетности по решению руководителя  в  организации  могут  составляться  формы отчетности для управления  (управленческая   отчетность),  утвержденные  приказом  руководителя  организации.       Некоммерческие организации в состав промежуточной бухгалтерской  отчетности включают Отчет о целевом использовании полученных средств  (форма 6).       В  соответствии  со  ст.14  Закона  РБ «О бухгалтерском учете и  отчетности»  (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) организации (за  исключением  организаций,  финансируемых  из  бюджета)  представляют  квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала.       Комментируемым   постановлением   гл.3   Инструкции  о  порядке  формирования  показателей  бухгалтерской отчетности изложена в новой  редакции. Кроме того, существенно изменена форма 2 «Отчет о прибылях  и убытках».       Данные  новой  формы  2  формируются  исключительно  на  основе  сведений  из  регистров  бухгалтерского  учета.   Доходы  и  расходы  в  форме  2   в   соответствии  с  нормативными   правовыми   актами  по бухгалтерскому учету  разделены  на  доходы  и  расходы  от видов  деятельности и на операционные и внереализационные доходы и расходы.       Порядок  представления  данных  о доходах в отчете о прибылях и  убытках   зависит  от  признания  организацией  доходов,  исходя  из  характера  своей  деятельности,  вида  доходов, размера и условий их  получения   (доходы  от  видов  деятельности  или  прочие  доходы  -  операционные, внереализационные).                 Заполнение отдельных показателей формы 2           Раздел I «Доходы и расходы по видам деятельности».       В  данном  разделе  по  статье  «Выручка от реализации товаров,  продукции,  работ,  услуг»  (строка 010) отражается выручка от видов  деятельности:  от  реализации  готовой  продукции,  товаров,  работ,  услуг,  учитываемая  по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом  счетов  учета денежных средств или расчетов: 50, 51, 52, 55, 60, 62,  76 и др.       В  организациях,  осуществляющих  розничную  торговлю и ведущих  учет  товаров  по  продажным  ценам,  по кредиту счета 90 отражается  продажная стоимость реализованных товаров.       Величина  выручки  от  реализации  определяется  также с учетом  предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).       При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.       По  статье «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров,  продукции,  работ,  услуг»  (строка  020) показываются начисленные в  соответствии  с  законодательством от выручки и отраженные по дебету  счета 90 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом  счета 68 (по соответствующим субсчетам):       - налог на услуги;       - налог с продаж товаров в розничной торговле;       - налог на приобретение бензина и дизельного топлива;       - налог на добавленную стоимость;       - налог с продаж автомобильного топлива;       - сбор    на    формирование    местных    целевых    бюджетных  жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в   республиканский  фонд  поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,  продовольствия    и   аграрной   науки,   налога   с   пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием и ремонтом жилищного фонда;       - единый    налог   для   производителей   сельскохозяйственной  продукции;       - акцизы (для подакцизных товаров);       - другие налоги.       По  статье  «Себестоимость  реализованных  товаров,  продукции,  работ,  услуг» (строка 040) показывается себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг, отраженная по дебету счета 90.       Для   целей   бухгалтерского   учета   расходы  определяются  в  соответствии   с   Инструкцией   по  бухгалтерскому  учету  «Расходы  организации», утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 26.12.2003  № 182, и Основными  положениями  по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг).       Себестоимость  реализованных  товаров,  продукции, работ, услуг  списывается в дебет счета 90 с кредита счетов:       20   -   для   организаций,   деятельность  которых  связана  с  выполнением работ и оказанием услуг;       43, 45 - для производственных предприятий;       41, 45 - для торговых организаций.       Раздел II «Операционные доходы и расходы».       В  этом  разделе  раскрывается  информация  о суммах полученных  операционных  доходов  и  соответствующих  им операционных расходов,  влияющих   на  финансовые  результаты  деятельности  организации  за  отчетный период.       По  статье  «Операционные  доходы»  (строка  080)  показываются  операционные    доходы,   отраженные   по   кредиту   счета   91   в  корреспонденции  с дебетом счетов учета  денежных  средств, расчетов  и др.       Состав  операционных  доходов, по которым обобщается информация  на  счете  91,  приведен  в  Инструкции по применению Типового плана  счетов   бухгалтерского   учета.   Величину   операционных   доходов  определяют   в   порядке,  аналогичном  предусмотренному  пп.6  и  7  Инструкции    по    бухгалтерскому   учету   «Доходы   организации»,  утвержденной  постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (далее -  Инструкция № 181).       В   бухгалтерском   учете   операционные   доходы   от  продажи  внеоборотных  активов  и иного имущества отражаются в соответствии с  учетной политикой организации, иные операционные доходы - по мере их  образования.       По   статье   «Налоги,  включаемые   в   операционные   доходы»  (строка    090)     показываются    начисленные    в    соответствии   с законодательством от операционных доходов:       налог на добавленную стоимость;       сбор     на     формирование    местных    целевых    бюджетных  жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в   республиканский  фонд  поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,  продовольствия    и   аграрной   науки,   налога   с   пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием и ремонтом жилищного фонда;       иные налоги и сборы.       По   статье   «Операционные   доходы   (за  минусом  НДС,  иных  аналогичных   обязательных   платежей)»  (строка  100)  показываются  операционные  доходы,  указанные  по строке 080, за вычетом налогов,  указанных    по     строке    090,    поскольку    в    соответствии   с  Инструкцией  № 181 операционными  являются  доходы  от  отдельных  операций,  не   относящихся   к   видам   деятельности  организации,   за вычетом поступивших в составе операционных  доходов  сумм  налога   на добавленную  стоимость, иных  налогов  и  обязательных  платежей,   подлежащих перечислению в бюджет.       По  статье  «Операционные  расходы»  (строка  110) показываются  операционные    расходы,   отраженные   по   дебету   счета   91   в  корреспонденции  с  кредитом счетов учета активов, денежных средств,  расчетов и др.       Операционные  расходы,  как и операционные доходы, показываются  по соответствующим строкам развернуто.       Раздел III «Внереализационные доходы и расходы».       По   статьям  раздела  III  раскрывается  информация  о  суммах  полученных   внереализационных   доходов  и  расходов,  влияющих  на  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.       В  частности, по статье «Внереализационные доходы» (строка 140)  показываются   внереализационные   доходы,  отраженные   по  кредиту   счета 92  в  корреспонденции  с  дебетом   счетов   учета   активов,   денежных средств, расчетов и др.       По  статье  «Налоги,  включаемые  во  внереализационные доходы»  (строка  150)  показываются  налоги,  начисленные  в  соответствии с  законодательством  от  внереализационных  доходов  и  отраженные  по  дебету   счета   92   в   корреспонденции   с   кредитом   счета  68   (по соответствующим субсчетам).       По  статье  «Внереализационные  доходы  (за  минусом  НДС, иных  аналогичных   обязательных   платежей)»  (строка  160)  показываются  внереализационные  доходы,  указанные  по  строке  140,  за  вычетом  налогов,  указанных  по  строке  150,  поскольку  в  соответствии  с  Инструкцией  №  181  внереализационными  являются  доходы за вычетом  поступивших  в  составе  внереализационных  доходов  сумм  налога на  добавленную   стоимость,   иных  налогов  и  обязательных  платежей,  подлежащих перечислению в бюджет.       По статье «Внереализационные расходы» (строка 170) показываются  внереализационные   расходы,   отраженные   по  дебету  счета  92  в  корреспонденции  с  кредитом счетов учета активов, денежных средств,  расчетов и др.       Статья  «Сумма  источников собственных средств, направленная на  покрытие   убытков»   (строка   180)   заполняется,  если  источники  собственных  средств  направлены  на  покрытие  убытков  за отчетный  период  до  окончания  отчетного  года,  что  в  бухгалтерском учете  отражается  по  дебету счетов учета источников собственных средств в  корреспонденции с кредитом счета 92.        По   статье   «Налоги   и   сборы,  производимые   из  прибыли»   (строка 210) показываются    суммы  начисленных  в  соответствии   с  законодательством  за  отчетный  период  налогов и сборов: налога на  доходы,  налога  на  недвижимость, налога на прибыль, иных налогов и  сборов,  исчисленных  из прибыли (в т.ч. целевые сборы: транспортный  сбор  на  обновление и восстановление транспорта общего пользования,  используемого  на  маршрутах в городском пассажирском, пригородном и  междугородном  автобусном  сообщении;  сбор на содержание и развитие  инфраструктуры города (района); сборы с пользователей; другие налоги  и  сборы),  которые  отражены по дебету счета 99  в  корреспонденции   с кредитом счета 68.       По   статье   «Расходы  и  платежи  из  прибыли»  (строка  220)  показываются  суммы  причитающихся налоговых и неналоговых санкций и  пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее  исполнение хозяйственных договоров),  отраженные по дебету  счета 99   в корреспонденции с кредитом счета 68 или 69.       По  статье  «Сумма  льготы  по  налогу на прибыль» (строка 230)  показывается   сумма,  направленная  на  финансирование  капитальных  вложений  производственного  назначения и жилищного строительства, а  также  на  погашение  кредитов банка, полученных и использованных на  эти  цели,  на  которую  уменьшается (льготируется) налогооблагаемая  прибыль.       Статьей  5  Закона  РБ  от  22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на  доходы  и  прибыль»  определено,  что  облагаемая  налогом  прибыль,  исчисленная  в  соответствии  со  ст.2  Закона, уменьшается на суммы  прибыли,   направленные   на   финансирование  капитальных  вложений  производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на  погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.  Указанное   уменьшение  налогооблагаемой  прибыли  производится  при  условии  полного  использования  сумм  начисленного амортизационного  фонда  на  1-е  число  месяца,  в котором прибыль была направлена на  такие цели.       По  статье  «Прибыль  (убыток)  к  распределению»  (строка 240)  показывается  убыток  или остаток прибыли, подлежащий перенесению на  счет 84 и распределению по направлениям использования в соответствии  с учредительными документами или учетной политикой организации.       Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными  оборотами  декабря  в  дебет  счета  84 в корреспонденции с кредитом  счета   99.   Сумма   чистой   прибыли  отчетного  года  списывается  заключительными    оборотами   декабря   в   кредит   счета   84   в  корреспонденции с дебетом счета 99.       Направление  части  прибыли  отчетного  года на выплату доходов  учредителям  (участникам)  организации по итогам утверждения годовой  бухгалтерской  отчетности  отражается  по  дебету счета 84 и кредиту  счетов   75   и   70.   Аналогичная   запись  делается  при  выплате  промежуточных доходов.       Аналитический  учет  по  счету  84  организуется таким образом,  чтобы    обеспечить    формирование   информации   по   направлениям  использования  средств.  При  этом  в  аналитическом  учете средства  нераспределенной  прибыли,  использованные  в  качестве  финансового  обеспечения    производственного   развития   организации   и   иных  аналогичных  мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут разделяться.       Аналитический   учет  по  счету  84  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)»  не показывается в форме 2 «Отчет о прибылях и  убытках»,  так  как  для  этого  предусмотрены показатели в отчете о  движении источников собственных средств (форма 3).                  Внесение в форму 2 показателей прошлого года           Графа  4  отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за  соответствующий  период предыдущего года. Если данные за аналогичный  период  предыдущего  года несопоставимы с данными за отчетный период  текущего  года, то первые из названных данных подлежат корректировке  исходя   из  изменений  учетной  политики,  законодательных  и  иных  нормативных  актов,  в  т.ч.  с  учетом  произведенной реорганизации  организации. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не  делаются.       Ниже   приводится  таблица  взаимоувязки   показателей  графы 4   формы 2  за  I  квартал  2005 г.  с  показателями  графы 3   формы 2   за I квартал 2004 г.     |——————————————————————————————————————————————–—————————–——————————¬  |            Наименование показателя           |I квартал|I квартал |  |                                              |2005 г., | 2004 г., |  |                                              | графа 4 | графа 3  |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |                        1                     |    2    |    3     |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ     |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Выручка от реализации товаров, продукции,     |   010   |          |  |работ, услуг                                  |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Налоги, включаемые в выручку от реализации    |   020   |          |  |товаров, продукции, работ, услуг              |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Выручка от реализации товаров, продукции,     |   030   |010 (012*)|  |работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных  |         |          |  |аналогичных обязательных платежей) (010 - 020)|         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |в том числе:                                  |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |бюджетные субсидии на покрытие разницы в      |   031   |   011    |  |ценах и тарифах                               |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Себестоимость реализованных товаров,          |   040   |   021    |  |продукции, работ, услуг                       |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Управленческие расходы                        |   050   |   031    |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Расходы на реализацию                         |   060   |   041    |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Прибыль (убыток) от реализации                |   070   |   051    |  |(030 - 040 - 050 - 060)                       |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ             |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Операционные доходы                           |   080   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Налоги, включаемые в операционные доходы      |   090   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Операционные доходы (за минусом НДС, иных     |   100   |   060    |  |аналогичных обязательных платежей)            |         | (061*) + |  |(080 - 090)                                   |         |  + 080   |  |                                              |         | (081*) + |  |                                              |         |  + 100   |  |                                              |         |  (101*)  |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |в том числе:                                  |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |доходы, полученные от продажи активов         |   101   |          |  |(кроме ценных бумаг и иностранной валюты)     |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |доходы от операций с ценными бумагами         |   102   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |доходы от участия в уставных фондах других    |   103   |          |  |организаций                                   |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |прочие операционные доходы                    |   104   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Операционные расходы                          |   110   |  071 +   |  |                                              |         | + 091 +  |  |                                              |         |  + 111   |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |в том числе:                                  |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |расходы, полученные от продажи активов        |   111   |          |  |(кроме ценных бумаг и иностранной валюты)     |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |расходы от операций с ценными бумагами        |   112   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |прочие операционные расходы                   |   113   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Прибыль (убыток) от совместной деятельности   |   120   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Прибыль (убыток) от операционных доходов      |   130   |   121    |  |и расходов (100 - 110 +/- 120)                |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ       |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Внереализационные доходы                      |   140   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Налоги, включаемые во внереализационные доходы|   150   |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Внереализационные доходы (за минусом НДС, иных|   160   |130 (131*)|  |аналогичных обязательных платежей) (140 - 150)|         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Внереализационные расходы                     |   170   |   141    |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Сумма источников собственных средств,         |   180   |   132    |  |направленная на покрытие убытков              |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Прибыль (убыток) от внереализационных доходов |   190   |   151    |  |и расходов (160 - 170 + 180)                  |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД           |   200   |   161    |  |(+/- 070 +/- 130 +/- 190)                     |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Налоги и сборы, производимые из прибыли       |   210   |   171    |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Расходы и платежи из прибыли                  |   220   |   171    |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |Сумма льготы по налогу на прибыль             |   230   |   171    |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|  |ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ              |   240   |   181    |  |(+/- 200 - 210 - 220 - 230)                   |         |          |  |——————————————————————————————————————————————+—————————+——————————|           * Для организаций, которые вводили эти строки.     15.04.2005 г.     Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского   учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь   Анна Крупнова, заместитель начальника управления методологии   бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов   Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 16, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От  редакции:  С  1  января  2006  г. в Закон Республики Беларусь от  22.12.1991  №  1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и  дополнения.       В  постановление  Совета   Министров  Республики   Беларусь  от  31.10.2001 № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь»  на основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 31.07.2006 № 982 внесены изменения и дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.